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名詞解釋

精選的名詞解釋 。

  

財(cái)務(wù)報(bào)表  

財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)或預(yù)算單位一定時(shí)期資金、利潤(rùn)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式、編報(bào)要求,均由統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度作出規(guī)定,要求企業(yè)定期編報(bào)。目前,國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)報(bào)告期末應(yīng)分別編報(bào)資金平衡表、專用基金及專用撥款表,基建借款及專項(xiàng)借款表等資金報(bào)表,以及利潤(rùn)表、產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表等利潤(rùn)報(bào)表;國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)要報(bào)送資金平衡表、經(jīng)營(yíng)情況表及專用資金表等。[1]  

財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分,不包括董事報(bào)告、管理分析及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書等列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告的資料。  

制作技巧  

制作方法  

做財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候,有些工作不需要看賬簿也可以做出來(lái)。[2]  

1、資產(chǎn)負(fù)債表中期末"未分配利潤(rùn)"=損益表中"凈利潤(rùn)"+資產(chǎn)負(fù)債表中"未分配利潤(rùn)"的年初數(shù).  

2、資產(chǎn)負(fù)債表中期末"應(yīng)交稅費(fèi)"=應(yīng)交增值稅(按損益表計(jì)算本期應(yīng)交增值稅)+應(yīng)交城建稅教育附加(按損益表計(jì)算本期應(yīng)交各項(xiàng)稅費(fèi))+應(yīng)交所得稅(按損益表計(jì)算本期應(yīng)交所得稅).這幾項(xiàng)還必須與現(xiàn)金流量表中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目相等.這其中按損益表計(jì)算各項(xiàng)目計(jì)算方法如下:[2]  

①本(上)應(yīng)交增值稅本期金額=本(上)損益表中的"營(yíng)業(yè)收入"×17%-本(上)期進(jìn)貨×17%;  

財(cái)務(wù)報(bào)表  

財(cái)務(wù)報(bào)表  

②本(上)期營(yíng)業(yè)收入=本(上)期損益表中的"營(yíng)業(yè)收入"金額  

③本(上)進(jìn)貨金額=本(上)期資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨"期末金額+本(上)期損益表中"營(yíng)業(yè)成本"金額-本(上)期資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨"期初金額  

④本(上)期應(yīng)交城建稅教育附加=本(上)期損益表中的"營(yíng)業(yè)稅金及附加"[2]  

⑤本(上)期應(yīng)交所得稅=本(上)期損益表中的"所得稅"金額  

⑥本(上)期應(yīng)交城建稅教育附加=本(上)期應(yīng)交增值稅(7或5%+3%)  

⑦若是小規(guī)模納稅人則以上都不考慮,可以用以下公式:  

⑧應(yīng)交增值稅=損益表中"營(yíng)業(yè)收入"×3%,(報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入是不含稅價(jià)).  

⑨應(yīng)交城建稅教育附加=應(yīng)交增值稅(損益表中"營(yíng)業(yè)收入"×3%)×(7或5%+3%)  

⑩應(yīng)交所得稅=損益表中的"所得稅"金額[2]  

3、現(xiàn)金流量表中的"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈額"=資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中"貨幣資金"期末金額-期初金額[2]  

4、現(xiàn)金流量表中"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"=損益表中"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"+"其他業(yè)務(wù)收入"+按損益表中("主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"+"其他業(yè)務(wù)收入")計(jì)算的應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額(參照前面計(jì)算方法得來(lái)))+資產(chǎn)負(fù)債表中("應(yīng)收賬款"期初數(shù)-"應(yīng)收賬款"期末數(shù))+("應(yīng)收票據(jù)"期初數(shù)-"應(yīng)收票據(jù)"期末數(shù))+("預(yù)收賬款"期末數(shù)-"預(yù)收賬款"期初數(shù))-當(dāng)期計(jì)提的"壞賬準(zhǔn)備".[2]  

5、現(xiàn)金流量表中"購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"=損益表中"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"+"其他支出支出"+資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨"期末價(jià)值-"存貨"期初價(jià)值)+應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額(參照前面計(jì)算方法得來(lái)))+("應(yīng)付賬款"期初數(shù)-"應(yīng)付賬款"期末數(shù))+("應(yīng)付票據(jù)"期初數(shù)-"應(yīng)付票據(jù)"期末數(shù))+("預(yù)付賬款"期末數(shù)-"預(yù)付賬款"期初數(shù))[2]  

6、現(xiàn)金流量表中"支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金"=資產(chǎn)負(fù)債表中"應(yīng)付工資"期末數(shù)-期初數(shù)+"應(yīng)付福利費(fèi)"期末數(shù)-期初數(shù)(現(xiàn)在統(tǒng)一在"應(yīng)付職工薪酬"中核算)+本期為職工支付的工資和福利總額.(包含在銷售費(fèi)用,管理費(fèi)用里面)[2]  

7、現(xiàn)金流量表中"支付的各項(xiàng)稅費(fèi)(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)"=損益表中"所得稅"+"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"+"應(yīng)交稅金(應(yīng)交增值稅-已交稅金)(本期損益表中營(yíng)業(yè)收入計(jì)算的各項(xiàng)稅費(fèi))"[2]  

8、現(xiàn)金流量表中"支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"=剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用:損益表中"管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出"-資產(chǎn)負(fù)債表中"累計(jì)折舊"增加額(期末數(shù)-斯初數(shù))(也就是計(jì)入各項(xiàng)費(fèi)用的折舊,這部分是沒(méi)有在本期支付現(xiàn)金的)"-費(fèi)用中的工資(已在"為職工支付的現(xiàn)金"中反映).[2]  

9、現(xiàn)金流量表中"收回或支付投資所收到或支付的現(xiàn)金"=資產(chǎn)負(fù)債表中"短期投資"初和各項(xiàng)長(zhǎng)期投資科目的變動(dòng)數(shù).[2]  

10、現(xiàn)金流量表中"分得股利,債券利息所收到的現(xiàn)金"=損益表中"投資收益"本期發(fā)生額-資產(chǎn)負(fù)債表中"應(yīng)收股利"期末數(shù)-期初數(shù)-"應(yīng)收利息"期末數(shù)-期初數(shù).  

