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名詞解釋

精選的名詞解釋 。

  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。不能帶來經(jīng)濟利益的資源不能作為資產(chǎn)，是企業(yè)的權(quán)利。資產(chǎn)按照流動性可以劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中，流動資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的1個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用、存貨等。長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)出租給他人，或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用。  

引證解釋編輯  

1．資財；產(chǎn)業(yè)?！逗鬂h書·崔駰傳》：“葬訖，資產(chǎn)竭盡，因窮困，以酤釀販鬻為業(yè)?！碧品庋荨斗馐下勔娪洝こ肌罚骸耙蜃栽効ぃ哐浴愂虾辣┤站茫?jǐn)已除之，計其資產(chǎn)，足充當(dāng)縣一年稅租’?！比~圣陶《倪煥之》十一：“富有資產(chǎn)，生活不成問題的，是一種人?！?nbsp; 

2．企業(yè)資產(chǎn)。  

資產(chǎn)指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)按其流動性（即資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和支付能力）劃分為：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、生物資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。  

3．會計名詞。  

資產(chǎn)負(fù)債表所列的左方，表示資金的運用情況。[2]  

基本含義編輯  

概述  

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。任何營商單位、企業(yè)或個人擁有的各種具商業(yè)或交換價值的東西。[3]資產(chǎn)按其流動性（資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)、變現(xiàn)能力）可以分為流動資產(chǎn)、和非流動資產(chǎn)  

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的由企業(yè)擁有或有控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。  

資產(chǎn)是企業(yè)、自然人、國家擁有或者控制的能以貨幣來計量收支的經(jīng)濟資源，包括各種收入、債權(quán)和其他。  

資產(chǎn)是會計最基本的要素之一，與負(fù)債、所有者權(quán)益共同的構(gòu)成的會計等式，成為財務(wù)會計的基礎(chǔ)。  

在會計恒等式中：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

簡單的說，資產(chǎn)就是能把錢放進你口袋里的東西，負(fù)債是把口袋里錢的金額開個收據(jù)給別人。  

根據(jù)定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：  

1．資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益  

是指資產(chǎn)直接或間接導(dǎo)致資金或現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日常活動；帶來的經(jīng)濟利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物，或者是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是減少現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流出的形式。  

如果某一項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，也不能再將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。  

2．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源  

資產(chǎn)作為一項資源，應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)控制。  

通常在判斷資產(chǎn)是否在時，所有權(quán)是考慮的首要因素，但在有些情況下，雖然某些資產(chǎn)不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享用其所有權(quán)，但企業(yè)控制這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從這些資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。  

3．資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的  

只有過去的交易或事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或者事項，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某項存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。[4]  

分類  

分類按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)可以分為不同的類別。按耗用期限的長短，可分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)；根據(jù)具體形態(tài)，長期資產(chǎn)還可以作進一步的分類；按是否有實體形態(tài)，可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中國會計實務(wù)中，綜合這幾種分類標(biāo)準(zhǔn)，將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等類別。  

特征  

資產(chǎn)（assets）是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。它是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，具有以下幾方面特征：  

1．資產(chǎn)是一項由過去的交易或者事項形成的資源。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。這里所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。  

也就是說，只有過去的交易或事項才能形成資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。  

例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)為存貨資產(chǎn)?！斑^去形成”原則在資產(chǎn)的定義中具有舉足輕重的地位，這也是傳統(tǒng)會計的一個顯著特點。盡管現(xiàn)有的一些現(xiàn)象，特別是衍生金融工具的出現(xiàn)，已對“過去形成”原則提出了挑戰(zhàn)，但這一原則仍然在實物中得到普遍的接受。  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

2．資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或控制。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資產(chǎn)的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資產(chǎn)的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。例如，融資租入的固定資產(chǎn)，按照實質(zhì)重于形式的要求，也應(yīng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)。  

3．資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。資產(chǎn)必須具有交換價值和使用價值。沒有交換價值和使用價值、不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資源不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。  

例如，待處理財產(chǎn)損失或已失效、已毀損的存貨，他們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，就不應(yīng)該再作為資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中。  

按照中國的企業(yè)會計準(zhǔn)則，符合上述資產(chǎn)定義的資源，還要在同時滿足以下條件時，才能確認(rèn)為資產(chǎn)：  

①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。  

從資產(chǎn)的定義可以看出，能否帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征，但現(xiàn)實生活中，經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)或能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果根據(jù)編制財務(wù)報表時所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)該將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。[5]  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。  

資產(chǎn)以各種具體形態(tài)分布或占用在生產(chǎn)經(jīng)營過程的不同方面，按其流動性通?？煞譃榱鲃淤Y產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。  

資產(chǎn)類會計科目編輯  

1、貨幣資金  

新準(zhǔn)則中“現(xiàn)金”科目變更為“庫存現(xiàn)金”，銀行存款、其他貨幣資金不變，核算內(nèi)容與原制度核算內(nèi)容基本相同，余額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)。[6]  

2、短期投資和長期投資  

原投資準(zhǔn)則規(guī)范了包括短期投資、長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的確認(rèn)、計量的核算。  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

新準(zhǔn)則取消了“短期投資”科目?！捌髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資”僅僅規(guī)范權(quán)益性投資，包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。[6]  

