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名詞解釋

精選的名詞解釋 。

 
會計分錄 
會計分錄亦稱“記帳公式”。簡稱“分錄”。它根據(jù)復式記帳原理的要求，對每筆經(jīng)濟業(yè)務列出相對應的雙方帳戶及其金額的一種記錄。在登記帳戶前，通過記帳憑證編制會計分錄，能夠清楚地反映經(jīng)濟業(yè)務的歸類情況，有利于保證帳戶記錄的正確和便于事后檢查。每項會計分錄主要包括記帳符號，有關帳戶名稱、摘要和金額。會計分錄分為簡單分錄和復合分錄兩種。簡單分錄也稱“單項分錄”。是指以一個帳戶的借方和另一個帳戶的貸方相對應的會計分錄。復合分錄亦稱“多項分錄”。是指以一個帳戶的借方與幾個帳戶的貸方，或者以一個帳戶的貸方與幾個帳戶的借方相對應的會計分錄。為了保證帳戶對應關系的正確、清晰、便于了解經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，會計分錄必須嚴格掌握一借多貸或一貸多借的基本原則，不允許多借多貸。 
三要素編輯 
一，記賬方向（借方或貸方） 
二，賬戶名稱（會計科目） 
三，金額[2] 
種類編輯 
根據(jù)會計分錄涉及賬戶的多少，可以分為簡單分錄和復合分錄。 
簡單分錄是指只涉及兩個賬戶的會計分錄，即一借一貸的會計分錄； 
復合分錄是指涉及兩個（不包括兩個）以上賬戶的會計分錄[2] 
方法編輯 
層析法 
層析法是指將事物的發(fā)展過程劃分為若干個階段和層次，逐層遞進分析，從而最終得出結果的一種解決問題的方法。利用層析法進行編制會計分錄教學直觀、清晰，能夠取得理想的教學效果，其步驟如下： 
1、分析列出經(jīng)濟業(yè)務中所涉及的會計科目。 
2、分析會計科目的性質，如資產(chǎn)類科目、負債類科目等。 
會計分錄 
會計分錄 
3、分析各會計科目的金額增減變動情況。 
4、根據(jù)步驟2、3結合各類賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟內(nèi)容（增加或減少），來判斷會計科目的方向。 
5、根據(jù)有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則，編制會計分錄。 
此種方法對于學生能夠準確知道會計業(yè)務所涉及的會計科目非常有效，并且較適用于單個會計分錄的編制。 
業(yè)務鏈法 
所謂業(yè)務鏈法就是指根據(jù)會計業(yè)務發(fā)生的先后順序，組成一條連續(xù)的業(yè)務鏈，前后業(yè)務之間會計分錄之間存在的一種相連的關系進行會計分錄的編制。 
此種方法對于連續(xù)性的經(jīng)濟業(yè)務比較有效，特別是針對于容易搞錯記賬方向效果更加明顯。 
記賬規(guī)則法 
所謂記賬規(guī)則法就是指利用記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”進行編制會計分錄。 
編制編輯 
格式 
第一：應是先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下； 
第二：貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格，表明借方在左，貸方在右。 
會計分錄的種類包括簡單分錄和復合分錄兩種，其中簡單分錄即一借一貸的分錄；復合分錄則是一借多貸分錄、多借一貸以及多借多貸分錄。 
需要指出的是，為了保持賬戶對應關系的清楚，一般不宜把不同經(jīng)濟業(yè)務合并在一起，編制多借多貸的會計分錄。但在某些特殊情況下為了反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌，也可以編制多借多貸的會計分錄。 
方法 
初學者在編制會計分錄時，可以按以下步驟進行： 
第一：涉及的賬戶，分析經(jīng)濟業(yè)務涉及到哪些賬戶發(fā)生變化； 
第二：賬戶的性質，分析涉及的這些賬戶的性質，即它們各屬于什么會計要素，位于會計等式的左邊還是右邊； 
第三：增減變化情況，分析確定這些賬戶是增加了還是減少了，增減金額是多少； 
第四：記賬方向，根據(jù)賬戶的性質及其增減變化情況，確定分別記入賬戶的借方或貸方； 
第五：根據(jù)會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。 
會計分錄 
此外，要勤，多學、多問、多練。[3] 
1）首先從會計科目入手，背熟科目核算內(nèi)容。 
2）學習記賬規(guī)則和記帳流程，學習會計制度，學習基礎知識。 
3）多練，多積累實際經(jīng)驗。 
4）及時了解各種財稅政策，拓寬知識面。 
5）注意靈活運用，逐步做到精準核算，合理避稅。 
6）根據(jù)會計分錄的格式要求,編制完整的會計分錄。[3] 
同時，要想快速掌握會計分錄的正確應用，不能靠死記硬背，也不能以某一會計教材給出的舉例分錄來作為萬能的金鑰匙，可參照以下幾個方法： 
1、在理解的基礎上記憶。 
2、結合經(jīng)濟業(yè)務來來捋順各科目之間的對應關系。 
3、把所有的經(jīng)濟業(yè)務歸類，找出各類經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計科目，搞清在哪里用那些會計科目進行賬務處理。 
4、聯(lián)系會計準則，結合會計科目弄清各科目核算的內(nèi)容。 
5、重點的掌握資產(chǎn)減值、公允價值變動、遞延稅項、或有負債等賬務處理。 
6、理清成本歸集與分配、成本結轉、損益結轉、各項稅費的計提與核算。 
7、多做一下賬務處理練習，強化記憶內(nèi)容。[3] 
運用編輯 
會計分錄 
會計分錄 
會計分錄在實際工作中，是通過填制記賬憑證來實現(xiàn)的，它是保證會計記錄正確可靠的重要環(huán)節(jié)。會計核算中，不論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務，都需要在登記賬戶以前，按照記賬規(guī)則，通過填制記賬憑證來確定經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄，以便正確地進行賬戶記錄和事后檢查。會計分錄有簡單分錄和復合分錄兩種。 
銷售返利編輯 
會計分錄 
銷售返利形式 
