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名詞解釋

精選的名詞解釋 。

  

固定資產(chǎn)折舊  

同義詞折舊一般指固定資產(chǎn)折舊  

固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費用中去的那部分價值，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于使用固定資產(chǎn)而在其使用年限內(nèi)分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)耗費。確定固定資產(chǎn)的折舊范圍是計提折舊的前提。[1]  

在所考察的時期中，資本所消耗掉的價值的貨幣估計值。在國民收入賬戶中也稱為資本消耗補(bǔ)償（capitalconsumptionallowance）。固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｊ褂脡勖侵腹潭ㄙY產(chǎn)的預(yù)計壽命，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。應(yīng)計折舊額是指應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。  

歷史發(fā)展  

在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對固定資產(chǎn)成本進(jìn)行系統(tǒng)合理分配的過程。  

固定資產(chǎn)折舊的概念基礎(chǔ)在第一次工業(yè)革命（產(chǎn)業(yè)革命）以前，會計上幾乎沒有折舊概念，此后，由于大機(jī)器、大工業(yè)的發(fā)展，特別是鐵路的發(fā)展和股份公司的出現(xiàn)，使人們產(chǎn)生了長期資產(chǎn)的概念，并要求區(qū)分“資本”和“收益”，因此而確立了折舊費用是企業(yè)生產(chǎn)過程中不可避免的費用。  

固定資產(chǎn)模擬卡片式管理  

固定資產(chǎn)模擬卡片式管理  

折舊概念的產(chǎn)生即是企業(yè)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志，其概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度要求的配比原則。按照配比原則，固定資產(chǎn)的成本不僅僅是為取得當(dāng)期收入而發(fā)生的成本，也是為取得以后各項收入而發(fā)生的成本，即固定資產(chǎn)成本是為在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)取得收入而發(fā)生的成本，自然與收入相配比。  

計提折舊  

固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，是用來生產(chǎn)產(chǎn)品的，也是有成本的。它的價值，就是他的成本，需要計入到產(chǎn)品的成本中去。需要攤銷。這就是固定資產(chǎn)為什么要計提折舊的原因。[3]  

固定資產(chǎn)折舊  

固定資產(chǎn)折舊  

但是，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，他的成本攤銷的期限不應(yīng)該僅僅是一年，而是他的使用期限。因此需要合理估計每個期限要攤銷的成本，這就是每年的折舊額和攤銷額。如果在購買時直接全部攤銷，則當(dāng)年費用很高，利潤減少，而以后年度利潤高估。這都是會計所不允許的。[3]  

固定資產(chǎn)的一個主要特征是能夠連續(xù)在若干個生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用并保持其原有的實物形態(tài)，而其價值則是隨著固定資產(chǎn)的磨損逐漸地轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去，這部分轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的固定資產(chǎn)價值，就是固定資產(chǎn)折舊。[3]  

固定資產(chǎn)折舊理念的來源  

對于企業(yè)來說，有一個簡單的公式，收入-支出=利潤，固定資產(chǎn)實際上也是企業(yè)花錢買來的，所以也是一種支出，但是往往這種支出金額很大，而且受益期很長，如果將此支出一次性計入某個月，會導(dǎo)致當(dāng)月明顯虧損，而實際上當(dāng)月從該固定資產(chǎn)得到的受益不會這么多，同時，其他受益的月份，又沒有體現(xiàn)應(yīng)有的支出，所以，將固定資產(chǎn)入賬后，在受益期內(nèi)平均其支出，按月列支。[3]  

固定資產(chǎn)計提折舊注意問題  

1.注意計提折舊的范圍，按現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：  

a.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；  

b.按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；  

c.處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)。  

2.未使用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具、季節(jié)性停用也要計提折舊。  

3.注意再計提固定資產(chǎn)這就是應(yīng)考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。  

4.注意折舊期間跨年度時年折舊額的確定。[3]  