11、現(xiàn)金流量表中"處置或購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)收到或支付的現(xiàn)金"=資產(chǎn)負(fù)債表中"固定資產(chǎn)"+"在建工程"+"無(wú)形資產(chǎn)"等其他科目變動(dòng)額(增加了計(jì)入收到的現(xiàn)金流量中,減少了計(jì)入支付的現(xiàn)金流量中).[2]  

制作步驟  

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,基本都是通過(guò)對(duì)日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理來(lái)實(shí)現(xiàn)的。為了提供比較信息,資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄數(shù)字。其中,“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)字,可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不相一致,應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?!捌谀┯囝~”欄各項(xiàng)目的填列方法如下:[3]  

根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額分析計(jì)算填列  

資產(chǎn)負(fù)債表中一部分項(xiàng)目的“期末余額”需要根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額分析計(jì)算填列。  

1.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù),減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。[3]  

2.“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù),減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。[3]  

3.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。  

4.“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。  

5.“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各相應(yīng)賬戶的期末余額,減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中相應(yīng)各項(xiàng)目計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。[3]  

根據(jù)總賬賬戶期末余額計(jì)算填列  

資產(chǎn)負(fù)債表中一部分項(xiàng)目的“期末余額”需要根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額計(jì)算填列。  

1.“貨幣資金”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等賬戶的期末余額合計(jì)填列。  

2.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶的期末余額計(jì)算填列,如為未彌補(bǔ)虧損,則在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“一”號(hào)填列,年末結(jié)賬后,“本年利潤(rùn)”賬戶已無(wú)余額,“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶的年末余額直接填列,貸方余額以正數(shù)填列,如為借方余額,應(yīng)以“一”號(hào)填列。[3]  

3.“存貨”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)(或在途物資)”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額之和,減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。[3]  

4.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。  

5.“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。[3]  

6.“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“持有至到期投資”項(xiàng)目,均應(yīng)根據(jù)其相應(yīng)總賬賬戶的期末余額減去其相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的凈額填列。  

7.“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目,根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶期末余額扣除其中將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列,將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額填列在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目?jī)?nèi)。[3]  

8.“長(zhǎng)期借款”和“應(yīng)付債券”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”和“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額,扣除其中在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分后的金額填列,在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分在流動(dòng)負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。[3]  

根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列  

資產(chǎn)負(fù)債表中大部分項(xiàng)目的“期末余額”可以根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列,如“交易性金融資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程物資”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目中,“應(yīng)交稅費(fèi)”等負(fù)債項(xiàng)目,如果其相應(yīng)賬戶出現(xiàn)借方余額,應(yīng)以“一”號(hào)填列:“固定資產(chǎn)清理”等資產(chǎn)項(xiàng)目,如果其相應(yīng)的賬戶出現(xiàn)貸方余額,也應(yīng)以“一”號(hào)填列。[3]  

資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容  

資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容,根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。  

如或有負(fù)債披露方面,按照備查賬簿中記錄的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)情況,填列“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目。[3]  

產(chǎn)生與發(fā)展  

財(cái)務(wù)報(bào)表是隨著商業(yè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露程度要求越來(lái)越高而不斷發(fā)展的。主要有:資產(chǎn)負(fù)債表(balancesheet),損益表(incomestatement),現(xiàn)金流量表(statementofcashflow),財(cái)務(wù)報(bào)表注釋,其他財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論的第四財(cái)務(wù)報(bào)表。  

1、資產(chǎn)負(fù)債表  

資產(chǎn)負(fù)債表是總括地反映會(huì)計(jì)主體在特定日期(如年末、季末、月末)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。  

資產(chǎn)負(fù)債表的雛形產(chǎn)生于古意大利,隨著商業(yè)的發(fā)展,商賈們對(duì)商業(yè)融資的需求日益加強(qiáng)。高利貸放貸者出于對(duì)貸款本金安全性的考慮,開始關(guān)注商賈們的自有資產(chǎn)狀況,資產(chǎn)負(fù)債表于是孕育而生。  

2、利潤(rùn)表  

利潤(rùn)表也稱收益表、損益表,它是總括反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間(如年度、季度、月份)內(nèi)經(jīng)營(yíng)及其分配(或彌補(bǔ))情況的一種會(huì)計(jì)報(bào)表。  

隨著近代商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇,商業(yè)社會(huì)對(duì)企業(yè)的信息披露要求越來(lái)越高,靜態(tài)的、局限于時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表已無(wú)法滿足信息披露的要求。人們?nèi)找骊P(guān)注的是企業(yè)持續(xù)生存能力,即企業(yè)的盈利能力,于是,期間報(bào)表即損益表開始走上歷史舞臺(tái)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,損益表出現(xiàn)的直接原因是近代稅務(wù)體系發(fā)展的要求。  

3、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表  

財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間(通常是年度)內(nèi)資金的來(lái)源渠道和運(yùn)用去向的會(huì)計(jì)報(bào)表,是一張綜合反映企業(yè)理財(cái)過(guò)程,以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因與結(jié)果的報(bào)表。  

以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表又叫做現(xiàn)金流量表(statementofcashflow),它是反映在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的會(huì)計(jì)報(bào)表。其目的在于提示償債能力和變現(xiàn)能力;現(xiàn)金流量表的前身是資金表,最早出現(xiàn)于1862年的英國(guó)。1908年,威廉·莫斯·考爾在他撰寫的會(huì)計(jì)教科書中,正式稱該表為“來(lái)龍去脈表”,若干年后,稱該表為“資金表”。自20世紀(jì)70年代后,資金表成為西方國(guó)家企業(yè)對(duì)外必編的財(cái)務(wù)報(bào)表之一。  

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì),國(guó)有企業(yè)的資金由財(cái)政部和銀行管理,企業(yè)只需編制資產(chǎn)負(fù)債表及損益表。1985年財(cái)政部頒布了《中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及1992年1月1日起執(zhí)行的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求合資企業(yè)和股份制試點(diǎn)企業(yè)必須編制“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”。1992年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)必須編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表。1998年3月,財(cái)政部頒布了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表》規(guī)定以現(xiàn)金流量表代替財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。  

4、財(cái)務(wù)報(bào)表附注  

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。  

其主要內(nèi)容有:主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策的變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響、非經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的說(shuō)明、財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料、其他有助于理解和分析報(bào)表需要說(shuō)明的事項(xiàng)。  

5、會(huì)計(jì)界關(guān)于第四財(cái)務(wù)報(bào)表的爭(zhēng)論  

第四財(cái)務(wù)報(bào)表爭(zhēng)論的起因:巴林銀行的倒閉、對(duì)沖基金的異軍突起、東南亞金融危機(jī)和美國(guó)長(zhǎng)期資本管理公司(LTCM)的清盤。  

第四財(cái)務(wù)報(bào)表要求企業(yè)披露主要是三表之外的事項(xiàng)包括:披露企業(yè)面臨的或有事項(xiàng)、企業(yè)所從事業(yè)務(wù)的詳細(xì)介紹,并附上詳盡的風(fēng)險(xiǎn)分析和企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。  

組成  

財(cái)務(wù)報(bào)表的組成:  

一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表(或股東權(quán)益變動(dòng)表)和財(cái)務(wù)報(bào)表附注。  

1、資產(chǎn)負(fù)債表(BalanceSheet/StatementofFinancialPosition)它反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及資本的期未狀況。長(zhǎng)期償債能力,短期償債能力和利潤(rùn)分配能力等。  

2、利潤(rùn)表(或稱損益表)(IncomeStatement/ProfitandLossAccount)它反映本期企業(yè)收入、費(fèi)用和應(yīng)該記入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的金額和結(jié)構(gòu)情況。  

3、現(xiàn)金流量表(CashFlowStatement)它反映企業(yè)現(xiàn)金流量的來(lái)龍去脈,當(dāng)中分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)三部份。  