為激勵經(jīng)銷商，很多企業(yè)都會制定返利獎勵政策，目的是通過返利來調(diào)動其積極性。返利是指廠家根據(jù)一定的評判標準，以現(xiàn)金或實物的形式對經(jīng)銷商進行獎勵，它具有滯后兌現(xiàn)的特點。通過采取以下方式：折扣銷售，包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣及銷售折讓；商業(yè)返利，以平價低于進價銷售，它包括現(xiàn)金返利和實物返利兩種。 
根據(jù)會計處理的不同，商業(yè)返利可具體描述為： 
1、達到規(guī)定數(shù)量贈實物的形式。例如：在一個月內(nèi)，銷售電磁爐30臺，贈配套櫥具10套； 
2、直接返還貨款的形式。例如：讀者來信中，讓利2.1萬元若直接以現(xiàn)金或銀行存款返還百貨公司，即為直接返還貨款； 
會計 
會計 
3、沖抵貨款的形式。例如：在一定時期（通常為一年）購買2萬件，返利為進貨金額的1%，購買至5萬件返利為進貨金額的1.5%，以此類推，返利直接在二次貨款中扣減。 
銷售返利處理 
據(jù)稅法規(guī)定，銷售貨物并給購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，對于購貨方已付款或貨款未付已作賬務處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當?shù)囟悇諜C關開具的“進貨退出或索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)，并開具紅字專用發(fā)票。 
區(qū)別編輯 
會計分錄不同于記賬憑證： 
記賬憑證要求要素齊全,并有嚴格的審核與編制程序,而會計分錄則只是表明記賬憑證中應借應貸的科目與金額，是記賬憑證的最簡化形式。會計分錄通常只是為了講解方便而出現(xiàn)在書本之中，在會計實務中是很少出現(xiàn)會計分錄的 
資產(chǎn)類編輯 
現(xiàn)金 
1、備用金 
a、發(fā)生時： 
借：其他應收款-備用金（或直接設備用金科目） 
貸：庫存現(xiàn)金 
b、報銷時： 
借：管理費用（等費用科目） 
貸：庫存現(xiàn)金 
（1）定額：先核定備用金定額并撥付備用金，職工報銷時據(jù)實報銷，不沖減“其他應收款——備用金” 
借：其他應收款——備用金1000 
貸：庫存現(xiàn)金1000 
借：管理費用800 
貸：庫存現(xiàn)金800 
（2）非定額：不核定備用金可根據(jù)情況撥付備用金，職工報銷時沖減“其他應收款——備用金”。 
借：其他應收款——備用金1500 
貸：庫存現(xiàn)金1500 
借：管理費用800 
庫存現(xiàn)金700（退回現(xiàn)金） 
貸：其他應收款——備用金1500 
2、現(xiàn)金清查 
a、盈余 
借：庫存現(xiàn)金 
貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益 
查明原因： 
借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益 
貸：營業(yè)外收入（無法查明） 
其它應付款一應付X單位或個人 
b、短缺 
借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益 
貸：庫存現(xiàn)金 
查明原因： 
借：管理費用（無法查明） 
其他應收款-應收現(xiàn)金短缺款（個人承擔責任） 
其他應收款-應收保險公司賠款 
貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 
3、接受捐贈 
借：庫存現(xiàn)金 
貸：待轉資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值 
繳納所得稅 
借：待轉資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值 
貸：資本公積-其他資本公積 
應交稅金-應交所得稅 
銀行存款 
A、貨款交存銀行 
借：銀行存款 
貸：庫存現(xiàn)金 
B、提取現(xiàn)金 
會計 
會計 
借：庫存現(xiàn)金 
貸：銀行存款 
其他貨幣資金 
A、取得： 
借：其他貨幣資金-外埠存款（等） 
貸：銀行存款 
B、購買原材料： 
借：原材料 
應交稅金-應交增值稅（進項稅） 
貸：其他貨幣資金-（明細） 
C、取得投資：借：短期投資 
貸：其他貨幣資金-（明細） 
應收票據(jù) 
A、收到銀行承兌票據(jù)借：應收票據(jù) 
貸：應收賬款 
B、帶息商業(yè)匯票計息借：應收票據(jù) 
貸：財務費用（一般在中期末和年末計息） 
C、申請貼現(xiàn)借：銀行存款 
財務費用（=貼現(xiàn)息-本期計提票據(jù)利息） 
貸：應收票據(jù)（帳面數(shù)） 
D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付 
（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行賬戶資金借：應收賬款-X公司 
貸：銀行存款 
（2）公司銀行賬戶資金不足借：應收賬款-X公司 
貸：銀行存款 
短期借款（賬戶資金不足部分） 
E、到期托收入賬借：銀行存款 
貸：應收票據(jù) 
F、承兌人到期拒付借：應收賬款（可計提壞賬準備） 
貸：應收票據(jù) 
G、轉讓、背書票據(jù)（購原料）借：原材料（在途物資） 
應交稅金-應交增值稅（進項稅） 
貸：應收票據(jù) 
應收賬款 
A、發(fā)生：借：應收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額） 
貸：主營業(yè)務收入 
應交稅金－應交增值稅（銷項稅） 
B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：借：銀行存款（入帳總價-現(xiàn)金折扣） 
財務費用 
貸：應收賬款-X公司（總價） 
會計 
會計 
C、發(fā)生銷售折讓：借：主營業(yè)務收入 
應交稅金－應交增值稅（銷項稅） 
貸：應收賬款 
D、計提壞賬準備（備抵法）借：管理費用-壞帳損失 
貸：壞賬準備 
注：如計提前有借方余額，應提數(shù)=借方余額+本期應提數(shù)； 
如計提前有貸方余額，應提數(shù)=本期應提數(shù)-貸方余額（負數(shù)為帳面多沖減管理費用）。 
E、發(fā)生并核銷壞賬：借：壞賬準備 
貸：應收賬款 
F、確認的壞賬又收回：借：應收賬款同時：借：銀行存款 
貸：壞賬準備貸：應收賬款 
《會計》與《稅法》壞賬準備計提基數(shù)的區(qū)別： 
A、會計：“應收賬款”+“其它應收款”科目余額，不論是否購銷活動形成 