固定資產(chǎn)何時計提折舊  

固定資產(chǎn)提取的折舊額大小受計提折舊基數(shù)、凈殘值、折舊年限、折舊方法等因素的影響，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（簡稱準(zhǔn)則）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（簡稱稅法）分別對固定資產(chǎn)折舊的提取作了相應(yīng)規(guī)定。只有把握固定資產(chǎn)計提舊的因素，才能保證計提的折舊額正確，納稅不受影響。現(xiàn)就影響固定資產(chǎn)折舊額的各因素分別從準(zhǔn)則、稅法作以比較。[4]  

固定資產(chǎn)折舊  

固定資產(chǎn)折舊  

全面把握影響固定資產(chǎn)折舊的因素，能保證計提的折舊額正確，但企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營中，還會遇到一些例外情況，現(xiàn)從以下幾種情況來說明如何計提折舊。[4]  

固定資產(chǎn)折舊計提  

會計準(zhǔn)則規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。而《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號）規(guī)定，電信企業(yè)因按實際竣工決算價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定補(bǔ)提以前年度少提的折舊，不允許在補(bǔ)提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳納稅額可抵頂以后年度應(yīng)繳的所得稅。也就是說，稅法要求固定資產(chǎn)的價值確定后根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值，并按規(guī)定補(bǔ)提（沖提）以前年度少提（多提）的折舊，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額。[4]  

資產(chǎn)減值后折舊的計提  

生產(chǎn)經(jīng)營中固定資產(chǎn)市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌和市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)下降，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等情況，依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，上述情況應(yīng)判斷固定資產(chǎn)發(fā)生減值，需計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。[4]  

計提固定資產(chǎn)減值后固定資產(chǎn)應(yīng)按照會計估計變更處理，即按未來適用法計提折舊。而稅法規(guī)定按照會計準(zhǔn)則計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損害前不得扣除，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以后會計計提的折舊小于稅法計提的折舊時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。[4]  

凈殘值調(diào)整后折舊計提  

對固定資產(chǎn)折舊年限、凈殘值的預(yù)計由于僅僅是估計，因而帶有很大的不準(zhǔn)確性，有時偏離度還會很大。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核、調(diào)整。  

修正后采用的會計估計比修正前更合理，更能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值，按未來適用法計提固定資產(chǎn)折舊。但根據(jù)稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更，折舊年限也不能低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。[4]  

資產(chǎn)評估增值后折舊計提  

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]077號）及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》（財稅字[1998]050號）的規(guī)定：企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報時，應(yīng)將有關(guān)計算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。  

在計算申報年度應(yīng)納稅所得額時，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整：  

①據(jù)實逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊，攤銷等方式實際計入當(dāng)期成本，費用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本項目，費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。[4]  

②綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均額在以后年度納稅申報的成本，費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。所以，資產(chǎn)評估增值后計提的折舊是不允許稅前扣除的。[4]  

企業(yè)取固定資產(chǎn)折舊計提  

根據(jù)“《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值折舊年限認(rèn)定問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1095號）”規(guī)定，對于企業(yè)取得的已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適當(dāng)證據(jù)（包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素）確定折舊程度，再乘以稅法規(guī)定的最低折舊年限，確定該固定資產(chǎn)的預(yù)計最低折舊年限。[4]  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

也就是說，企業(yè)取得已經(jīng)使用過的舊的固定資產(chǎn)，一般可以按其尚可使用年限確定折舊年限，尚可使用年限可根據(jù)資產(chǎn)的磨損程度、使用狀況合理確定。取得的固定資產(chǎn)在原企業(yè)即使已提足折舊了，仍可以按新的計稅基礎(chǔ)在尚可使用年限內(nèi)計提折舊。[4]  

方法分析  

折舊僅僅是成本分析，折舊不是對資產(chǎn)進(jìn)行計價，其本身既不是資金來源，也不是資金運用，因此，固定資產(chǎn)折舊并不承擔(dān)固定資產(chǎn)的更新。但是，由于折舊方法會影響企業(yè)的所得稅，從而也會對現(xiàn)金流量產(chǎn)生一定影響。  