4、所有者權(quán)益變動(dòng)表(Statementofchangeinequity)它反映本期企業(yè)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)總量的增減變動(dòng)情況還包括結(jié)構(gòu)變動(dòng)的情況,特別是要反映直接記入所有者權(quán)益的利得和損失。  

5、財(cái)務(wù)報(bào)表附注(Notestofinancialstatements)一般包括如下項(xiàng)目:企業(yè)的基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正的說(shuō)明和重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明。  

有關(guān)規(guī)定  

會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按期報(bào)送所有者、債權(quán)人、有關(guān)各方及當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部分。有限責(zé)任公司的會(huì)  

財(cái)務(wù)報(bào)表  

財(cái)務(wù)報(bào)表  

計(jì)報(bào)表應(yīng)分磅給各投資單位。股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表還應(yīng)在股東會(huì)議召開20日之前備置于公司辦公處所,供股東查閱,公開發(fā)行股票的公司,應(yīng)按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定公告有關(guān)報(bào)表文件,月份報(bào)表應(yīng)于月份終了后六天內(nèi)報(bào)出;年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)在年度終了后四個(gè)月內(nèi)報(bào)出。企業(yè)向外報(bào)送的年度會(huì)計(jì)報(bào)表,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人、財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制、做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)表通常經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定。  

報(bào)表披露時(shí)間規(guī)定:月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延,下同)對(duì)外提供;季度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供;半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)(相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月份)對(duì)外提供;年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。  

即年報(bào)披露時(shí)間是1~4月;半年報(bào)披露時(shí)間是7、8月;季報(bào)披露的時(shí)間是4月,10月。  

報(bào)表組成  

資產(chǎn)負(fù)債表  

1、概述:資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。  

2、內(nèi)容:主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容,并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡式。  

(1)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。  

(2)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示,在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。  

(3)所有者權(quán)益一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。  

3、結(jié)構(gòu):我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu),分為左右兩方,左方為資產(chǎn),右方為負(fù)債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。  

“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法:  

資產(chǎn)負(fù)債表的編制  

1、根據(jù)總賬科目余額填列。如“應(yīng)收票據(jù)”、“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目,根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列;有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列。  

2、根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列;“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。  

3、根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列?!伴L(zhǎng)期借款”項(xiàng)目,需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。  

4、根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列。“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列;“無(wú)形資產(chǎn)’’項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。  

5、綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。  

“未分配利潤(rùn)”賬目根據(jù)總賬期末余額填列,分3種情況:  

(1)“本年利潤(rùn)"貸方余額+"利潤(rùn)分配"貸方余額  

(2)"本年利潤(rùn)"借方余額+"利潤(rùn)分配"借方余額(以-號(hào)填列)  

(3)"本年利潤(rùn)"貸方余額-"利潤(rùn)分配"借方余額或"利潤(rùn)分配"貸方余額-"本年利潤(rùn)"借方余額(若借方余額大于貸方余額,以“-”號(hào)填列)  

利潤(rùn)表  

1、概念:利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。  

2、步驟:我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式,主要編制步驟和內(nèi)容如下  

第一步,以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ),減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失,加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減去公允價(jià)值變動(dòng)損失)和投資收益(減去投資損失),計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。  

第二步,以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ),加上營(yíng)業(yè)外收入,減去營(yíng)業(yè)外支出,計(jì)算出利潤(rùn)總額。  

第三步,以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ),減去所得稅費(fèi)用,計(jì)算出凈利潤(rùn)(或虧損)。  

普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè),以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè),還應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表列示每股收益信息。  

現(xiàn)金流量表  

1、概述:現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu),分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。  

2、分類  

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量  

經(jīng)營(yíng)活動(dòng),是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。  

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量  

投資活動(dòng),是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。  

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量  

籌資活動(dòng),是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?;I資活動(dòng)產(chǎn)生的主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不屬于籌資活動(dòng)。  

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法,是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí),一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn),調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng),然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時(shí),可以采用工作底稿法或T型賬戶法,也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。  

報(bào)表種類  

1、按照編報(bào)的時(shí)間分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào);  

2、按照編制單位,可以分為單位報(bào)表和匯總報(bào)表。  

3、按照?qǐng)?bào)表的分為個(gè)另會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表等。  

4、按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類:  

(1)按服務(wù)對(duì)象,可以分為對(duì)外報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表。  

對(duì)外報(bào)表  

對(duì)外報(bào)表是企業(yè)必須定期編制、定期向上級(jí)主管部門、投資者、財(cái)稅部門、債權(quán)人等報(bào)送或按規(guī)定向社會(huì)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。這是一種主要的、定期的、規(guī)范化的財(cái)務(wù)報(bào)表。它要求有統(tǒng)一的報(bào)表格式、指標(biāo)體系和編制時(shí)間等,資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等均屬于對(duì)外報(bào)表。  

內(nèi)部報(bào)表  

內(nèi)部報(bào)表是企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要而編制的,供其內(nèi)部管理人員使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。它不要求統(tǒng)一格式,沒(méi)有統(tǒng)一指標(biāo)體系,如成本報(bào)表屬于內(nèi)部報(bào)表。  

(2)按報(bào)表所提供會(huì)計(jì)信息的重要性,可以分為主表和附表。  

主表  

主表即主要財(cái)務(wù)報(bào)表,是指所提供的會(huì)計(jì)信息比較全面、完整,能基本滿足各種信息需要者的不同要求的財(cái)務(wù)報(bào)表?,F(xiàn)行的主表主要有三張,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。  

附表  

附表即從屬報(bào)表,是指對(duì)主表中不能或難以詳細(xì)反映的一些重要信息所做的補(bǔ)充說(shuō)明的報(bào)表?,F(xiàn)行的附表主要有:利潤(rùn)分配表和分部報(bào)表,是利潤(rùn)表的附表;應(yīng)交增值稅明細(xì)表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表,是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。主表與有關(guān)附表之間存在著勾稽關(guān)系,主表反映企業(yè)的主要財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,附表則對(duì)主表進(jìn)一步補(bǔ)充說(shuō)明。  

(3)按編制和報(bào)送的時(shí)間分類,可分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。  

烽火獵頭專家認(rèn)為中期財(cái)務(wù)報(bào)表廣義的中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括月份、季度、半年期財(cái)務(wù)報(bào)表。狹義的中期財(cái)務(wù)報(bào)表僅指半年期財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表是全面反映企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況及年末財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)每年年底必須編制并報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表。  

(4)按編報(bào)單位不同,分為基層財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。  

基層財(cái)務(wù)報(bào)表由獨(dú)立核算的基層單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,是用以反映本單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表,而匯總報(bào)表是指上級(jí)和主管部門將本身的財(cái)務(wù)報(bào)表與其所屬單位報(bào)送的基層報(bào)表匯總編制而成的財(cái)務(wù)報(bào)表。  

5、按編報(bào)的會(huì)計(jì)主體不同,分為個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表。  