B、稅法：“應收賬款”+“應收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的 
預付賬款 
A、發(fā)生借：預付賬款 
貸：銀行存款 
B、付出及不足金額補付借：原材料 
應交稅金-應交增值稅（進項稅） 
貸：預付賬款 
銀行存款（預付不足部分） 
注：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。 
存貨 
1、存貨取得 
A、外購借：原材料（等） 
應交稅金-應交增值稅（進項稅） 
貸：應付賬款（等） 
B、投資者投入借：原材料 
應交稅金-應交增值稅（進項稅） 
貸：實收資本（或股本） 
C、非貨幣性交易取得 
（1）支付補價借：原材料 
應交稅金-應交增值稅（進項稅） 
會計 
會計 
貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） 
應交稅金-應交增值稅（銷項稅） 
銀行存款（支付的補價和相關稅費） 
（2）收到補價借：原材料 
應交稅金-應交增值稅（進項稅） 
銀行存款（收到的補價） 
貸：原材料（等） 
應交稅金-應交增值稅（銷項稅） 
營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益 
補價收益=補價-補價/公允價*賬面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加 
D、債務重組取得 
（1）支付補價借：原材料（應收賬款-進項稅+補價+相關稅費） 
應交稅金-應交增值稅（進項稅） 
貸：應收賬款 
銀行存款（=補價+相關稅費） 
（2）收到補價借：原材料（應收賬款-進項稅-補價+相關稅費） 
銀行存款（補價） 
貸：應收賬款 
銀行存款（相關稅費） 
E、接受捐贈借：原材料 
應交稅金-應交增值稅（進項稅） 
貸：待轉資產(chǎn)價值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 
銀行存款（相關費用） 
應交稅金（稅費） 
月底：借：待轉資產(chǎn)價值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 
貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 
處置后：借：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 
貸：資本公積-其他資本公積 
2、存貨日常事務 
A、在途物資借：在途物資 
應交稅金-應交增值稅（進項稅） 
貸：應付賬款 
B、估價入帳借：原材料 
貸：應付賬款-估價 
注：本月未入庫增值稅不得抵扣 
C、生產(chǎn)、日常領用借：生產(chǎn)成本 
制造費用 
管理費用 
貸：原材料（等） 
D、工程領用借：在建工程（或工程物資） 
貸：原材料 
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） 
E、用于職工福利借：應付福利費 
貸：原材料 
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） 
3、計劃成本法 
A、入庫借：原材料（等） 
貸：物資采購（計劃成本） 
B、付款、發(fā)票到達借：物資采購（實際成本） 
應交稅金-應交增值稅（進項稅） 
貸：銀行存款（應付賬款） 
C、月底物資采購余額轉出 
借方（超支）：借：材料成本差異 
貸：物資采購 
貸方（節(jié)約）借：物資采購 
貸：材料成本差異 
計劃成本=實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計劃價 
實際成本=包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價） 
材料成本差異率=（月初結存差異+本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本） 
D、分攤本月材料成本差異 
借：生產(chǎn)成本（等，+或-） 
貸：材料成本差異（+或-） 
4、零售價法 
成本率=（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價） 
期銷售存貨的成本=本期存貨的售價（銷售收入）*成本率 
例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？ 
成本率=（20000+100000）/（30000+120000）=80% 
銷售成本=100000*80%=80000元 
5、毛利率法 
銷售成本-銷售收入-毛利 
例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24%，求5月末成本。 
5月銷售成本=4550*（1-24%）=3458萬元 
5月末成本=2400+1500-3458=442萬元 
6、包裝物 
A、發(fā)出借：銷售費用（1、出借2、隨同商品出售不單獨計價） 
其他業(yè)務支出（1、出租2、隨同商品出售單獨計價） 
貸：包裝物 
注意：包裝物僅指容器，不包括包裝材料，在原材料核算；自用的作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。 
7、委托代銷商品核算 
受托方： 
A、發(fā)出時借：委托代銷商品 
貸：庫存商品 
B、收到銷貨清單，開具發(fā)票借：應收賬款 
貸：主營業(yè)務收入 
應交稅金-應交增值稅（銷項稅） 
C、收到款項借：銀行存款 
貸：應收賬款 
D．結轉成本借：主營業(yè)務成本 
貸：委托代銷商品 
E、支付代銷費用借：銷售費用 
貸：銀行存款（或應收賬款） 
受托方： 
A、收到借：委托代銷商品 
貸：委托代銷款 
B、對外銷售借：應收賬款（或銀行存款） 
貸：主營業(yè)務收入 
應交稅金-應交增值稅（銷項稅） 
C、月底開出銷貨清單，收到委托單位發(fā)票借：代銷商品款 
應交稅金-應交增值稅（進項稅） 
貸：銀行存款（應付賬款） 
D、結轉成本借：主營業(yè)務成本 
貸：委托代銷商品 
7、委托加工物資 
委托方：A、發(fā)出時借：委托加工物資 
貸：原材料 
B、支付運費、加工費等借：委托加工物資 
貸：銀行存款（應付賬款） 
C、支付消費稅、增值稅借：委托加工物資(直接出售) 
應交稅金-消費稅（收回后繼續(xù)加工） 
應交稅金-應交增值稅（進項稅） 