而短期投資和長期債券投資則由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》來規(guī)范。因此關(guān)于投資的變化還是較大的，涉及了核算內(nèi)容的中分類以及具體賬務(wù)處理的變化。故要想完成科目余額的轉(zhuǎn)換，首先要對原來的投資按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求對其進行重分類調(diào)整。[6]  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

從總體上看，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對投資分類為：以公允價值進行計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（具體分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，都?xì)w入“交易性金融資產(chǎn)”核算）；持有至到期投資（在“持有至到期投資”科目中核算）；可供出售金融資產(chǎn)（在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中核算）；長期股權(quán)投資（在“長期股權(quán)投資”科目中核算）。具體轉(zhuǎn)換時，可根據(jù)以下辦法完成科目的轉(zhuǎn)換：  

⑴短期投資  

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)將其重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照首次執(zhí)行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本”科目。原帳面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。[6]  

⑵長期股權(quán)投資  

新企業(yè)會計準(zhǔn)則雖仍設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和其次核算方法與原制度相比有了根本性變化。另外新企業(yè)會計準(zhǔn)則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，調(diào)整時，企業(yè)應(yīng)對“長期股權(quán)投資”科目的余額進行分析：  

對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的余額全額沖銷，并響應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。  

“長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。  

對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全部沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

“長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額及“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。  

對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全部沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。  

“長期股權(quán)投資——投資成本”科目余額以及“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。  

投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，將“長期股權(quán)投資”科目直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。  

投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，并且能夠可靠計量其公允價值的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。  

按照其首次執(zhí)行日公允價值自“長期股權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本”科目。原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。  

值得注意的是首次執(zhí)行日，企業(yè)按原帳面核算的與長期股權(quán)投資相關(guān)的“股權(quán)分置流通權(quán)”的余額，應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至“長期股權(quán)投資——成本”科目。[6]  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

⑶長期債權(quán)投資  

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將原制度中的長期債權(quán)投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。  

屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其次首次執(zhí)行日的公允價值自“長期債權(quán)投資”和“長期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本”科目，原帳面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。  

屬于持有至到期投資的部分，若債券類型為分期付息、到期還本的債券則將“長期債權(quán)投資——面值（或本金）、溢折價”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整”科目；若債券類型為一次還本付息的債券還應(yīng)將“長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）”科目，自首次執(zhí)行日該按實際利率法計算確定利息收入。  

已計提減值準(zhǔn)備的，同時將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自“長期減值準(zhǔn)備——長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。[6]  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

⑷委托貸款  

企業(yè)應(yīng)將“委托貸款——本金、利息”科目調(diào)賬余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資——成本、應(yīng)計利息”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自“委托貸款——減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。[6]  

3、應(yīng)收補貼款  

新企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有設(shè)置“應(yīng)收補貼款”科目，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)收補貼款”科目的余額轉(zhuǎn)至“其他應(yīng)收款”科目。  

4、存貨  

新企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)置了“材料采購”、“在途物資”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”和“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，核算內(nèi)容與原科目基本相同。  

調(diào)賬時，應(yīng)將“物資采購”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料采購”科目；將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目；將“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目；將“委托代銷商品”科目的余額轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；其他科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。  

另外，新企業(yè)會計準(zhǔn)則還增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，調(diào)賬時，應(yīng)將原存貨項目中屬于投資性房地產(chǎn)的金額自有關(guān)科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目。[6]  

5、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)  

新企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，而增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”和“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目。將“固定資產(chǎn)”（投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采企業(yè)的油氣資產(chǎn)除外）、“累計折舊”（采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)已計提的折舊除外）、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”（投資性房地產(chǎn)、商譽除外）和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；將“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目貸方。[6]  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

存在投資性房地產(chǎn)并且按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則采用成本模式計量的，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面余額自“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目；投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)按照首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)的公允價值自“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。[6]  

6、遞延稅款  

原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其次核算方法與原制度相比有所變化。企業(yè)應(yīng)計算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響，并計入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目，同時追溯調(diào)整“年初未分配利潤”和“盈余公積”科目。[6]  

7、其他資產(chǎn)類科目  

其他資產(chǎn)類科目如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準(zhǔn)備”和“預(yù)付賬款”科目，其次核算內(nèi)容與新制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)基本相同，相應(yīng)余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。[6]  

歷史發(fā)展編輯  

在完整的會計理論和公認(rèn)會計原則尚未形成之前，對資產(chǎn)的定義，往往是與經(jīng)濟學(xué)家聯(lián)系起來的。如美國會計學(xué)家斯普瑞格（C.E.Sprague）在1907年出版的《賬戶原則》（PhilosophyofAccounts）一書中，將資產(chǎn)定義為“以前所提供服務(wù)的聚集和將要獲取的服務(wù)的貯存”。  

1929年出版的  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

《會計中的經(jīng)濟學(xué)》（EconomicsofAccountancy）認(rèn)為，資產(chǎn)是“指處于貨幣形態(tài)的未來服務(wù)，或可轉(zhuǎn)換貨幣的未來服務(wù)?！@些服務(wù)之所以成為資產(chǎn)，僅僅因為它對某個人或某些人有用”。可見看出，這種定義與當(dāng)時的經(jīng)濟學(xué)者內(nèi)在的聯(lián)系。  

