南京公司注冊 > 名詞解釋 > 權(quán)益性投資

名詞解釋

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權(quán)益性投資  

權(quán)益性投資是指為獲取其他企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所進(jìn)行的投資。  

定義  

如對其他企業(yè)的普通股股票投資、為獲取其他企業(yè)股權(quán)的聯(lián)營投資等，均屬權(quán)益性投資。企業(yè)進(jìn)行這種投資是為取得對另一企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)崿F(xiàn)對另一個(gè)企業(yè)的重大影響，或?yàn)榱似渌康摹?nbsp; 

權(quán)益性投資,是企業(yè)籌集資金的一種基本的金融工具.投資者持有某企業(yè)的權(quán)益性證券,代表在該企業(yè)中享有所有者權(quán)益,普通股和優(yōu)先股就是常見的權(quán)益性證券.權(quán)益性投資形成投資方與被投資方的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,投資方擁有與股權(quán)相對應(yīng)的表決權(quán).其主要特點(diǎn)是:一般沒有固定的收回期限和固定的投資收益,投資方只能依法轉(zhuǎn)讓出資而不能直接從接受投資企業(yè)撤資,風(fēng)險(xiǎn)一般較高.企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資,主要考慮接受投資企業(yè)的獲利能力,是否能夠獲得較高的回報(bào)以及影響控制被投資企業(yè)是否有利于本企業(yè)的長遠(yuǎn)利益.  

稅務(wù)處理  

權(quán)益性投資的稅務(wù)處理：  

一、符合條件的居民企業(yè)之間以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。  

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入范圍。其收入的確認(rèn)時(shí)間，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但《企業(yè)所得稅法》第二十六條又同時(shí)規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的權(quán)益性投資所取得的股息、紅利等為免稅收入。  

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。也就是說，對符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的權(quán)益性投資所取得股息、紅利所得，一方面是作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，另一方面是作為企業(yè)所得稅的免稅收入，所以，即便是被投資企業(yè)的適用稅率為15%，也不存在“還原補(bǔ)稅”。  

另據(jù)《實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；《實(shí)施條例》第八十三條同時(shí)規(guī)定：非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。  

二、非符合條件的居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益以及居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的連續(xù)持有公開發(fā)行并上市流通的股票的時(shí)間不足12個(gè)月的投資收益。  

《實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益僅限于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。這一條件既排除了居民企業(yè)之間的非直接投資所取得的權(quán)益性投資收益，又排除了居民企業(yè)對非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益。對此取得的股息、紅利所得屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不屬于免稅收入，并且對被投資企業(yè)已繳的企業(yè)所得稅不能抵扣。同時(shí)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。由于連續(xù)持有被投資企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票的時(shí)間不足12個(gè)月的投資，具有較大的投機(jī)成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。從某種程度上來說，也是對居民企業(yè)“短線”投資的一種遏止。  

非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要與其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系。同時(shí)，對非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，能夠享受免稅優(yōu)惠的，也不包括連續(xù)持有被投資企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票的時(shí)間不足12個(gè)月的投資。不列入免稅收入的理由同居民企業(yè)。  

三、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。  

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十九條：在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以非居民企業(yè)向支付人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用額為應(yīng)納稅所得額；另據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定：對在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，可以免征、減征企業(yè)所得稅。  

而《實(shí)施條例》第九十一條明確規(guī)定：對在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：對在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。  

四、居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。  

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十四條規(guī)定：“居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免?！?nbsp; 

可抵免部分為外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得所負(fù)擔(dān)的部分。這其中有兩層意思：首先，外國企業(yè)已經(jīng)在境外繳納企業(yè)所得稅，其次，只限于外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得所負(fù)擔(dān)的部分，非該項(xiàng)所得所負(fù)擔(dān)的部分，不屬于可抵免稅額。為了防止國家稅收利益的流失，這部分可抵免稅額有一個(gè)最高限制，即為股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照本法的規(guī)定所應(yīng)繳納的所得稅，超過部分不得抵免，也不得往以后年度抵補(bǔ)。同時(shí)，抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。  

所稱“直接控制”，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。所稱“間接控制”，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。  

五、向境外關(guān)聯(lián)方的權(quán)益性投資未取得或取得的投資收益不合理的納稅調(diào)整。  

對由居民企業(yè)或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國法定稅率（即25%）的50%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，對不作分配或者減少分配的應(yīng)歸屬該居民企業(yè)的利潤部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入（企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅因?yàn)槭且褢?yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅為抵減的依據(jù)，相應(yīng)對未繳納就不應(yīng)當(dāng)予以抵減）。  

所謂控制，包括：（1）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；（2）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。  

六、投資企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)或被投資企業(yè)在清算之前不得確認(rèn)權(quán)益性投資損失。  

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。所稱“未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出”，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。所以，對權(quán)益性投資，不論投資企業(yè)是采取成本法核算還是權(quán)益法核算，在企業(yè)所得稅上，投資期間被投資企業(yè)發(fā)生的投資虧損，投資企業(yè)均不得確認(rèn)損失。  

但被投資企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得(同時(shí)也是屬于免稅收入)；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予稅前扣除。  

七、權(quán)益性投資成本的確認(rèn)。  

根據(jù)《實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定：“投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

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