貸：銀行存款 
消費稅計稅價格=（發(fā)出材料金額+加工費）/（1-稅率） 
增值稅=加工費*稅率 
D、轉回借：原材料(庫存商品) 
貸：委托加工物資 
9、盤存 
發(fā)生盈虧借：待處理財產(chǎn)損溢（盤虧）借：原材料 
貸：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢（盤盈） 
A、盤盈借：待處理財產(chǎn)損溢 
貸：營業(yè)外收入 
B、盤虧借：管理費用（因計量、日常管理導致的損失） 
其他應收款-X個人 
其他應收款-應收X保險公司賠款 
貸：待處理財產(chǎn)損溢 
10、存貨期末計價 
按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 
A、計提跌價準備借：管理費用-計提的存貨低價準備 
貸：存活跌價準備 
B、市價回升未到計提前存貨帳面價值，部分沖回 
借：存活跌價準備 
貸：管理費用-計提的存貨低價準備 
C、市價回升高于原帳面價值，全部沖回，不得超過原帳面價值 
借：存活跌價準備 
貸：管理費用-計提的存貨低價準備 
11、因銷售、債務重組、非貨幣性交易結轉的存貨跌價準備= 
上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務重組非貨幣性交易而轉出的存貨的帳面余額 
短期投資 
1、取得時借：短期投資 
應收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利） 
貸：銀行存款 
2、收到投資前宣告現(xiàn)金股利借：銀行存款 
貸：應收股利 
3、取得后獲取股利借：銀行存款 
貸：短期投資 
4、計提跌價準備借：投資收益-計提短期投資跌價準備 
貸：短期投資跌價準備 
5、部分出售借：銀行存款 
短期投資跌價準備（出售部分分攤額，也可期末一起調(diào)整） 
貸：短期投資 
投資收益（借或貸） 
5、全部出售、處理借：銀行存款 
短期投資跌價準備 
貸：短期投資 
投資收益（借或貸） 
九、長期股權投資 
1、成本法 
A、取得 
（1）購買借：長期股權投資-X公司 
應收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利） 
貸：銀行存款 
（2）債務人抵償債務而取得 
a、收到補價借：長期股權投資（=應收賬款-補價） 
銀行存款（收到補價） 
貸：應收賬款 
b、支付補價借：長期股權投資（=應收賬款+補價） 
貸：應收賬款 
銀行存款（支付補價） 
（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例） 
a、借：固定資產(chǎn)清理 
累計折舊 
貸：固定資產(chǎn) 
b、（1）支付補價借：長期股權投資-X公司 
貸：固定資產(chǎn)清理 
銀行存款 
（2）收到補價借：長期股權投資-X公司 
銀行存款 
貸：固定資產(chǎn)清理 
營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益 
B、日常事務 
（1）追加投資借：長期股權投資-X公司 
貸：銀行存款 
（2）收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利借：銀行存款 
貸：長期股權投資-X公司 
（3）投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款 
貸：投資收益 
長期股權投資-X公司 
投資公司投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當年投資持有月份/全年月份12） 
我國公司一般是當年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導致沖減成本的核算。 
【應沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應享有的投資收益 
即：超過應享有收益部分沖減投資成本 
（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理 
a、沖回以前會計期間沖減的投資成本借：應收股利 
長期股權投資-X公司 
貸：投資收益-股利收入 
b、繼續(xù)沖減投資成本借：應收股利 
貸：長期股權投資-X公司 
投資收益-股利收入 
【應沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本 
應確認的投資收益=投資公司當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應沖減初始投資成本的金額 
舉例：A公司2002年1月1日以已銀行存款購入B公司10%股份，準備長期持有。投資成本110000。 
（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利10000； 
取得時：借：長期股權投資-B公司110000 
貸：銀行存款110000 
分派股利時：借：應收股利10000 
貸：長期股權投資-B公司10000 
假設：（2）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400000，2004年5月8日宣告分派300000現(xiàn)金股利 
沖減投資成本額=【（100000+300000）-400000】*10%-10000=-10000 
借：應收股利30000 
長期股權投資-X公司10000 
貸：投資收益-鼓勵收入40000 
假設：（3）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400000，2004年5月8日宣告分派450000現(xiàn)金股利 
沖減投資成本額=【（100000+450000）-400000】*10%-10000=5000 
借：應收股利45000 
貸：長期股權投資-X公司5000 
投資收益-鼓勵收入40000 
假設：（4）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100000，2005年4月8日宣告分派30000現(xiàn)金股利 
沖減投資成本額=【（100000+450000+30000）-（400000+100000）】*10%-（10000+5000）=-7000 
借：應收股利30000 
長期股權投資-X公司7000 
貸：投資收益-股利收入37000 