在40-50年代會計準(zhǔn)則基本形成時，有關(guān)資產(chǎn)的定義產(chǎn)生了根本的變化。美國注冊會計師協(xié)所屬的會計名詞委員會于1953年發(fā)布的第一會計名詞公報，轉(zhuǎn)而從會計規(guī)則角度來定義資產(chǎn)。這份公告定產(chǎn)：資產(chǎn)是依據(jù)會計的規(guī)則或原則，而在賬簿上結(jié)轉(zhuǎn)到賬戶借方余額所代表的事物。美國會計原則委員會于1970年所發(fā)布的第四號報告也認(rèn)為，“資產(chǎn)是企業(yè)按照公認(rèn)會計原則所確認(rèn)和計量的經(jīng)濟資源”。  

1970以后，會計界對資產(chǎn)的定義，又走向與經(jīng)濟學(xué)結(jié)合的道路。最具代表性的定義當(dāng)數(shù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)公德第六號中的界定：“資產(chǎn)是一特定主體因為過去的交易或事項而形成的，并為主體擁有或控制的、可能的未來經(jīng)濟利益”。  

其它國家和國際性組織在研究、制訂財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)時，都程度不同地采納了這一定義，將資產(chǎn)的根本特征界定為未來經(jīng)濟利益。  

從未來經(jīng)濟利益角度來界定資產(chǎn)，確實反映了資產(chǎn)的核心和本質(zhì)。但是，財務(wù)會計的基本特征要求，會計只核算與報告那些明確、可靠地進行計量的對象，任何存在計量上困難的內(nèi)容，財務(wù)會計都不進行反映。  

顯然，未來經(jīng)濟利益難以準(zhǔn)確、可靠地計量。將資產(chǎn)定義為未來經(jīng)濟利益，財務(wù)會計的其他基本特征不統(tǒng)一，從而損害了財務(wù)會計理論的內(nèi)在一致性。  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

中國于1992年底所發(fā)布的《基本會計準(zhǔn)則》，采取了一種折衷式的處理，將資產(chǎn)定義為“能夠用貨幣計量的經(jīng)濟資源”，就認(rèn)識水平而言，既避免了按照會計規(guī)則確定資產(chǎn)的不合理的邏輯，也回避了未來經(jīng)濟利益過于抽象、無法計量的矛盾，具有一定的合理性。但從發(fā)展的眼光看，這一定義同樣具有階段性。  

未來對資產(chǎn)定義的討論，不僅要聯(lián)系財務(wù)會計的假設(shè)、目標(biāo)等，而且發(fā)展的眼光，這一定義同樣具有階段性。  

泡沫問題編輯  

現(xiàn)狀分析  

2012年11月中國生產(chǎn)者物價指數(shù)(PPI)同比下降2.2%，連續(xù)9個月負(fù)增長，而且廠家的庫存量是滿的。生產(chǎn)過剩的跡象十分明顯，除非中國國內(nèi)市場能消化這些過剩庫存，否則中國企業(yè)將面臨新的問題。”  

數(shù)據(jù)顯示，中國1—11月份的固定資產(chǎn)投資同比增長20.7%，與前10個月相同。盡管公共投資增加彌補了民間投資的下降，但由于面臨產(chǎn)能過剩和美國‘財政懸崖’等問題，中國經(jīng)濟復(fù)蘇的不確定因素依然很多。[7]  

現(xiàn)狀擔(dān)憂  

2012年12月9日公布的中國官方統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，中國雖然避免了在可預(yù)見未來的經(jīng)濟硬著陸。然而在令人鼓舞的數(shù)據(jù)背后，存在一些更令人擔(dān)心的跡象。  

中國是一個出口主導(dǎo)的經(jīng)濟體，出口和固定資產(chǎn)投資是推動經(jīng)濟增長的兩個主要支柱。東亞國家通過出口保持了經(jīng)濟的高增長。但是，幾乎所有出口主導(dǎo)的國家最終都出現(xiàn)了貨幣供應(yīng)過量和資產(chǎn)泡沫的問題。日本不過是資產(chǎn)泡沫破裂的第一個國家。[7]  

資產(chǎn)觀點編輯  

未消逝成本觀  

未消逝成本觀是對資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國著名會計學(xué)家佩頓和利特爾頓在《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

他們認(rèn)為：“……成本可以分為兩部分，其中已經(jīng)消耗的成本為費用，未耗用的成本為資產(chǎn)……”也就是說，他們認(rèn)為資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達(dá)到營業(yè)成本和費用階段的那部分余額，是成本中未消逝的那部分余額。顯然，這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產(chǎn)，強調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費之間的聯(lián)系。  

借方余額觀  

資產(chǎn)定義的借方余額觀是由美國會計師協(xié)會(美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會的前身)所屬的會計名詞委員會在其頒布的第1號《會計名詞》(1953)中提出來的。該公告認(rèn)為：“資產(chǎn)是由借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這一借方余額是按照公認(rèn)會計原則或規(guī)則從結(jié)平的各賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)過來的，前提是這一借方余額不是負(fù)值。  

作為資產(chǎn)，它代表的或者是一種財產(chǎn)權(quán)利，或者是所取得的價值，有的則是為取得財產(chǎn)權(quán)利或為將來取得財產(chǎn)而發(fā)生的費用支出”。這一認(rèn)識的基本特征是將資產(chǎn)視為借方余額的體現(xiàn)物。  