可折舊固定資產(chǎn)并不是所有固定資產(chǎn)都計提折舊，可折舊固定資產(chǎn)應(yīng)具備條件是：使用年限有限而且可以合理估計，也就是說固定資產(chǎn)在使用過程中會被逐漸損耗直到?jīng)]有使用價值。  

固定資產(chǎn)折舊  

固定資產(chǎn)折舊  

折舊范圍  

計提折舊的固定資產(chǎn)  

（1）房屋建筑物；  

（2）在用的機(jī)器設(shè)備、食品儀表、運輸車輛、工具器具；  

（3）季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備；  

（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租賃式租入的固定資產(chǎn)。  

不計提折舊的固定資產(chǎn)  

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；  

（2）以前年度已經(jīng)估價單獨入賬的土地；  

（3）提前報廢的固定資產(chǎn)；  

（4）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。  

特殊情況  

一、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入帳，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，不需要調(diào)整原已計提的折舊額。當(dāng)期計提的折舊作為當(dāng)期的成本、費用處理。  

固定資產(chǎn)折舊  

固定資產(chǎn)折舊  

二、處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。  

三、因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。  

折舊方法  

簡介  

企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的方法有多種，基本上即可以分為兩類，即直線法（包括年限平均法和工作量法）和加速折舊法（包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法），企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇不同的方法.企業(yè)折舊方法不同，計提折舊額相差很大.  

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。  

直線折舊法  

（1）年限平均法  

年限平均法是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)定使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。計算公式如下：  

年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（年）*100%  

月折舊率=年折舊率/12  

月折舊額=固定資產(chǎn)原價*月折舊率  

固定資產(chǎn)折舊  

固定資產(chǎn)折舊  

（2）工作量法  

工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計算公式如下：  

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價*（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量  

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額  

加速折舊法  

（1）年數(shù)總和法  

年數(shù)總和法也稱合計年限法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的凈額，乘以一個以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年限做分子，以預(yù)計使用年限逐年數(shù)字之和做分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年折舊額的一種方法。計算公式如下：  

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和*100%  

預(yù)計使用年限的年數(shù)總和=n*(n+1)/2  

月折舊率=年折舊率/12  

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）*月折舊率  

固定資產(chǎn)折舊  

固定資產(chǎn)折舊  

（2）雙倍余額遞減法  

雙倍余額遞減法是指不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額（即固定資產(chǎn)凈值）和雙倍的直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：  

年折舊率=2/預(yù)計使用壽命（年）*100%  

月折舊率=年折舊率/12  

月折舊額=固定資產(chǎn)凈值*月折舊率  

由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒扣除預(yù)計凈殘值，因此，在應(yīng)用這種方法計算折舊額時必須注意不能使固定資產(chǎn)的凈值降低到其預(yù)計凈殘值以下，即采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均分?jǐn)偂?nbsp; 

內(nèi)容界限  

在實際工作中，企業(yè)一般應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。  

最低年限  

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：  

（一）房屋、建筑物，為20年；  

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；  

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；  

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；  

（五）電子設(shè)備，為3年。  

「釋義」本條是對固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定。  

固定資產(chǎn)折舊  

固定資產(chǎn)折舊  

雖然企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的長短，只是涉及繳納稅款的時序問題，但是國家每年財政收入的要求、通貨膨脹或者緊縮等經(jīng)濟(jì)情況的變化等多種因素的影響決定了，若不對固定資產(chǎn)的折舊年限作一個基本要求，仍然會影響到國家的稅收利益。所以，國家需要根據(jù)不同類型的固定資產(chǎn)的共有特性，對不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限作一個最基本的強(qiáng)制規(guī)定，以避免國家稅收利益受到大的沖擊。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細(xì)則并未對固定資產(chǎn)的折舊年限作直接的規(guī)定，而是籠統(tǒng)的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊年限參照國家其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。原外資稅法實施細(xì)則則對固定資產(chǎn)的最低折舊年限作了規(guī)定：固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。本條基本沿用了外資稅法實施細(xì)則的規(guī)定，但也作了小幅度的調(diào)整：首先，增加授予了國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以作除外規(guī)定的權(quán)力；其次，將飛機(jī)的折舊年限從5年改為10年；再其次，飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具的最低折舊年限從5年改為4年；最后，將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。  