此時長期股權投資-X公司帳面=110000-10000-5000+7000=102000 
假設：（5）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤200000，2005年4月8日宣告分派30000現(xiàn)金股利 
沖減投資成本額=【（100000+450000+30000）-（400000+200000）】*10%-（10000+5000）=-35000 
-35000高于累計沖減投資成本部分，最多沖減=10000+5000=15000 
借：應收股利30000 
長期股權投資-X公司15000 
貸：投資收益-股利收入45000 
此時長期股權投資-X公司帳面=110000-10000-5000+15000=110000（原投資帳面價值） 
注：至此以前沖減部分全部確認為收益 
2、權益法 
A、取得 
（1）借：長期股權投資-X公司（投資成本）………………占被投資公司應享有份額 
（股權投資差額） 
貸：銀行存款 
（2）初始投資成本低于應享有被投資公司份額 
借：長期股權投資-X公司（投資成本）……………占被投資公司應享有份額 
貸：資本公積-股權投資準備…………投資差額部分 
銀行存款 
B、被投資公司實現(xiàn)凈損益 
(1)被投資公司分派投資以前年度股利借：應收股利 
貸：借：長期股權投資-X公司（投資成本） 
（2）被投資公司實現(xiàn)凈利潤借：長期股權投資-X公司（損益調(diào)整） 
貸：投資收益-股權投資收益 
（3）被投資公司發(fā)生凈損失借：投資收益-股權投資損失 
貸：借：長期股權投資-X公司（損益調(diào)整） 
加權持股比例=原持股比例*當年持有月份/12+追加持股比例*當年持有月份/12 
（4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利借：應收股利 
貸：長期股權投資-X公司（損益調(diào)整） 
（5）被投資公司接收捐贈 
a、被投資公司帳務處理（舉例：固定資產(chǎn)） 
1借：固定資產(chǎn) 
貸：待轉資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 
應交稅金（或銀行存款）……………………………支付的相關稅費 
2借：待轉資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 
貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 
3處理借：資本公積-股權投資準備 
貸：資本公積-其他資本公積 
b、投資公司 
1借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）……….被投資公司確認資本公積*應享有份額 
貸：資本公積-股權投資準備 
（6）被投資公司增資擴股 
借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）……被投資公司確認資本公積*應享有份額 
貸：資本公積-股權投資準備 
（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上） 
（8）專項撥款轉入（同上） 
（9）關聯(lián)交易差價（同上） 
（10）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規(guī)定不超過10年） 
借：投資收益-股權投資差額攤銷 
貸：長期股權投資-x公司（股權投資差額） 
（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設備未提折舊） 
分錄中123代實際金額 
a、被投資公司 
1）補提折舊借：以前年度損益調(diào)整…………………………1 
貸：累計折舊 
2）調(diào)減應交所得稅借：應交稅金-應交所得稅……………….=1*所得稅率 
貸：以前年度損益調(diào)整…………2 
3）減少未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤 
貸：以前年度損益調(diào)整……………3=2-1 
4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金…………………按調(diào)整年度計提比例*3 
-法定公益金 
貸：利潤分配-未分配利潤……………4 
調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4 
b、投資公司 
1）損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整…………………=上3-4 
貸：長期股權投資-x公司（損益調(diào)整） 
2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動 
3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤……………………5 
貸：以前年度損益調(diào)整 
4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金 
-法定公益金 
貸：利潤分配-未分配利潤…………6 
調(diào)整未分配利潤（凈利潤）=5-6 
3、權益法轉成本法（資本公積準備不作處理） 
A、出售、處置部分股權（導致采用成本法） 
借：銀行存款 
貸：長期股權投資-x公司（投資成本） 
（損益調(diào)整） 
投資收益（借或貸） 
B、轉為成本法借：長期股權投資-x公司……………………成本法投資成本 
貸：長期股權投資-x公司（投資成本）…………權益法下帳面余額 
（損益調(diào)整）…………權益法下帳面余額 
C、宣告分派前期現(xiàn)金股利……………沖減轉為成本法下投資成本 
借：應收股利 
貸：長期股權投資-x公司 
4、成本法轉權益法（以（追溯調(diào)整后長期股權投資帳面余額+追加投資成本）為基礎確認投資差額） 
A、取得長期股權投資（成本法）借：長期股權投資-x公司 
貸：銀行存款 
B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利借：應收股利 
貸：長期股權投資-x公司 
C、追溯調(diào)整 
追加投資前應攤銷投資差額=追加投資前確認投資差額/攤銷年限*已持有期間……………………1 
=（成本法初始投資成本-應享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間 