據(jù)此，不僅借方余額所體現(xiàn)的應(yīng)收賬款、存貨、設(shè)備、廠房等要確認(rèn)為資產(chǎn)，而且由借方余額所體現(xiàn)的遞延費用等項目也可以確認(rèn)為資產(chǎn)。顯然，這種觀點只是從會計結(jié)賬技術(shù)的角度來理解資產(chǎn)，很難說是在描述資產(chǎn)的性質(zhì)。  

經(jīng)濟資源觀  

經(jīng)濟資源觀是關(guān)于資產(chǎn)定義的頗具影響的一種觀點。1957年，美國會計學(xué)會發(fā)表的《公司財務(wù)報表所依恃的會計和報表準(zhǔn)則》中明確指出：“資產(chǎn)是一個特定會計主體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟資源，是可以用于或有益于未來經(jīng)營的服務(wù)潛能總量”。  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

對資產(chǎn)的這一認(rèn)識，第一次明確地將資產(chǎn)與經(jīng)濟資源相聯(lián)系，雖然它并未正面提到無形資產(chǎn)的內(nèi)容，但這一定義至少可能將無形資產(chǎn)包納其中。另外，它也明確了資產(chǎn)與特定會計主體之間的關(guān)系，即特定會計主體能夠借助資產(chǎn)業(yè)從事未來經(jīng)營。  

未來經(jīng)濟利益觀  

比較流行的資產(chǎn)定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟利益觀的觀點。1962年，穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(r.t.sprouse)在《會計研究論叢》第3號——《企業(yè)普遍適用的會計準(zhǔn)則》這一文獻中明確提出：“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得。”美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(fasb)在《財務(wù)會計概念公告》第6號(sfacno.6)中提出：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制的?！?nbsp; 

未來經(jīng)濟利益觀認(rèn)為，資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊藏著未來的經(jīng)濟利益。因此，對資產(chǎn)的確認(rèn)或判斷不能看它的取得是否支付了代價，而要看它是否蘊藏著未來的經(jīng)濟利益。  

在現(xiàn)實中，雖然成本是資產(chǎn)取得的重要證據(jù)之一，而且成本還是資產(chǎn)計量的重要屬性，但是，成本的發(fā)生并不一定導(dǎo)致未來的經(jīng)濟利益，而未來經(jīng)濟利益的增加也并不必然會發(fā)生成本，例如，業(yè)主投資、接受捐贈等。所以，未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產(chǎn)，視資產(chǎn)為成本的組成部分，是不切實際的。  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

而經(jīng)濟資源觀強調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟資源屬性，把一些不是經(jīng)濟資源但有助于實現(xiàn)未來經(jīng)濟利益的或減少未來經(jīng)濟損失的項目如某些備抵項目排斥除在資產(chǎn)之外。未來經(jīng)濟利益觀則將這些項目合乎情理地包括在資產(chǎn)之中。因此，我們說未來經(jīng)濟利益相對于其他觀點來說更加全面、合理。  

財務(wù)會計中資產(chǎn)的一般學(xué)術(shù)定義：資產(chǎn)指預(yù)計有助于生產(chǎn)未來現(xiàn)金流入或減少未來現(xiàn)金流出的經(jīng)濟資源。  

資產(chǎn)的兩個要義  

(1)資產(chǎn)的經(jīng)濟屬性即能夠為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益，這也是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說，不管是有形的還是無形的，要成為資產(chǎn)，必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力，這是資產(chǎn)的第一要義。  

(2)資產(chǎn)的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制，也就是說，資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益能可靠地流入該企業(yè)，為該企業(yè)提供服務(wù)能力，而不論企業(yè)是否對它擁有所有權(quán)，這是資產(chǎn)的第二要義。  

重新定義編輯  

《企業(yè)財務(wù)報告條例》和《企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)的重新定義  

中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。這一定義，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期會給企業(yè)帶未來經(jīng)濟利益”。  

按照中國基本準(zhǔn)則規(guī)定的定義，在實務(wù)工作中產(chǎn)生的主要問題是：即使企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成了企業(yè)產(chǎn)不實。  

例如，由于技術(shù)進步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，或從國外引進的設(shè)備原材料供應(yīng)等原因在國內(nèi)無法使用、這些設(shè)備不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍作為企業(yè)的資產(chǎn)，其價值仍反映在會計報表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，對外提供的財務(wù)會計報告所反映的信息因此也失去其真實性。  

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》(國務(wù)院第287號令發(fā)布，自2001年1月1日起施行)第九條中對資產(chǎn)進行了重新定義：資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。并以此為依據(jù)制定了《企業(yè)會計制度》。  

對比兩個定義可以看出，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中資產(chǎn)定義在三個方面對原定義作了修正：一是新的定義把資產(chǎn)的內(nèi)涵真正揭示了出來，強調(diào)資產(chǎn)的實質(zhì)是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而原定義卻忽視了這一點。企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)必須具有用性和盈利性，具有為企業(yè)服務(wù)能力或服務(wù)潛力、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者控制別人得到這種利益都應(yīng)該是企業(yè)的資產(chǎn)。  

相反，如果企業(yè)某項財產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，則該財產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，如待處理財產(chǎn)損失預(yù)期不會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，則不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。  