個(gè)別報(bào)表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)中,由母公司和子公司各自為主體分別單獨(dú)編制的報(bào)表,用以分別反映母公司和子公司本身各自的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。  

合并報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體,以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其資金變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。  

(6)按照企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)的不同,可以分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。  

靜態(tài)報(bào)表是指某一時(shí)點(diǎn)的報(bào)表,動(dòng)態(tài)報(bào)表是持續(xù)不斷改變的報(bào)表。  

報(bào)表應(yīng)用  

管理  

管理用財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析股東賺取收益的能力  

該體系的核心公式如下:  

權(quán)益凈利率=凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率+(凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率-稅后利息率)×凈財(cái)務(wù)杠桿  

=凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率+經(jīng)營(yíng)差異率×凈財(cái)務(wù)杠桿  

=凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率+杠桿貢獻(xiàn)率  

=稅后經(jīng)營(yíng)凈利率×凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)+杠桿貢獻(xiàn)率  

主要財(cái)務(wù)比率計(jì)算及關(guān)系  

1.稅后經(jīng)營(yíng)凈利率=稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)/銷售收入  

2.凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售收入/凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)  

3.凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率=稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)/凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=(1×2)  

4.稅后利息率=稅后利息費(fèi)用/凈負(fù)債  

5.經(jīng)營(yíng)差異率=凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率-稅后利息率=(3-4)  

6.凈財(cái)務(wù)杠桿=凈負(fù)債/股東權(quán)益  

7.杠桿貢獻(xiàn)率=經(jīng)營(yíng)差異率×凈財(cái)務(wù)杠桿=(5×6)  

8.權(quán)益凈利率=(3+7)  

編制要求  

1、數(shù)字真實(shí)  

財(cái)務(wù)報(bào)告中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)必須真實(shí)可靠,如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。  

2、內(nèi)容完整  

財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌,全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,才能滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。凡是國(guó)家要求提供的財(cái)務(wù)報(bào)表,各企業(yè)必須全部編制并報(bào)送,不得漏編和漏報(bào)。凡是國(guó)家統(tǒng)一要求披露的信息,都必須披露。  

3、計(jì)算準(zhǔn)確  

日常的會(huì)計(jì)核算以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表,涉及大量的數(shù)字計(jì)算,只有準(zhǔn)確的計(jì)算,才能保證數(shù)字的真實(shí)可靠。這就要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表必須以核對(duì)無(wú)誤后的賬簿記錄和其他有關(guān)資料為依據(jù),不能使用估計(jì)或推算的數(shù)據(jù),更不能以任何方式弄虛作假,玩數(shù)字游戲或隱瞞謊報(bào)。  

4、報(bào)送及時(shí)  

及時(shí)性是信息的重要特征,財(cái)務(wù)報(bào)表信息只有及時(shí)地傳遞給信息使用者,才能為使用者的決策提供依據(jù)。否則,即使是真實(shí)可靠和內(nèi)容完整的財(cái)務(wù)報(bào)告,由于編制和報(bào)送不及時(shí),對(duì)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō),就大大降低了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。  

5、手續(xù)完備  

企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)加具封面、裝訂成冊(cè)、加蓋公章。財(cái)務(wù)報(bào)表封面上應(yīng)當(dāng)注明:企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期,并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè),還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。  

由于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的直接依據(jù)是會(huì)計(jì)賬簿,所有報(bào)表的數(shù)據(jù)都來(lái)源于會(huì)計(jì)賬簿,因此為保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性,編制報(bào)表之前必須做好對(duì)賬和結(jié)賬工作,做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符以保證報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確。  

審核  

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核是指對(duì)報(bào)表的形式、內(nèi)容、數(shù)據(jù)以及相關(guān)資料的審核,它是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行全面監(jiān)督、檢查與控制的重要手段,是匯總及合并報(bào)表的基礎(chǔ),合理、仔細(xì)的審核報(bào)表可以很大程度的避免重復(fù)性工作,為合并、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表提高效率,同時(shí)也是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的有效保障。  

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式審核。  

主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注、附表等的正確性和合理性進(jìn)行審核。  

表內(nèi)運(yùn)算關(guān)系和核對(duì)關(guān)系的審核。  

主要是對(duì)表內(nèi)運(yùn)算關(guān)系及存在凈額的會(huì)計(jì)科目的審核。  

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的審核。  

主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表四者之間科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的審核。  

報(bào)表說(shuō)明  

財(cái)務(wù)報(bào)表主要是反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可以從六個(gè)方面來(lái)看,以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或作出判斷。  

一、看利潤(rùn)表  

對(duì)比相鄰兩年收入的增長(zhǎng)是否在合理的范圍內(nèi)。像銀廣夏事件,利潤(rùn)表上現(xiàn)年比上年增加幾百個(gè)百分點(diǎn),這就是不可信的,問(wèn)題非常明顯。那些增長(zhǎng)點(diǎn)在50%-100%之間的企業(yè),都要特別關(guān)注。  

二、看企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備  

有些企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去,但款項(xiàng)收不回來(lái),但它在賬面上卻不計(jì)提或提取不足,這樣的收入和利潤(rùn)就是不實(shí)的。  

三、看長(zhǎng)期投資是否正常  

有些企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)之外會(huì)有一些其他投資,看這種投資是否與其主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián),如果不相關(guān)聯(lián),那么,這種投資的風(fēng)險(xiǎn)就很大。  

四、看其他應(yīng)收款是否清晰  

有些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上,其他應(yīng)收款很亂,許多陳年老賬都放在里面,有很多是收不回來(lái)的。  

五、看是否有關(guān)聯(lián)交易  

尤其注意年中大股東向上市公司借錢,到年底再利用銀行借款還錢,從而在年底報(bào)表上無(wú)法體現(xiàn)大股東借款的做法。  

六、看現(xiàn)金流量表是否能正常地反映資金的流向  

注意今后現(xiàn)金注入和流出的原因和事項(xiàng)。  

分析方法  

1、因素分析法。因素分析法是分析某些因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度。  

2、比較分析法??梢允菍?shí)際和計(jì)劃比較、當(dāng)期和上期比較或者和競(jìng)爭(zhēng)者比較。通過(guò)比較分析,可以闡明企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)相見(jiàn)的數(shù)量關(guān)系及不同,為后期的分析提供基礎(chǔ)。  

3、趨勢(shì)分析法。通過(guò)趨勢(shì)分析可以知道企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的變化情況,為預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展方向提供幫助。  

4、比率分析法。通過(guò)比率分析可以掌握企業(yè)財(cái)務(wù)情況和精英現(xiàn)狀,在實(shí)際運(yùn)用中,比率分析法一般要結(jié)合比較分析法和趨勢(shì)分析法。  

初步分析過(guò)程  

資產(chǎn)的初步分析  

資產(chǎn)負(fù)債表的左方列示的企業(yè)資產(chǎn),代表了該企業(yè)的投資規(guī)模。資產(chǎn)越多表明企業(yè)可以用來(lái)賺取收益的資源越多,可以用來(lái)償還債務(wù)的財(cái)產(chǎn)越多。但是,這并不意味著資產(chǎn)總是越多越好。資產(chǎn)并不代表收益能力,也不代表償債能力。資產(chǎn)規(guī)模只是代表企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源的多少。  