持有期間應確認投資收益=持有期間被投資公司凈利潤變動數(shù)*所占份額………………………2 
成本法改權益法的累計影響數(shù)=持有期間應確認投資收益-追加投資前應攤銷投資差額=2-1 
借：長期股權投資-x公司（投資成本）…………… 
（股權投資差額）……………=調(diào)整前確認的投資差額-確認攤銷部分 
（損益調(diào)整）…………………=2 
貸：長期股權投資-x公司……………………調(diào)整時帳面數(shù) 
利潤分配-未分配利潤……………………=2-1（累計影響數(shù)） 
D、追加投資借：長期股權投資-x公司………………實際投資成本 
貸：銀行存款 
E、以下分錄見例題 
舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520000元購入B公司股票，持股比例占10%，另支付2000元相關稅費 
（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40000元； 
a、借：長期股權投資-x公司522000 
貸：銀行存款522000 
b、借：應收股利40000 
貸：長期股權投資-x公司40000 
長期股權投資帳面余額=522000-40000=482000 
（2）2003年1月1日A公司以1800000再次購入B公司25%股權，另支付9000元相關稅費。持股比例達35%，改用權益法核算。B公司2002年1月1日所有者權益合計4500000元，2002年實現(xiàn)凈利潤400000，2003年實現(xiàn)凈利潤400000。A與B所得稅率均為33%，股權投資差額10年攤銷。 
A、追溯調(diào)整 
2002年投資時產(chǎn)生的投資差額=552000-450000*10%=72000 
2002年應攤銷投資差額=72000*10*1=7200 
2002年應確認的投資收益=400000*10%=40000 
成本法改權益法累計影響數(shù)=40000-7200=32800 
借：長期股權投資-b公司（投資成本）410000=（522000-40000-7200） 
（股權投資差額）64800=（72000-7200） 
（損益調(diào)整）40000=（400000*10%） 
貸：長期股權投資-b公司482000 
利潤分配-未分配利潤32800 
B、追加投資借：長期股權投資-b公司（投資成本）1809000=（1800000+9000） 
貸；銀行存款1809000 
C、因改用權益法，2003年分派2002年利潤應轉入投資成本（詳見書） 
借：長期股權投資-b企業(yè)（投資成本）40000 
貸：………….（損益調(diào)整）40000 
E、股權投資差額=1809000－（4500000-400000+400000）*0.25=684000 
借：長期股權投資-b公司（股權投資差額）684000 
貸：…………（投資成本）684000 
新的投資成本=410000+1809000+40000-684000=1575000 
所占份額=（4500000-400000+400000）*0.35=1575000 
F、攤銷投資差額 
借：投資收益-股權投資差額攤銷75600=（64800/9+684000/10） 
貸：……………（股權投資差額）756000 
H、2003年投資收益 
借：長期股權投資-b公司（損益調(diào)整）140000=400000*35% 
貸：投資收益-股權投資收益140000 
十、長期債券投資 
1、債券投資 
A、取得借：長期債權投資-債券投資（面值） 
（溢價） 
（應計利息）……………………投資前確認的利息 
（債券費用）……………………相關費用較大 
投資收益-長期債券費用攤銷………………………………相關費用較小 
貸：銀行存款 
長期債權投資-債券投資（折價） 
B、一次還本付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價 
借：長期債權投資-債券投資（應計利息） 
長期債權投資-債券投資（折價） 
貸：投資收益-長期債券費用攤銷 
長期債權投資-債券投資（溢價） 
（債券費用） 
C、分期付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價 
（1）計提、攤銷借：長期債權投資-債券投資（折價） 
應收利息 
貸：長期債權投資-債券投資（溢價） 
（債券費用） 
投資收益-長期債券費用攤銷 
（2）收到付息借：銀行存款 
貸：應收利息 
（3）實際利率法溢折價攤銷（分期付息） 
應收利息=面值*票面利率 
利息收入（投資收益）=（面值+未攤銷溢折價）*實際利率 
本期溢折價攤銷=應收利息-利息收入 
未攤銷溢折價=溢折價總額-本期攤銷數(shù) 
借：應收利息 
貸：應收利息 
長期債權投資-x債券投資（折價） 
貸：投資收益-長期債券投資收益 
長期債權投資-x債券投資（溢價） 
D、可轉換公司債券 
（1）取得時借：長期債權投資-x可轉換公司債券（面值） 
（溢價） 
貸：銀行存款 
（2）計提利息借：長期債權投資-x可轉換公司債券（應計利息） 
貸：投資收益債券利息收入 
（3）轉換時（本例成本法）借：長期股權投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資） 
貸：長期債權投資-x可轉換公司債券（面值） 
（溢價）..未攤銷部分 
（應計利息） 
E、各投資項目的處置 
借：銀行存款 
投資收益-xx投資損失 
xx投資減值準備 
貸：xx投資（全部處置全部轉出，部分出售部分轉出）………帳面數(shù) 
貸：投資收益-xx投資收益 
注意：長期股權投資權益法“資本公積”借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 
貸：資本公積-其他資本公積 
F、投資減值準備按成本與市價孰低法 
借：投資收益-xx投資跌價準備 
貸：xx投資跌價準備 
委托貸款 
1、計提利息借：委托貸款-利息 
貸：投資收益-委托貸款利息收入 
2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄 
3、年終計提減值準備借：投資收益-委托貸款減值 
貸：委托貸款-減值準備 
固定資產(chǎn) 
1、取得 
價值構成（達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）= 