二是新定義中刪去了“能以貨幣計量”這一定語。筆者認(rèn)為主要原因是，貨幣計量是會計確認(rèn)和計量的問題，不是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，只需要在關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定，不必在資產(chǎn)的定義中進行提及。  

三是新定義中把“經(jīng)濟資源”修正為“資源”。預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的不僅僅是經(jīng)濟資源，也不僅僅是單一的、靜態(tài)的、具體的某一資產(chǎn)。會計上沒有確認(rèn)和計量但確實能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的其它項目，如知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、商譽等也應(yīng)該是企業(yè)的資源，而且是越來越重要的資源。  

國際會計準(zhǔn)則在框架中將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指作為以往事項的結(jié)果而由企業(yè)控制的可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的資源”，可以看到，變化后的定義從理論上與國際會計準(zhǔn)則保持了內(nèi)在的一致，其實踐意義是可以據(jù)資產(chǎn)的定義明確納入會計核算的資源范圍。  

重新思考  

中國《企業(yè)財務(wù)報告條例》和《企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)的重新定義可以說是中國會計理論與實務(wù)的重大突破，對于提高會計信息質(zhì)量有十分重大的意義，但筆者認(rèn)為新定義也有兩點不妥之處：  

1.關(guān)于特定主體對資產(chǎn)的權(quán)利即資產(chǎn)的法律特征問題。  

某一特定主體與作為資產(chǎn)的“資源”究竟存在怎樣的權(quán)利關(guān)系，也是資產(chǎn)概念的另一實質(zhì)問題。原定義和新定義都認(rèn)為是“擁有或控制”，筆者認(rèn)為，如果將資產(chǎn)的內(nèi)涵理解為能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的“資源”，則資源是“控制”而不是“擁有或控制”。  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

一方面，“擁有”自然就能“控制”，將二者并列有重復(fù)之嫌，而且企業(yè)的資產(chǎn)和是否擁有該資產(chǎn)的所有權(quán)并無必然聯(lián)系。如融資租賃就是一個典型的例子。出租方在融資租賃期內(nèi)，對租賃物有所有權(quán)，但與該租賃物相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方對租賃物并非不具有實際控制權(quán)：而承租方對租賃物雖然沒有所有權(quán)但有控制權(quán)。  

另一方面，企業(yè)的資產(chǎn)要么來源于所有者，要么來源于債權(quán)人，企業(yè)不存在擁有所有者和債權(quán)人的資產(chǎn)所有權(quán)。因此，以實際控制權(quán)來確認(rèn)資產(chǎn)比較合理和恰當(dāng)。所以，筆者認(rèn)為，某一特定主體對資產(chǎn)的權(quán)利是“控制”。關(guān)于這一點可從國際會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義中得到佐證。  

2.關(guān)于資產(chǎn)的來源。  

新定義中的資產(chǎn)來源于“過去的交易、事項”，這只是對歷史信息作出反映，沒有著眼于未來的價值增值運動。資產(chǎn)既然是企業(yè)控制的資源，那么相關(guān)的交易或事項必然已經(jīng)發(fā)生，沒有必要在資產(chǎn)定義中加上這一多余的定語來說明其來源。  

定義只要能體現(xiàn)資產(chǎn)的兩個要義，明確資產(chǎn)的兩個本質(zhì)特征即法律特征(為企業(yè)所控制)和經(jīng)濟特征(具有未來經(jīng)濟利益)就是科學(xué)而嚴(yán)密的。據(jù)此，可以將資產(chǎn)定義表述為：“是為企業(yè)所控制的、能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資源”。  

會計確認(rèn)編輯  

確認(rèn)從理論上看，最嚴(yán)格的資產(chǎn)確認(rèn)程序，應(yīng)該是從資產(chǎn)的定義出發(fā)，確定資產(chǎn)的最本質(zhì)屬性，然后，根據(jù)這一本持屬性的要求，建立資產(chǎn)確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)。  

以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的定義為例：首先，“未來的經(jīng)濟利益”構(gòu)成了資產(chǎn)的本質(zhì)要求，任何不具備未來經(jīng)濟利益的內(nèi)容，都不能被確認(rèn)為資產(chǎn)。這樣，會計上的一些遞延支出與待轉(zhuǎn)銷損失，就不應(yīng)該作為資產(chǎn)的形式出現(xiàn)；其次，資產(chǎn)還應(yīng)與特定的主體相聯(lián)系，如某項未來經(jīng)濟利益不能被該主體所擁有或控制，它也不能作為該主體的資產(chǎn)。  

這就將一些公共性資源，排除在企業(yè)資產(chǎn)之外；第三，任何資產(chǎn)，都應(yīng)該是企業(yè)因為過去的交易或事項所取得的。即使企業(yè)擁有了某項未來經(jīng)濟利益，如果沒有明確的交易或事項，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外。當(dāng)然由于資產(chǎn)的定義目還不統(tǒng)一，因此，資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也很難進行嚴(yán)格的界定。  

從歷史發(fā)展角度看，資產(chǎn)的確認(rèn)經(jīng)歷了從收付實現(xiàn)制發(fā)展權(quán)責(zé)發(fā)生制，再向現(xiàn)金流動制轉(zhuǎn)變的反復(fù)。  