1、貨幣資金  

資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的期末余額。企業(yè)持有貨幣資金的目的主要是為了經(jīng)營(yíng)的需要、預(yù)防的需要和投機(jī)的需要。企業(yè)持有過(guò)多貨幣資金,會(huì)降低企業(yè)的獲利能力;持有過(guò)少的貨幣資金,不能滿足上述需要并且會(huì)降低企業(yè)的短期償債能力。貨幣資金過(guò)多和過(guò)少,都會(huì)對(duì)擴(kuò)大股東財(cái)富產(chǎn)生不利的影響。  

2、短期投資  

資產(chǎn)負(fù)債表上“短期投資”項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年(含1年)的投資成本?!岸唐谕顿Y跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目反映企業(yè)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。“短期投資”項(xiàng)目金額減“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目金額為短期投資凈值。“短期投資凈值”項(xiàng)目反映短期投資的市場(chǎng)價(jià)值。  

按照新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”項(xiàng)目反映短期投資的凈額,而將“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”放在“資產(chǎn)減值明細(xì)表”中報(bào)告。  

3、應(yīng)收款項(xiàng)  

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款凈額;“其他應(yīng)收款”反映尚未收回的其他應(yīng)收款凈額。“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目是“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目的抵減項(xiàng)目,反映企業(yè)已提取、尚未抵消的壞賬準(zhǔn)備?!皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目的合計(jì),減“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目后的余額是應(yīng)收款項(xiàng)凈額。  

應(yīng)收款項(xiàng)增長(zhǎng)較大,應(yīng)當(dāng)分析其原因。一般說(shuō)來(lái),應(yīng)收賬款增加的原因主要是三個(gè):  

1、是銷售增加引起應(yīng)收賬款的自然增加。  

2、是客戶故意拖延付款。  

3、是企業(yè)為擴(kuò)大銷售適當(dāng)放寬信用標(biāo)準(zhǔn),造成應(yīng)收賬款增加。  

4、存貨  

在資產(chǎn)負(fù)債表上,“存貨”項(xiàng)目反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本,“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目反映計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,“存貨”項(xiàng)目減“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目的余額為“存貨凈額”項(xiàng)目,反映存貨資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值。存貨資產(chǎn)分為原材料、庫(kù)存商品、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。存貨規(guī)模的變動(dòng)取決于各類存貨的規(guī)模和變動(dòng)情況。  

5、其他流動(dòng)資產(chǎn)  

資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”指除流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目以外的其他流動(dòng)資產(chǎn),通常應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。當(dāng)其他流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)額較大時(shí),應(yīng)在報(bào)表附注中披露。  

6、長(zhǎng)期投資  

在資產(chǎn)負(fù)債表中,反映長(zhǎng)期投資的項(xiàng)目有以下幾個(gè):  

(1)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目反映企業(yè)投出的期限在1年(不含1年)以上的各種股權(quán)性投資的價(jià)值;  

(2)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債務(wù)和其他債權(quán)投資的本金利息和尚未攤銷的溢折價(jià)金額。  

(3)“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目反映企業(yè)提取的長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。  

(4)“長(zhǎng)期投資凈值”項(xiàng)目反映長(zhǎng)期投資的可收回金額,用“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)減“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目后的余額填列。  

7、固定資產(chǎn)  

在資產(chǎn)負(fù)債表上,固定資產(chǎn)價(jià)值是通過(guò)以下項(xiàng)目反映的:“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目反映報(bào)告期末固定資產(chǎn)的原值?!袄塾?jì)折舊”項(xiàng)目反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目反映固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額?!肮こ涛镔Y”項(xiàng)目反映各種工程物資的實(shí)際成本?!霸诮üこ獭表?xiàng)目反映企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出?!肮潭ㄙY產(chǎn)清理”項(xiàng)目反映企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的資產(chǎn)價(jià)值及在清理中發(fā)生的清理費(fèi)用等。將工程物資、在建工程和固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目納入固定資產(chǎn)總額中,是因?yàn)樗鼈兙哂泄潭ㄙY產(chǎn)的特點(diǎn)。  

影響固定資產(chǎn)凈值升降的直接因素包括固定資產(chǎn)原值的增減、固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的變動(dòng)和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。  

8、無(wú)形資產(chǎn)  

無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值,在取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷,計(jì)入損益。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)以下3個(gè)項(xiàng)目反映。  

(1)“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。  

(2)“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目,反映無(wú)形資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額。  

(3)“無(wú)形資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目,反映無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額,是“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目減“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目的差額。無(wú)形資產(chǎn)是以凈額計(jì)入資產(chǎn)總值的。  

9、遞延稅款借項(xiàng)  

遞延稅款借項(xiàng)項(xiàng)目反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額。該項(xiàng)目反映由于時(shí)間性差異,應(yīng)納稅所得額大于會(huì)計(jì)利潤(rùn),企業(yè)尚未轉(zhuǎn)回的應(yīng)納所得稅大于所得稅費(fèi)用的金額  

負(fù)債的初步分析  

1、流動(dòng)負(fù)債  

流動(dòng)負(fù)債是指在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。一般包括:短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金等項(xiàng)目。  

流動(dòng)負(fù)債具有兩個(gè)特征:一是償還期在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi);二是到期必須用流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債償還。  

2、長(zhǎng)期負(fù)債  

長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債一般包括:長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等項(xiàng)目。  

在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,除長(zhǎng)期應(yīng)付債券按公允價(jià)值入帳外,其他長(zhǎng)期負(fù)債一般直接按負(fù)債發(fā)生時(shí)的實(shí)際金額記帳。  

3、遞延稅款貸項(xiàng)  

“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸方余額。與遞延借項(xiàng)不同的是“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目反映由于時(shí)間性差異,應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤(rùn),企業(yè)尚未轉(zhuǎn)回的應(yīng)納所得稅小于所得稅費(fèi)用的金額,與“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目正好相反。  

股東權(quán)益的初步分析  

企業(yè)組織形式不同,所有者權(quán)益的表現(xiàn)形式也不同。在股份有限公司,所有者權(quán)益以股東權(quán)益的形式表示。  

1、股本  

股本是股份有限公司通過(guò)股份籌資形成的資本。股份公司在核定的股本總額和股份總數(shù)的范圍內(nèi)發(fā)行股票,股票面值與股份總數(shù)的乘積為股本。一般情況下,股本相對(duì)固定不變,企業(yè)股本不得隨意變動(dòng),如有增減變動(dòng),必須符合一定的條件。  

2、資本公積  

資本公積指由股東投入,但不構(gòu)成股本,或從其他來(lái)源取得的屬于股東的權(quán)益,主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容:一是股票溢價(jià);二是資本本身的增值。資本公積在資產(chǎn)負(fù)債表的“資本公積”項(xiàng)目列示,表示會(huì)計(jì)期期末資本公積的余額。  