本條的規(guī)定，具體可從以下幾方面來理解。  

（一）房屋、建筑物的最低折舊年限為20年。  

房屋和建筑物作為最主要的固定資產(chǎn)，其構(gòu)造、屬性等方面相對較為特殊，使用壽命相對較長，價值相對較高，其使用價值的體現(xiàn)也是一個相對較長的過程，根據(jù)收入與支出配比原則等要求，其折舊年限也應(yīng)相對較長，所以本條規(guī)定，房屋、建筑物的最低折舊年限為20年，這基本能反映房屋、建筑物的現(xiàn)實使用情況。本條所說的房屋、建筑物，是指供生產(chǎn)、經(jīng)營使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施，其中房屋，包括廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括臨時工棚、車棚等簡易設(shè)施）、場、路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等；房屋、建筑物的附屬設(shè)施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨計算價值的配套設(shè)施，包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道，通信、輸電線路，電梯，衛(wèi)生設(shè)備等。  

固定資產(chǎn)折舊  

固定資產(chǎn)折舊  

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為10年。  

飛機(jī)、火車、輪船作為交通工具，與其他交通工具相比，其性能較強(qiáng)，價值較高，使用期限相對較長，折舊年限也相應(yīng)較長；機(jī)器、機(jī)械及其他生產(chǎn)設(shè)備等，也具有使用年限較長等特性，折舊年限也應(yīng)相對較長。所以本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為10年，其中火車，包括各種機(jī)車、客車、貨車以及不單獨計算價值的車上配套設(shè)施；輪船，包括各種機(jī)動船舶以及不單獨計算價值的船上配套設(shè)施；機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，包括各種機(jī)器、機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)備，各種動力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等。  

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為5年。  

此類固定資產(chǎn)，是除機(jī)械、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備之外，但與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，即不是直接的生產(chǎn)工具，而是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中起到輔助作用的器具、工具、家具等，它們的使用壽命相對較短，其最低折舊年限為5年。  

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，最低折舊年限為4年。  

除了飛機(jī)、火車、輪船以外的其他運輸工具，相對而言價值較低、使用年限較短，其折舊年限也就應(yīng)相應(yīng)較短，所以本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為4年。此類固定資產(chǎn)包括汽車（小型汽車，越野汽車）、電車、拖拉機(jī)、摩托車（艇）、機(jī)帆船、帆船以及其他運輸工具。  

固定資產(chǎn)折舊  

固定資產(chǎn)折舊  

（五）電子設(shè)備，最低折舊年限為3年。  

原外資稅法實施細(xì)則規(guī)定，電子設(shè)備的最低折舊年限為5年，考慮到現(xiàn)在科技日新月異，技術(shù)更新?lián)Q代較快、電子設(shè)備的使用年限相對縮短等各種現(xiàn)實因素，本條將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年，使企業(yè)的折舊扣除額向前提前。本條所稱的電子設(shè)備，是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，應(yīng)用電子技術(shù)（包括軟件）發(fā)揮作用的設(shè)備，包括電子計算機(jī)以及由電子計算機(jī)控制的機(jī)器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等。  

（六）企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán)。  

前述所規(guī)定的折舊年限，只是各項固定資產(chǎn)的最低折舊年限，只是一個基本要求，它并不排除企業(yè)自己規(guī)定對資產(chǎn)采用比最低折舊年限更長的折舊時限。也就是說，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，在比本條規(guī)定的相關(guān)資產(chǎn)最低折舊年限更長的時限內(nèi)計提折舊。  

（七）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定折舊年限的權(quán)力。  

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以作出不同于本條規(guī)定的最低折舊年限的規(guī)定。因為考慮到現(xiàn)實情況非常復(fù)雜，各種固定資產(chǎn)的屬性、使用情況等也會發(fā)生變化，若不授權(quán)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門根據(jù)實際情況的需要而適時調(diào)整的權(quán)力，容易造成僵化、機(jī)械，難以適應(yīng)實踐的需要。所以，根據(jù)本條的授權(quán)，可以在不修改條例的情況下，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以作出不同于本條所原則確定的各種資產(chǎn)的最低折舊年限的規(guī)定。  