價款（含增值稅）+運雜費+包裝費+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價+分攤的工程人員工資++專業(yè)人員服務費+其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等 
A、外購不需安裝的借：固定資產(chǎn) 
貸：銀行存款 
B、外購需安裝的（1）借：在建工程 
貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等） 
（2）借：在建工程 
貸：銀行存款（支付的安裝費等） 
（3）借：固定資產(chǎn) 
貸：在建工程…………………達到預定可使用狀態(tài)時結轉 
C、自行建造（1）購買工程物資借：工程物資（含增值稅） 
貸：銀行存款 
（2）領用工程物資借：在建工程 
貸：工程物資 
（3）領用本企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程 
貸：庫存商品…………………賬面成本 
應交稅金-應交增值稅（銷項稅） 
（4）領用本企業(yè)外購原材料借：在建工程 
貸：原材料（等） 
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） 
（5）工程物資轉做企業(yè)存貨借：原材料 
應交稅金-應交增值稅（進項稅） 
貸：工程物資 
（6）聯(lián)合試車發(fā)生費用借：待攤費用……………………一年內(nèi)攤銷 
貸：銀行存款………………支付的費用 
原材料…………使用本企業(yè)外購材料 
應交稅金-應交增值稅（進項稅） 
應付工資……………應支付的工資 
（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務借：在建工程 
貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 
（7）完工交付借：固定資產(chǎn) 
貸：在建工程 
（8）改擴建借：在建工程 
貸：銀行存款（等） 
（9）改擴建變價收入借：營業(yè)外收入 
貸：在建工程 
（10）參照預計可收回凈額①與改擴建+（原成本-累計折舊）②熟低確認新的投資成本 
借：固定資產(chǎn) 
營業(yè)外支出………②>；①時 
貸：在建工程 
C、投資者投入（投資各方確認的價值） 
借：固定資產(chǎn) 
貸：實收資本（股本） 
D、債務重組 
（1）收到補價借：銀行存款……………收到的補價 
固定資產(chǎn) 
貸：應收賬款 
（2）支付補價借：固定資產(chǎn) 
貸：應收賬款 
銀行存款………..支付的補價 
D、非貨幣性交易換入（舉例） 
（1）收到補價 
確認的收益=補價/（換出資產(chǎn)）公允價*（換出資產(chǎn)）帳面價+補價/（換出資產(chǎn)）公允價*應交稅金和教育費附加 
借：銀行存款 
固定資產(chǎn) 
貸：原材料 
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） 
營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益 
（2）支付補價 
借：固定資產(chǎn) 
貸：原材料 
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） 
銀行存款 
E、接受捐贈（1）借：固定資產(chǎn) 
貸：待轉資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 
（2）借：待轉資產(chǎn)價值 
貸：應交稅金-應交消費稅 
資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 
F、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價值+相關稅費）借：固定資產(chǎn) 
貸：資本公積 
銀行存款 
G、盤盈通過“待處理財產(chǎn)損溢” 
入帳價值：1）市價-依新舊程度估計的損耗 
2）預計未來現(xiàn)金流量（1不可使用情況下） 
（1）借：固定資產(chǎn) 
貸：待處理財產(chǎn)損溢 
（2）借：待處理財產(chǎn)損溢 
貸：營業(yè)外收入 
H、出包工程（1）付款或補付工程款借：在建工程-x工程 
貸：銀行存款 
（2）完工交付借：固定資產(chǎn) 
貸：在建工程 
I、租入（暫略） 
J、融資租賃（1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)…………需安裝的先入在建工程 
貸：長期應付款-應付融資租賃款 
（2）分期付融資租賃款借：長期應付款-應付融資租賃款 
貸：銀行存款 
（3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權轉入企業(yè)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 
貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 
融資租賃費用暫略 
2、固定資產(chǎn)折舊 
借：制造費用（管理費用等） 
貸：累計折舊 
A、年限平均法（略） 
B、工作量發(fā)（略） 
C、雙倍余額遞減法 
第一年=固定資產(chǎn)價值*2/使用年限 
第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊）*2/使用年限 
依此類推 
倒數(shù)第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊-凈殘值）/2=最后一年 
D、年數(shù)總和法 
總年數(shù)（即分母數(shù)）=n+（n-1）+（n-2）+………+2+1n為可使用年限 
分子：第一年=n；第二年=n-1………依此類推倒數(shù)第二年=2；最后一年=1 
舉例： 
（1）可使用年限為8年 
分母=8+7+6+5+4+3+2+1=36第一年比例=8/36 
（2）可使用年限為5年 
分母=5+4+3+2+1=15第二年比例=4/15 
3、后續(xù)支出注意：（1）汽車修理借：管理費用 
貸：銀行存款 
（2）固定資產(chǎn)裝修入固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業(yè)外支出） 
4、處置 
第一步：借：固定資產(chǎn)清理 
累計折舊 
固定資產(chǎn)減值準備 
貸：固定資產(chǎn) 