3、盈余公積  

盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種累計(jì)留利。主要包括三部分。  

(1)法定盈余公積。  

(2)任意盈余公積。  

(3)法定公益金。  

盈余公積按實(shí)際提取數(shù)計(jì)價(jià),資產(chǎn)負(fù)債表的“盈余公積”項(xiàng)目反映會(huì)計(jì)期期末盈余公積的余額。  

4、未分配利潤(rùn)  

從數(shù)量上來(lái)說(shuō),未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn),加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),減去提取的盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。  

利潤(rùn)表的初步分析  

利潤(rùn)表的初步分析可以分為凈利潤(rùn)形成分析和利潤(rùn)分配分析兩個(gè)部分。  

1、凈利潤(rùn)形成的初步分析  

凈利潤(rùn)的形成過(guò)程,反映在利潤(rùn)表的上半部分。它包括四個(gè)步驟:主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的形成、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成、利潤(rùn)總額的形成和凈利潤(rùn)的形成。在進(jìn)行分析時(shí),一般應(yīng)與會(huì)計(jì)核算的綜合過(guò)程相反,從凈利潤(rùn)開始,逐步尋找凈利潤(rùn)形成和變動(dòng)的原因。  

在分析上述利潤(rùn)形成各步驟時(shí),應(yīng)特別關(guān)注是否存在報(bào)表粉飾問(wèn)題。報(bào)表粉飾的主要途徑有:  

(1)提前確認(rèn)收入,例如提前開具銷售發(fā)票、濫用完工百分比法、存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入、在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入等;  

(2)延后確認(rèn)收入,例如不及時(shí)確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收入等;  

(3)制造收入事項(xiàng),例如年底虛作銷售并在第二年退貨、利用一個(gè)子公司出售給第三方而后由另一子公司購(gòu)回以避免合并抵消等;  

(4)不當(dāng)?shù)馁M(fèi)用資本化;例如將不應(yīng)資本化的借款費(fèi)用予以資本化處理、研究開發(fā)費(fèi)用的資本化等;  

(5)遞延當(dāng)期費(fèi)用,例如廣告費(fèi)用跨期分?jǐn)?、開辦費(fèi)和遞延資產(chǎn)攤銷期變動(dòng)等;  

(6)潛虧掛帳,例如少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本和已銷產(chǎn)品成本、報(bào)廢的存貨不在賬面上注銷、不良資產(chǎn)掛帳、高估存貨價(jià)值、少計(jì)折舊、不及時(shí)確認(rèn)負(fù)債等:  

(7)利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn),例如托管、經(jīng)管、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)、資產(chǎn)重組和債務(wù)重組等:  

(8)利用非經(jīng)常性損益操縱利潤(rùn),例如出售、轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等;  

(9)變更折舊方法和折舊年限;  

(10)變更長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法;  

(11)改變合并報(bào)表的合并范圍等。  

為了發(fā)現(xiàn)報(bào)表粉飾的線索,分析時(shí)應(yīng)注意以下幾方面的資料:  

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告;  

(2)公司管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)報(bào)告的解釋性說(shuō)明或保留意見(jiàn)的說(shuō)明;  

(3)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中關(guān)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露、會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍發(fā)生變動(dòng)的披露、關(guān)聯(lián)方交易的披露、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的披露等。  

此外,連續(xù)觀察若干年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,也有助于發(fā)現(xiàn)報(bào)表粉飾情況。  

2、利潤(rùn)分配的初步分析  

利潤(rùn)分配的過(guò)程及結(jié)果反映在利潤(rùn)表的下半部分。該表的“未分配利潤(rùn)”與資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”銜接,因此可以把利潤(rùn)表看成是資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”的注釋。未分配利潤(rùn)是指公司歷年凈利潤(rùn)數(shù)字,經(jīng)扣除歷年累計(jì)分配后的余額。  

未分配利潤(rùn)=歷年累計(jì)盈余-歷年累計(jì)分配=年初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)-本年利潤(rùn)分配  

歷年累計(jì)盈余的來(lái)源包括經(jīng)營(yíng)損益、投資損益、籌資損益、前期損益調(diào)整等。歷年累計(jì)分配包括分給股東的利潤(rùn)、提取盈余公積和轉(zhuǎn)增資本等。未分配利潤(rùn)是兩者的差額,代表著可供以后向股東分配紅利的盈余。  

瀏覽方法  

年報(bào)是公司對(duì)其報(bào)告期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況、財(cái)務(wù)狀況等信息的正式的、詳細(xì)的報(bào)告。投資者閱讀年報(bào)后可以對(duì)上市公司的基本概況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有較完整的輪廓和大致的了解。年報(bào)披露的內(nèi)容都是投資者完整了解公司時(shí)所必要的、有用的信息。投資者只有對(duì)年報(bào)披露的所有信息進(jìn)行認(rèn)真地閱讀分析后,才能盡可能減少遺漏年報(bào)所包含的重大線索與信息,發(fā)掘出年報(bào)信息中隱含的投資機(jī)會(huì)。  

由于年報(bào)披露的信息、內(nèi)容是針對(duì)所有的年報(bào)讀者,它包括上市公司現(xiàn)有股東、潛在的投資者,債權(quán)人及其他各種性質(zhì)的讀者,所以作為普通投資者所想要了解和研究的主要內(nèi)容、信息往往集中在年報(bào)的幾個(gè)重要部分中的少數(shù)地方。抓住了這些部分的要點(diǎn),投資者就可對(duì)上市公司基本情況有一個(gè)初步的了解。這些信息主要集中在會(huì)計(jì)資料和業(yè)務(wù)資料、董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告三部分。會(huì)計(jì)資料和業(yè)務(wù)資料向投資者提供了上市公司報(bào)告期內(nèi)的諸如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)、每股凈資產(chǎn)、每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~等基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo);董事會(huì)報(bào)告向投資者陳述了報(bào)告期內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、投資情況等基本信息;財(cái)務(wù)報(bào)告則包括審計(jì)報(bào)告及資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表三大會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。  

作用  

財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分,它所提供的會(huì)計(jì)信息具有重要作用,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:  

1、全面系統(tǒng)地揭示企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,有利于經(jīng)營(yíng)管理人員了解本單位各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)的完成情況,評(píng)價(jià)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向,制定措施改善經(jīng)營(yíng)管理水平,提高經(jīng)濟(jì)效益,為經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策提供依據(jù)。  

2、有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門了解國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況。通過(guò)對(duì)各單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表資料進(jìn)行匯總和分析,了解和掌握各行業(yè)、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,以便宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,優(yōu)化資源配置,保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。  

3、有利于投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)各方掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況,進(jìn)而分析企業(yè)的盈利能力、償債能力、投資收益、發(fā)展前景等,為他們投資、貸款和貿(mào)易提供決策依據(jù)。  

4、有利于滿足財(cái)政、稅務(wù)、公司、審計(jì)等部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表可以檢查、監(jiān)督各企業(yè)是否遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和制度,有無(wú)偷稅漏稅的行為。  