會計分錄  

1、取得價值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價款（含增值稅）+運雜費+包裝費+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資++專業(yè)人員服務(wù)費+其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等  

A、外購不需安裝的  

借：固定資產(chǎn)  

貸：銀行存款  

B、外購需安裝的（1）借：在建工程  

貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）  

（2）借：在建工程  

貸：銀行存款（支付的安裝費等）  

（3）借：固定資產(chǎn)  

貸：在建工程…………………達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)  

C、自行建造（1）購買工程物資借：工程物資（含增值稅）  

貸：銀行存款  

（2）領(lǐng)用工程物資借：在建工程  

貸：工程物資  

（3）領(lǐng)用該企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程  

貸：庫存商品…………………帳面成本  

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）  

（4）領(lǐng)用該企業(yè)外購原材料借：在建工程  

貸：原材料（等）  

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）  

（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料  

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）  

貸：工程物資  

（6）聯(lián)合試車發(fā)生費用借：待攤費用……………………一年內(nèi)攤銷  

貸：銀行存款………………支付的費用  

原材料…………使用該企業(yè)外購材料  

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）  

應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資  

（7）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)借：在建工程  

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本  

（8）完工交付借：固定資產(chǎn)  

貸：在建工程  

（9）改擴(kuò)建借：在建工程  

貸：銀行存款（等）  

（10）改擴(kuò)建變價收入借：營業(yè)外收入  

貸：在建工程  

（11）參照預(yù)計可收回凈額①與改擴(kuò)建+（原成本-累計折舊）②熟低確認(rèn)新的投資成本  

借：固定資產(chǎn)  

營業(yè)外支出………②>；①時  

貸：在建工程  

D、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價值）  

借：固定資產(chǎn)  

貸：實收資本（股本）  

E、債務(wù)重組（1）收到補(bǔ)價借：銀行存款……………收到的補(bǔ)價  

固定資產(chǎn)  

貸：應(yīng)收賬款  

（2）支付補(bǔ)價借：固定資產(chǎn)  

貸：應(yīng)收賬款  

銀行存款………..支付的補(bǔ)價  

F、非貨幣性交易換入（舉例）  

（1）收到補(bǔ)價  

確認(rèn)的收益=補(bǔ)價/（換出資產(chǎn)）公允價*（換出資產(chǎn)）帳面價+補(bǔ)價/（換出資產(chǎn)）公允價  

*應(yīng)交稅金和教育費附加  

借：銀行存款  

固定資產(chǎn)  

貸：原材料  

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）  

營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益  

（2）支付補(bǔ)價借：固定資產(chǎn)  

貸：原材料  

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）  

銀行存款  

G、接受捐贈（1）借：固定資產(chǎn)  

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)  

（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值  

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅  

資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備  

H、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價值+相關(guān)稅費）借：固定資產(chǎn)  

貸：資本公積  

銀行存款  

I、盤盈通過“待處理財產(chǎn)損溢”  

入帳價值：1）市價-依新舊程度估計的損耗  

2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）  

（1）借：固定資產(chǎn)  

貸：待處理財產(chǎn)損溢  

（2）借：待處理財產(chǎn)損溢  

貸：營業(yè)外收入  

J、出包工程（1）付款或補(bǔ)付工程款借：在建工程-x工程  

貸：銀行存款  

（2）完工交付借：固定資產(chǎn)  

貸：在建工程固定資產(chǎn)折舊  

K、租入（暫略）  

L、融資租賃（1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)…………需安裝的先入在  

建工程  

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款  

（2）分期付融資租賃款借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款  

貸：銀行存款  

（3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)  

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)  