理論上看，最嚴(yán)格的收付實現(xiàn)制以收到現(xiàn)金為收入，付出現(xiàn)金為費用。這樣，企業(yè)所有的資產(chǎn)就應(yīng)該是現(xiàn)金資產(chǎn)，不存在任何非現(xiàn)金資產(chǎn)。  

在這一理論下，資產(chǎn)的確認(rèn)較簡單、直觀。但是，只要是商品經(jīng)濟，就離不開商業(yè)信用。也就是說，企業(yè)必須有相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)，從而，出現(xiàn)了對收付實現(xiàn)制的第一次修正，資產(chǎn)的確認(rèn)擴展到對債權(quán)、  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

債務(wù)的確認(rèn)。工業(yè)革命導(dǎo)致機器化大生產(chǎn)，固定資產(chǎn)問題再次成為會計所必要考慮的內(nèi)容。  

收付實現(xiàn)制出現(xiàn)了進一步的修訂，將固定資產(chǎn)和折舊問題納入確認(rèn)的范疇。多次修正的結(jié)果是：權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步取代收付實現(xiàn)制，成為會計確認(rèn)的基礎(chǔ)。  

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)已取得或擁有該項資產(chǎn)的權(quán)利，這樣，對一些權(quán)利如購銷合同、一些重要的資源如人力資源、一些重要的未來經(jīng)濟利益如商譽（包括自創(chuàng)商譽）等，都應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。  

考慮到會計基本假設(shè)中貨幣主價以及會計信息質(zhì)量特征中可靠性和可驗證性等的限制，這些還無法確認(rèn)為資產(chǎn)。因此，資產(chǎn)確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的混合。  

隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變，特別是創(chuàng)新金融工具在企業(yè)中的逐步應(yīng)用，傳統(tǒng)的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會發(fā)生根本性的改變。一些國家或國際性的組織如美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則委員會，已將“風(fēng)險和報酬的實質(zhì)性轉(zhuǎn)移”作為資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮某項工具的法律所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移（即：交易行為的發(fā)生）。這樣，有可能會對現(xiàn)行的會計基礎(chǔ)進行再一次修訂，從而導(dǎo)致現(xiàn)金流動制的產(chǎn)生和應(yīng)用。  

資產(chǎn)計量編輯  

計量所謂計量，是指會計要素量化的過程和方法。計量，也就是對資產(chǎn)加以量化表述的理論依據(jù)與具體方法。它涉及到計量屬性與量度單位的選擇。  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

理論的資產(chǎn)計量屬性，應(yīng)該體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征。如果認(rèn)為資產(chǎn)的本質(zhì)特征是未來的經(jīng)濟利益，相應(yīng)的計量屬性應(yīng)該體現(xiàn)：第一，反映產(chǎn)出，而不是過去的歷史投入。  

這樣，最恰當(dāng)?shù)胤从澄磥斫?jīng)濟利益的計量屬性，應(yīng)該是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。但是，這一屬性無法滿足可靠性和可驗證性的要求，因此，具體會計實務(wù)往往是從投入角度確定計量屬性，要求排除人為估計等因素，較為客觀，可以驗證。而所有計量屬性中，只有資產(chǎn)的取得成本（即歷史成本）符合上述要求。因此，會計實務(wù)中資產(chǎn)的計量仍以歷史成本屬性為主。  

在經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化、特別是衍生金融工具廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營活動中，企業(yè)所持有的資產(chǎn)的性質(zhì)發(fā)生了變化。為此，一些國家的準(zhǔn)則制訂機構(gòu)深度運用新的計量屬性，以合理地反映企業(yè)所持有資產(chǎn)的價值。公允價值是應(yīng)用較多的屬性之一，美國、加拿大、英國等的準(zhǔn)則制訂機構(gòu)都同意將或準(zhǔn)備將公允價值作為因衍生金融工具而形成的金融資產(chǎn)的計量屬性。  

至于量單位的選擇，較為簡單。在特價基本穩(wěn)定的環(huán)境下，名義貨幣單位可以較準(zhǔn)確地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值；而在物價變動幅度較大的環(huán)境下，不變購買力單位更為合理。  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

綜觀各國會計實務(wù)，資產(chǎn)的計量基本上以歷史成本/名義貨幣模式為主，即使其物價產(chǎn)生一定幅度的變動，也是如此。這說明，資產(chǎn)計量更多地是從可驗證性和操作方便等因素出發(fā)的。這多少也反映了會計這門學(xué)科的務(wù)實屬性。  

報告資產(chǎn)的報告，主要是通過資產(chǎn)負(fù)債表進行的。但在對資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方項目的梳理上，存在著收入/費用觀與資產(chǎn)/負(fù)債觀之爭。  

按照收入/費用觀，利潤是收入減費用后的余額。這樣，凡是不符合費用要素規(guī)定的各種支出，都不能進入利潤表，而在資產(chǎn)負(fù)債表的借方反映。這些不符合資產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)項目，有些不符合資產(chǎn)的本質(zhì)規(guī)定。典型的有各種遞延支出或待轉(zhuǎn)銷損失。會計實務(wù)多采用這一模式報告資產(chǎn)。  