準(zhǔn)則的影響  

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響:  

1、庫(kù)存變化  

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法,允許部分存貨借款費(fèi)用予以資本化,商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本,規(guī)定低值易耗品和包裝物只能采用一次或平分?jǐn)備N法。存貨準(zhǔn)則的修改,更加真實(shí)地反映企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn),有利于企業(yè)管理層、稅務(wù)等會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)存貨使用和流轉(zhuǎn)情況做出決策,更側(cè)重于反映企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)情況。存貨準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致原先采用后進(jìn)先出法、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、存貨多和存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)在短期內(nèi)存貨金額增加,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)。  

2、資產(chǎn)變化  

金融資產(chǎn)被重新分為四種類型,分別采用公允價(jià)值和實(shí)際利率法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,嚴(yán)格控制其減值轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具方面的變化在很大程度上改變企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),使得企業(yè)利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。對(duì)交易性金融資產(chǎn)而言,利潤(rùn)的變動(dòng)取決于股票價(jià)格的走向。而可供出售金融資產(chǎn)使得所有者權(quán)益大幅增加,持有投資在未來(lái)出售時(shí)也會(huì)帶來(lái)當(dāng)期收益的提高。  

3、投資性不動(dòng)產(chǎn)變化  

新投資性不動(dòng)產(chǎn)準(zhǔn)則中允許企業(yè)按照公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià),反映擁有投資性房地產(chǎn)上市企業(yè)的真正價(jià)值,體現(xiàn)了對(duì)市場(chǎng)的應(yīng)變能力。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量,一方面不計(jì)提折舊或攤銷,使費(fèi)用減少,各期利潤(rùn)增加;另一方面由于房地產(chǎn)公允價(jià)值的波動(dòng),將會(huì)反映到公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目,直接影響到當(dāng)期利潤(rùn)。同時(shí)也給一些績(jī)差企業(yè)帶來(lái)盈余調(diào)整空間,將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式,從而使業(yè)績(jī)大增。  

4、上市企業(yè)投資股權(quán)變化  

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法產(chǎn)生重大變化,對(duì)子公司采用成本法核算,使原來(lái)可以計(jì)入“投資收益”的子公司賬面損益不能再被確認(rèn),母公司只能在編制合并報(bào)表時(shí)進(jìn)行調(diào)整;投資時(shí),當(dāng)初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí),其差額一次性計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)調(diào)高上市企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn);在當(dāng)時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)看好情況下,合理的投資給上市企業(yè)帶來(lái)巨額投資收益,大大影響其利潤(rùn)總額。  

5、企業(yè)的債務(wù)重組變化  

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下,債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組,將債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。在債務(wù)重組中,債務(wù)人一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中,使當(dāng)期利潤(rùn)增加。  

欺詐性報(bào)表  

定義  

從本質(zhì)上看,欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表是一種故意誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的行為。謊報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是其表現(xiàn)形式,虛增盈利是其最常用的手段。一個(gè)公司從基層經(jīng)理到高層管理者,都有可能卷入財(cái)務(wù)報(bào)表的欺詐活動(dòng);會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要對(duì)客戶欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。  

產(chǎn)生原因  

1、企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度的缺陷為報(bào)表欺詐提供土壤  

企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為管理的內(nèi)容和環(huán)節(jié),對(duì)企業(yè)各個(gè)層次都是很重要的。沒(méi)有業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),就沒(méi)有爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)、獎(jiǎng)勤罰懶,激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制便得不到實(shí)施,企業(yè)就沒(méi)有生機(jī)和活力;沒(méi)有業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度,企業(yè)內(nèi)部的責(zé)、權(quán)、利就無(wú)法結(jié)合,對(duì)職工就沒(méi)有動(dòng)力和壓力,企業(yè)不可能持續(xù)發(fā)展。但過(guò)度的業(yè)績(jī)壓力是不可取的,否則就會(huì)誘發(fā)欺詐,如職工的工資、獎(jiǎng)金與業(yè)績(jī)掛鉤,制定不切實(shí)際的業(yè)績(jī)預(yù)算指標(biāo),就會(huì)誘使其謊報(bào)數(shù)據(jù);中層管理者為了完成上層管理部門下達(dá)的不現(xiàn)實(shí)的預(yù)算指標(biāo),也可能謊報(bào)實(shí)際完成數(shù);高層管理者為了改善公司的財(cái)務(wù)形象,以提高其股票在市場(chǎng)中的價(jià)格,或逃避對(duì)其不良業(yè)績(jī)的處罰,也可能指使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員造假,謊報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。  

2、短期目標(biāo)傾向?yàn)閳?bào)表欺詐提供動(dòng)機(jī)  

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通常是管理人員的“等級(jí)”,是各級(jí)人員獎(jiǎng)金、效益工資增加及提升的依據(jù)。在一些公司高層管理部門明確告訴下屬各級(jí)管理人員,如果他們本年度不能實(shí)現(xiàn)公司下達(dá)的利潤(rùn)目標(biāo)或投資收益目標(biāo),則下一年他們將被解職,反之就有機(jī)會(huì)被提升到一個(gè)新的崗位或轉(zhuǎn)到公司的另一部門工作。這樣無(wú)形中為公司內(nèi)部的各級(jí)管理人員創(chuàng)造了欺詐的動(dòng)機(jī),在完不成目標(biāo)利潤(rùn)指標(biāo)時(shí),他們會(huì)想方設(shè)法作假,謊報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。  

3、高層管理人員的慫恿助長(zhǎng)報(bào)表欺詐的產(chǎn)生  

一是指最高層管理人員處理公司內(nèi)部欺詐的態(tài)度。如果高層管理人員對(duì)內(nèi)部平時(shí)發(fā)生的較小的不道德的欺詐行為采取“睜一只眼、閉一只眼”的態(tài)度,會(huì)使公司內(nèi)部欺詐行為蔓延,甚至愈演愈烈。二是高層管理人員出于某種目的的需要,如增發(fā)新股或發(fā)行債券或銀行貸款,或進(jìn)行其他不可告人的活動(dòng)等,他們不但會(huì)對(duì)下屬單位的欺詐行為予以認(rèn)可,甚至還會(huì)指使或鼓勵(lì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員造假,謊報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。  

類型  

1、提前確認(rèn)收入或制造收入事項(xiàng)  

會(huì)計(jì)應(yīng)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),客觀真實(shí)地記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程及結(jié)果。但有些公司為了虛增利潤(rùn),采用一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度不允許的做法,提前確認(rèn)收入或制造收入。具體做法主要有提前開具銷貨發(fā)票、在未來(lái)存在巨大不確定性因素時(shí)仍確認(rèn)收入、濫用完工百分比法確認(rèn)收入,或在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)收入的確認(rèn)不遞延。如一些公司為了虛增本年利潤(rùn)或完成本年扭虧為盈的目的,在本年末作一筆銷售,再于第二年初確認(rèn)一筆退貨;還有一些公司利用一家子公司將商品按市場(chǎng)價(jià)格銷售給第三方,確認(rèn)該子公司的銷售收入,再由另一家子公司從第三方企業(yè)購(gòu)回,規(guī)避企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消規(guī)定的約束,達(dá)到虛增企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表收入、利潤(rùn)的目的。  