融資租賃費用暫略  

2、固定資產(chǎn)折舊  

借：制造費用（管理費用等）  

貸：累計折舊  

A、年限平均法（略）  

B、工作量法（略）  

C、雙倍余額遞減法  

第一年=固定資產(chǎn)價值*2/使用年限  

第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊）*2/使用年限  

依此類推  

倒數(shù)第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊-凈殘值）/2=最后一年  

D、年數(shù)總和法  

總年數(shù)（即分母數(shù)）=n+（n-1）+（n-2）+………+2+1n為可使用年限  

分子：第一年=n；第二年=n-1………依此類推倒數(shù)第二年=2；最后一年=1  

舉例：  

（1）可使用年限為8年  

分母=8+7+6+5+4+3+2+1=36第一年比例=8/36  

（2）可使用年限為5年  

分母=5+4+3+2+1=15第二年比例=4/15  

3、后續(xù)支出注意：（1）汽車修理借：管理費用  

貸：銀行存款  

（2）固定資產(chǎn)裝修入固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修（兩次裝修之間  

提完折舊，未提完，一次全部記入營業(yè)外支出）  

4、處置  

第一步：借：固定資產(chǎn)清理  

累計折舊  

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  

貸：固定資產(chǎn)  

銀行存款（應(yīng)交稅金等）…………………支付的費用  

A、投資轉(zhuǎn)出借：xx投資  

貸：固定資產(chǎn)清理  

B、捐贈轉(zhuǎn)出借：營業(yè)外支出-捐贈支出  

貸：固定資產(chǎn)清理  

C、債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款  

貸：固定資產(chǎn)清理  

D、非貨幣性交易換出借：原材料  

應(yīng)交稅金  

貸：固定資產(chǎn)處理  

C、D參照前例，雙方均可能涉及“營業(yè)外收入-xx收益（或支出-xx損失）”  

E、無償調(diào)出借：資本公積-無償調(diào)出固定資產(chǎn)  

貸：固定資產(chǎn)清理  

F、盤虧借：營業(yè)外支出  

貸：固定資產(chǎn)清理  

G、出售、報廢  

（1）借：固定資產(chǎn)清理  

累計折舊  

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  

貸：固定資產(chǎn)  

銀行存款{應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅（稅率5%）}……………發(fā)生的清理費用  

其它原因  

影響因素  

1．固定資產(chǎn)原值，即固定資產(chǎn)的賬面成本。  

2．固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用以后的金額。由于在計算折舊時，對固定資產(chǎn)的殘余價值和清理費用是人為估計的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。  

3．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。  

資產(chǎn)  

資產(chǎn)  

4．固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)計提的折舊額。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：  

(1）該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；  

(2）該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；  

(3）該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；  

(4）法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。  

為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計提折舊。  

固定資產(chǎn)折舊的范圍  

除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：  

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；  

（2）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。  

企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊；對于提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。  

企業(yè)新建或改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，已達(dá)到可使用狀態(tài)的，如果尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，將原來暫估價值調(diào)整為實際成本，同時調(diào)整原已計提的折舊額。  

固定資產(chǎn)折舊的方法  

固定資產(chǎn)折舊  

固定資產(chǎn)折舊  

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，選擇折舊方法?？蛇x擇的折舊方法包括平均年限法（直線法）、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，如果企業(yè)在對折舊方法定期的復(fù)核中，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，變更時應(yīng)報有關(guān)部門進(jìn)行備案，并在財務(wù)報表附注中予以說明。我認(rèn)為酒店餐飲業(yè)的固定資產(chǎn)主要采用平均年限法計提折舊。  

平均年限法又稱直線法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的方法。采用這種方法固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額是均勻地分?jǐn)偟筋A(yù)計使用年限的各個會計期間。  

計算公式如下：  

年折舊額=[固定資產(chǎn)原值一（預(yù)計殘值收入－預(yù)計清理費用)]÷預(yù)計使用年限  

=固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額÷預(yù)計使用年限  

年折舊率=年折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100%  

年折舊率=（1－預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限×100%  

月折舊率=年折舊率÷12  

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率  

固定資產(chǎn)折舊率有三種，即個別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率。  

在實際工作中，企業(yè)大多按分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，只有個別特殊的資產(chǎn)（如價值較高、使用年限較長）采用個別折舊率計提折舊。

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