資產(chǎn)負(fù)債表編輯  

資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)財務(wù)報告三大主要財務(wù)報表之一，選用適當(dāng)?shù)姆椒ê椭笜?biāo)來閱讀，分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，以正確評價企業(yè)的財務(wù)狀況、償債能力，對于一個理性的或潛在的投資者而言是極為重要的。在閱讀及分析資產(chǎn)負(fù)債表之前，應(yīng)對以下幾個方面有所了解：  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

第一，了解資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)，了解資產(chǎn)負(fù)債表能向公眾揭示哪些方面的信息。具體來說，資產(chǎn)負(fù)債是一種靜態(tài)的、反映企業(yè)在一定日期（即某一時點上）的財務(wù)狀況的財務(wù)報表，它除了直接反映在報表編制日企業(yè)所掌握或擁有的經(jīng)濟資源（資產(chǎn)）、所負(fù)擔(dān)的債務(wù)以及股東在企業(yè)中應(yīng)享有的權(quán)益外，還可以通過對報表中的有關(guān)資料進行處理后間接地反映企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)是否健全合理和償債能力高低等多方面的情況。  

第二，了解一些與該企業(yè)有關(guān)的背景資料，如企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品、財稅制度和政策及其變化、全年年度中所發(fā)生的一些重大事項等等。除此之外，還須了解一些國家的宏觀經(jīng)濟政策，如產(chǎn)業(yè)政策、金融、財會制度、稅收等方面的變化。  

第三，了解和掌握一些基本的分析方法。在對財務(wù)報表進行基礎(chǔ)分析時，最常用且最便捷有效的方法不外乎有結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法和比率分析法三種。困難的是要能夠熟練地并能綜合地運用這些方法去分析一些企業(yè)財務(wù)報表那些貌似孤立、單一的信息。最不容易掌握的卻是選擇何種標(biāo)準(zhǔn)去評價注冊會計師或你自己已經(jīng)獲取或處理過的那些信息。  

面對資產(chǎn)負(fù)債表中一大堆數(shù)據(jù)，你可能會有一種惘然的感覺，不知道自己應(yīng)該從何處著手。根據(jù)我在實際工作中的經(jīng)驗和體會，認(rèn)為可以從以下幾個方面著手：  

首先，游覽一下資產(chǎn)負(fù)債表主要內(nèi)容，由此，你就會對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益的總額及其內(nèi)部各項目的構(gòu)成和增減變化有一個初步的認(rèn)識。  

由于企業(yè)總資產(chǎn)在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，而它的增減變化與企業(yè)負(fù)債與股東權(quán)益的變化有極大的關(guān)系，當(dāng)企業(yè)股東權(quán)益的增長幅度高于資產(chǎn)總額的增長時，說明企業(yè)的資金實力有了相對的提高；反之則說明企業(yè)規(guī)模擴大的主要原因是來自于負(fù)債的大規(guī)模上升，進而說明企業(yè)的資金實力在相對降低、償還債務(wù)的安全性亦在下降。  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

對資產(chǎn)負(fù)債表的一些重要項目，尤其是期初與期末數(shù)據(jù)變化很大，或出現(xiàn)大額紅字的項目進行進一步分析，如流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、固定資產(chǎn)、有代價或有息的負(fù)債（如短期銀行借款、長期銀行借款、應(yīng)付票據(jù)等）、應(yīng)收帳款、貨幣資金以及股東權(quán)益中的具體項目等。  

例如，企業(yè)應(yīng)收帳款過多占總資產(chǎn)的比重過高，說明該企業(yè)資金被占用的情況較為嚴(yán)重，而其增長速度過快，說明該企業(yè)可能因產(chǎn)品的市場競爭能力較弱或受經(jīng)濟環(huán)境的影響，企業(yè)結(jié)算工作的質(zhì)量有所降低。此外，還應(yīng)對報表附注說明中的應(yīng)收帳款帳齡進行分析，應(yīng)收帳款的帳齡越長，其收回的可能性就越小。  

又如，企業(yè)年初及年末的負(fù)債較多，說明企業(yè)每股的利息負(fù)擔(dān)較重，但如果企業(yè)在這種情況下仍然有較好的盈利水平，說明企業(yè)產(chǎn)品的獲利能力較佳、經(jīng)營能力較強，管理者經(jīng)營的風(fēng)險意識較強，魄力較大。  

再如，在企業(yè)股東權(quán)益中，如法定的資本公積金大大超過企業(yè)的股本總額，這預(yù)示著企業(yè)將有良好的股利分配政策。但在此同時，如果企業(yè)沒有充足的貨幣資金作保證，預(yù)計該企業(yè)將會選擇送配股增資的分配方案而非采用發(fā)放現(xiàn)金股利的分配方案。  

另外，在對一些項目進行分析評價時，還要結(jié)合行業(yè)的特點進行。就房地產(chǎn)企業(yè)而言!，如該企業(yè)擁有較多的存貨，意味著企業(yè)有可能存在著較多的、正在開發(fā)的商品房基地和項目，一旦這些項目完工，將會給企業(yè)帶來很高的經(jīng)濟效益。  

再其次，對一些基本財務(wù)指標(biāo)進行計算，計算財務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源主要有以下幾個方面：直接從資產(chǎn)負(fù)債表中取得，如凈資產(chǎn)比率；直接從利潤及利潤分配表中取得，如銷售利潤率；同時來源于資產(chǎn)負(fù)債表利潤及利潤分配表，如應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率；部分來源于企業(yè)的帳簿記錄，如利息支付能力。限于篇幅，我在此主要介紹第一種情況中幾項主要財務(wù)指標(biāo)的計算及其意義。  