2、少報(bào)費(fèi)用  

將費(fèi)用作為利潤(rùn)的一個(gè)“調(diào)節(jié)器”或“蓄水池”。常見(jiàn)的方式:將收益性支出作資本性支出處理,將應(yīng)由本期確認(rèn)的費(fèi)用遞延到以后各年確認(rèn),潛虧掛賬,該轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失不在當(dāng)期轉(zhuǎn)銷,該預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提,該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失期末不確認(rèn),虛增存貨價(jià)值、少轉(zhuǎn)銷貨成本等。  

此外,在我國(guó)一些上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中,還有利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、出售、轉(zhuǎn)讓、置換資產(chǎn)、稅收減免及財(cái)政補(bǔ)貼等虛增利潤(rùn)的手段。  

危害  

1、使公司財(cái)務(wù)狀況處于惡性循環(huán)中,最終導(dǎo)致破產(chǎn)倒閉  

由于提前確認(rèn)收入或遞延確認(rèn)費(fèi)用,一方面為后期留下了潛虧,需由以后各期消化,使后期利潤(rùn)增長(zhǎng)的潛力大大降低;另一方面是上層利潤(rùn)管理的目標(biāo)是以上年業(yè)績(jī)作為基數(shù)制定的,一般在下達(dá)任務(wù)時(shí)都比上年有所增加,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的難度越來(lái)越大。面對(duì)管理目標(biāo)利潤(rùn)指標(biāo)越來(lái)越高的局面,下屬單位或公司的各級(jí)管理者,為了表明個(gè)人業(yè)績(jī)或受其他短期目標(biāo)的驅(qū)使,造假的可能性更大。一年一年地進(jìn)行欺詐,公司的潛虧越來(lái)越大,隱患越來(lái)越多,最終將導(dǎo)致企業(yè)走向破產(chǎn)倒閉之路。如在2001年12月,曾在《財(cái)富》500強(qiáng)上排名第七的美國(guó)能源交易商安然公司因1997年至2000年的財(cái)務(wù)報(bào)表中虛增5.91億美元的盈利,使曾經(jīng)輝煌一時(shí)的安然公司只好黯然走上破產(chǎn)之途。  

2、使投資者遭受巨大損失,甚至血本無(wú)歸  

如美國(guó)某公司由于虛增巨額利潤(rùn),誤導(dǎo)投資者,在其欺詐行為暴露后,使投資者對(duì)該公司的信心崩潰,股價(jià)在短時(shí)間內(nèi)從數(shù)十美元跌至幾十美分;我國(guó)的銀廣夏由于公司高層管理人員的精心策劃,通過(guò)虛增巨額利潤(rùn)而成為中國(guó)上市公司中的績(jī)優(yōu)藍(lán)籌股,是昔日上市公司的50強(qiáng),2000年每股盈利0.827元,使股價(jià)從1999年12月30日的13.97元到2000年12月29日復(fù)權(quán)后的股價(jià)達(dá)到75.98元,一年上漲的幅度為440%,高居深滬兩市第二。但好景不長(zhǎng),隨著欺詐行為的暴露,暴利神話的戳穿,其股價(jià)又遭遇連續(xù)15個(gè)跌停,從除權(quán)后的每股30.77元酌高價(jià)直跌到6元左右,使投資者遭受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。  

3、使會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)信任危機(jī)  

美國(guó)安然公司的欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表是由世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的,由于安然公司欺詐財(cái)務(wù)報(bào)表行為暴露,而使安達(dá)信公司的信譽(yù)毀于一旦,其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任也在所難免,可能面臨高達(dá)數(shù)十億美元的索賠,還可能面臨刑事指控,并引發(fā)了美國(guó)會(huì)計(jì)界的強(qiáng)烈地震;注冊(cè)會(huì)計(jì)師也陷于訴訟中,有的被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,有的被迫究刑事責(zé)任。如我國(guó)負(fù)責(zé)“銀廣夏”公司財(cái)務(wù)審計(jì)的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也面臨同樣的處境。  

防范措施  

1、制定切合實(shí)際的內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)  

公司的高層管理者在制定內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、短期財(cái)務(wù)目標(biāo)時(shí),應(yīng)深入實(shí)際進(jìn)行調(diào)查,制定并下達(dá)切實(shí)可行的利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo),使其既能實(shí)現(xiàn),又富有挑戰(zhàn)性;在制定內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制、下屬人員提升機(jī)制時(shí),應(yīng)從長(zhǎng)計(jì)議,綜合考慮,而不能僅以完成利潤(rùn)指標(biāo)業(yè)績(jī)作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。  

2、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)責(zé)任  

內(nèi)部審計(jì)是代表管理者或董事會(huì)進(jìn)行的審計(jì),通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員的檢查和測(cè)驗(yàn),可以查明內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行  

財(cái)務(wù)報(bào)表  

財(cái)務(wù)報(bào)表  

是否良好,內(nèi)部職責(zé)的劃分是否真正得以實(shí)施,審計(jì)人員還可以親臨現(xiàn)場(chǎng)或采用不事先通知的臨時(shí)性訪問(wèn),以阻止欺詐行為的發(fā)生,還可通過(guò)對(duì)事實(shí)的調(diào)查、賬簿的審計(jì)發(fā)現(xiàn)欺詐行為,提出管理建議,使管理者及時(shí)獲悉相關(guān)信息并進(jìn)行處理。  

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循通用的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德  

注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的目的,是對(duì)受托單位公開的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)。但他們親臨現(xiàn)場(chǎng)查證報(bào)表數(shù)據(jù)、檢查內(nèi)部控制制度是否健全,有助于阻止欺詐的發(fā)生,有時(shí)還會(huì)發(fā)現(xiàn)欺詐。盡管在例行審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)受托單位已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表意見(jiàn),不必揭露欺詐。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有遵循通用的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任,而且會(huì)受到刑事責(zé)任追究。由于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者深信,會(huì)計(jì)師事務(wù)所是能可為他們挽回經(jīng)濟(jì)損失的少數(shù)幾個(gè)機(jī)構(gòu)之一,尤其在被審計(jì)單位破產(chǎn)清算時(shí),報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的期望值更大,因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表所負(fù)責(zé)任越來(lái)越大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則、執(zhí)行必要的審計(jì)程序和遵守職業(yè)道德,規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表的欺詐風(fēng)險(xiǎn)。

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舉例1:如果公司南京xxxx生物科技有限公司,那么你第一條就需要寫:從事生物技術(shù)的研發(fā)與開發(fā);

舉例2:如果公司南京xxxx物流有限公司,那么你第一條就需要寫:國(guó)內(nèi)物流運(yùn)輸代理、物流配送系統(tǒng)的技術(shù)開發(fā);

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