銀行存款（應交稅金等）…………………支付的費用 
A、投資轉出借：xx投資 
貸：固定資產(chǎn)清理 
B、捐贈轉出借：營業(yè)外支出-捐贈支出 
貸：固定資產(chǎn)清理 
C、債務重組借：應付賬款 
貸：固定資產(chǎn)清理 
D、非貨幣性交易換出借：原材料 
應交稅金 
貸：固定資產(chǎn)處理 
C、D參照前例，雙方均可能涉及“營業(yè)外收入-xx收益（或支出-xx損失）” 
E、無償調(diào)出借：資本公積-無償調(diào)出固定資產(chǎn) 
貸：固定資產(chǎn)清理 
F、盤虧借：營業(yè)外支出 
貸：固定資產(chǎn)清理 
G、出售、報廢 
（1）借：固定資產(chǎn)清理 
累計折舊 
固定資產(chǎn)減值準備 
貸：固定資產(chǎn) 
銀行存款{應交稅金-應交營業(yè)稅（稅率5%）}……………發(fā)生的清理費用 
5、期末計價（重難點，書本提及較少，注意符合計提減值的條件） 
已固定資產(chǎn)賬面價值比較“可收回金額”孰低法計減值準備 
（1）發(fā)生減值借：營業(yè)外支出-計提的固定資產(chǎn)減值準備 
貸：固定資產(chǎn)減值準備 
（2）以后期間“可收回金額”恢復 
a、價值恢復后仍低于未提減值準備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的賬面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=恢復的市值-當期賬面數(shù) 
b、價值恢復后若高于未提減值準備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的賬面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=未提減值準備狀態(tài)下當期價值-當期賬面數(shù) 
變化盤點編輯 
1，“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目。 
2.新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目，設置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。 
3.新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算。 
4.“物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?nbsp;
5.“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉材料”科目。 
6.新準則取消了“長期債權投資”科目，而重分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。 
7.新準則增設了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 
8.新準則設置了“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經(jīng)營活動，已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協(xié)議余款借記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。 
9.新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。 
10.新準則增設了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷額。 
11.新準則增設了“商譽”科目，從“無形資產(chǎn)”科目分離出來，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。 
12.原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。 
遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×稅率 
遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×稅率 
13.新準則取消了“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。 
14.“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。 
15.“應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。 
16.新準則中設置的“預計負債”科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。 
17.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關的核算。 
18.新準則增設了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉讓或注銷本公司股份金額。 
19.新準則增設了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。 
20.新準則增設了“公允價值變動損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。 
21.“其他業(yè)務支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務成本”科目。 
22.“主營業(yè)務稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I業(yè)稅金及附加”科目。 
23.“營業(yè)費用”科目變?yōu)椤颁N售費用”科目。 
24.新準則增設了“資產(chǎn)減值損失”科目， 
25.“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M用”科目。 
26.新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目。

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