1、反映企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理的指標(biāo)有:  

(1)凈資產(chǎn)比率=股東權(quán)益總額/總資產(chǎn)  

該指標(biāo)主要用來反映企業(yè)的資金實力和償債安全性，它的倒數(shù)即為負(fù)債比率。凈資產(chǎn)比率的高低與企業(yè)資金實力成正比，但該比率過高，則說明企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理。該指標(biāo)一般應(yīng)在50%左右，但對于一些特大型企業(yè)而言，該指標(biāo)的參照標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所降低。  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

(2)固定資產(chǎn)凈值率=固定資產(chǎn)凈值/固定資產(chǎn)原值  

該指標(biāo)反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度和生產(chǎn)能力，一般該指標(biāo)應(yīng)超過75%為好。該指標(biāo)對于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)能力的評價有著重要的意義。  

(3)資本化比率=長期負(fù)債/(長期負(fù)債+股東股益)  

該指標(biāo)主要用來反映企業(yè)需要償還的及有息長期負(fù)債占整個長期營運資金的比重，因而該指標(biāo)不宜過高，一般應(yīng)在20%以下。  

2、反映企業(yè)償還債務(wù)安全性及償債能力的指標(biāo)有:  

(1)流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債  

該指標(biāo)主要用來反映企業(yè)償還債務(wù)的能力。一般而言，該指標(biāo)應(yīng)保持在2:1的水平。過高的流動比率是反映企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理的一種信息，它有可能是：  

(1)企業(yè)某些環(huán)節(jié)的管理較為薄弱，從而導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)收賬款或存貨等方面有較高的水平；  

(2)企業(yè)可能因經(jīng)營意識較為保守而不愿擴大負(fù)債經(jīng)營的規(guī)模；  

(3)股份制企業(yè)在以發(fā)行股票、增資配股或舉借長期借款、債券等方式籌得的資金后尚未充分投入營運；等等。但就總體而言，過高的流動比率主要反映了企業(yè)的資金沒有得到充分利用，而該比率過低，則說明企業(yè)償債的安全性較弱。(2)速動比率=（流動資產(chǎn)－存貨－預(yù)付費用－待攤費用）/流動負(fù)債  

由于在企業(yè)流動資產(chǎn)中包含了一部分變現(xiàn)能力（流動性）很弱的存貨及待攤或預(yù)付費用，為了進一步反映企業(yè)償還短期債務(wù)的能力，通常，人們都用這個比率來予以測試，因此該比率又稱為“酸性試驗”。在通常情況下，該比率應(yīng)以1:1為好，但在實際工作中，該比率（包括流動比率）的評價標(biāo)準(zhǔn)還須根據(jù)行業(yè)特點來判定，不能一概而論。  

3、反映股東對企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的權(quán)益的指標(biāo)主要有：  

每股凈資產(chǎn)=股東權(quán)益總額/（股本總額×股票面額)  

該指標(biāo)說明股東所持的每一份股票在企業(yè)中所具有的價值，即所代表的凈資產(chǎn)價值。該指標(biāo)可以用來判斷股票市價的合理與否。一般來說，該指標(biāo)越高，每一股股票所代表的價值就越高，但是這應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績相區(qū)分，因為，每股凈資產(chǎn)比重較高可能是由于企業(yè)在股票發(fā)行時取得較高的溢價所致。  

第四，在以上這些工作的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)、償債能力等方面進行綜合評價。值得注意的是，由于上述這些指標(biāo)是單一的、片面的，因此，就需要你能夠以綜合、聯(lián)系的眼光進行分析和評價，因為反映企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)指標(biāo)的高低往往與企業(yè)的償債能力相矛盾。  

如企業(yè)凈資產(chǎn)比率很高，說明其償還期債務(wù)的安全性較好，但同時就反映出其財務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理。你的目的不同，對這些信息的評價亦會有所不同，如作為一個長期投資者，所關(guān)心的就是企業(yè)的財力結(jié)構(gòu)是否健全合理；相反，如你以債權(quán)人的身份出現(xiàn)，他就會非常關(guān)心該企業(yè)的債務(wù)償還能力。  

最后還須說明的是，由于資產(chǎn)負(fù)債表僅僅反映的是企業(yè)某一方面的財務(wù)信息，因此你要對企業(yè)有一個全面的認(rèn)識，還必須結(jié)合財務(wù)報告中的其它內(nèi)容進行分析，以得出正確的結(jié)論。[3][8]  

會計科目編輯  

資產(chǎn)  

庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、在途物資、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、在建工程、工程物資、商譽、庫存商品、長期股權(quán)投資。  

會計主體可以主張權(quán)益的科目  

應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款。  

資產(chǎn)的減少及減少準(zhǔn)備科目  

壞賬準(zhǔn)備、材料成本差異、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、長期應(yīng)收款、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損益。[9]  

相關(guān)規(guī)定編輯  

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三章  

第二十條資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。  

前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。  

由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。  

預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。  

第二十一條符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：  

（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；  

（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。  

資產(chǎn)確認(rèn)的條件  

1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；  

2、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。  

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；雖然符合資產(chǎn)定義，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。[10]

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