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名詞解釋

精選的名詞解釋 。

  

財(cái)務(wù)報(bào)告  

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表（新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在年報(bào)中披露）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。一般國(guó)際或區(qū)域會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有專門(mén)的獨(dú)立準(zhǔn)則。“財(cái)務(wù)報(bào)告”從國(guó)際范圍來(lái)看是較通用的術(shù)語(yǔ)，但是在我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)法律行政法規(guī)中使用的是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”術(shù)語(yǔ)。為了保持法規(guī)體系一致性。基本準(zhǔn)則仍然沒(méi)用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”術(shù)語(yǔ)，但同時(shí)又引入了“財(cái)務(wù)報(bào)告”術(shù)語(yǔ)，并指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”又稱“財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而較好解決了立足國(guó)情與國(guó)際趨同的問(wèn)題。  

內(nèi)容  

1、概要  

財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明，以下分別說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明的內(nèi)容。  

2、會(huì)計(jì)報(bào)表  

會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)、單位會(huì)計(jì)部門(mén)在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上定期編制的、綜合反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件。  

會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表；事業(yè)單位除資產(chǎn)負(fù)債表外，還有收入支出表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表。  

會(huì)計(jì)報(bào)表按編制時(shí)間可分為月報(bào)表、季報(bào)表、半年報(bào)表和年報(bào)表。  

會(huì)計(jì)報(bào)表按報(bào)送對(duì)象不同，可分為對(duì)內(nèi)報(bào)表和對(duì)外報(bào)表，內(nèi)部管理所需會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)量、內(nèi)容、格式和報(bào)送時(shí)間，由單位自行制定；對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式、指標(biāo)內(nèi)容、編制時(shí)間等，均應(yīng)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一規(guī)定。  

3、資產(chǎn)負(fù)債表  

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)（以企業(yè)為例，下同）在某一特定日期（年末、季末、月末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。  

①資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。  

資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。  

②資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)。  

資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左邊為資產(chǎn)，右邊為負(fù)債和所有者權(quán)益；兩方內(nèi)部按照各自的具體項(xiàng)目排列，資產(chǎn)各項(xiàng)目合計(jì)與負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目合計(jì)相等。  

③資產(chǎn)負(fù)債表的作用。  

A．報(bào)表的資產(chǎn)項(xiàng)目，說(shuō)明了企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源及其分布。  

B．報(bào)表的負(fù)債項(xiàng)目，顯示了企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)的不同償還期限，可據(jù)以了解企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。  

C．所有者權(quán)益項(xiàng)目，說(shuō)明了企業(yè)投資者對(duì)本企業(yè)資產(chǎn)所持有的權(quán)益份額，可據(jù)以了解企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力。  

D．可據(jù)以了解企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景。  

4、利潤(rùn)表  

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果及分配情況的報(bào)表。  

①利潤(rùn)表的理論基礎(chǔ)。  

利潤(rùn)表的理論基礎(chǔ)是收入－費(fèi)用=利潤(rùn)（或虧損）。  

②利潤(rùn)表的基本結(jié)構(gòu)。  

利潤(rùn)表有單步式和多步式之分，多步驟的格式是：產(chǎn)品銷售收入減產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、產(chǎn)品銷售稅金及附加，等于產(chǎn)品銷售利潤(rùn)；再加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，等于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；再加投資收益、營(yíng)業(yè)外收入，減營(yíng)業(yè)外支出，等于利潤(rùn)總額；再減企業(yè)所得稅，等于凈利潤(rùn)。  

③利潤(rùn)表的作用。  

A．反映企業(yè)利潤(rùn)總額的形成步驟，揭示利潤(rùn)總額各構(gòu)成要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。  

B．可以使報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)盈利狀況和工作成績(jī)。  

C．有利于報(bào)表使用者分析預(yù)測(cè)企業(yè)今后的盈利能力。  

5、現(xiàn)金流量表  

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。  

①現(xiàn)金流量表動(dòng)態(tài)地說(shuō)明企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間各種活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況。  

②現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)。  

A．主表：按以下順序列示：  

結(jié)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量  

投資活動(dòng)現(xiàn)金流量  

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量  

匯率變動(dòng)影響  

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加  

B．補(bǔ)充資料：包括三方面內(nèi)容：  

a．不涉及現(xiàn)金的投資及籌資活動(dòng)；  

b．將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量；  

c．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期初期末數(shù)。  

6、會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明  

會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明指單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行分析總結(jié)所形成的書(shū)面報(bào)告，包括主要會(huì)計(jì)方法說(shuō)明、報(bào)表分析說(shuō)明和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。由于會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其內(nèi)容的規(guī)定性，只能提供量化的會(huì)計(jì)信息；而且要求列入報(bào)表的各項(xiàng)信息必須符合會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)表本身反映的會(huì)計(jì)信息就有一定的限制，這就在客觀上要求在編制會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，還要編制會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明。  

（1）主要會(huì)計(jì)方法說(shuō)明包括的內(nèi)容  

①有關(guān)資產(chǎn)計(jì)價(jià)及處理方法的說(shuō)明。  

A．材料及其他存貨的收、發(fā)、結(jié)存計(jì)價(jià)方法及其變動(dòng)情況與影響。如材料用計(jì)劃成本還是實(shí)際成本核算、出庫(kù)材料計(jì)價(jià)是用“先進(jìn)先出法”還是“加權(quán)平均法”等。  

B．長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)核算，采用“成本法”或“權(quán)益法”等。  

C．采用的產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)方法，如“品種法”或“分步法”、“分批法”、“分類法”等。  

D．固定資產(chǎn)及流動(dòng)資產(chǎn)的報(bào)廢、變賣、轉(zhuǎn)讓、盤(pán)盈盤(pán)虧、毀損等實(shí)際情況及核算方法（如歷史成本和重置價(jià)值等）。  

E．壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和壞賬損失的核銷情況，以及無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的確認(rèn)情況。  

F．其他會(huì)計(jì)政策變動(dòng)情況及其影響程度，如固定資產(chǎn)折舊年限、遞延資產(chǎn)攤銷期限等。  

②有關(guān)負(fù)債和所有者權(quán)益的處理情況說(shuō)明。  

A．流動(dòng)負(fù)債的基本構(gòu)成項(xiàng)目。  

B．長(zhǎng)期負(fù)債的基本構(gòu)成項(xiàng)目。  

C．所有者權(quán)益的變動(dòng)情況及其影響。  

③有關(guān)收入、費(fèi)用賬務(wù)處理說(shuō)明。  

A．收入、費(fèi)用的核算是否嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。  

B．其他收入和其他支出的確認(rèn)及具體收支項(xiàng)目構(gòu)成。  

（2）報(bào)表分析說(shuō)明主要包括的內(nèi)容  

①分析說(shuō)明的方法。  

報(bào)表分析一般采用比較法，其內(nèi)容包括：  

A．將有關(guān)指標(biāo)的本期實(shí)際數(shù)據(jù)與計(jì)劃或預(yù)算比較，以發(fā)現(xiàn)差異；  

B．將本期實(shí)際指標(biāo)與上年或歷史最好水平比較，以分析單位的發(fā)展變化趨勢(shì)；  

C．將本期實(shí)際指標(biāo)與同行業(yè)其他單位的指標(biāo)進(jìn)行比較，以尋找差距，提出改正措施。  

②分析說(shuō)明的內(nèi)容。  

A．基本情況?；厩闆r是報(bào)表分析說(shuō)明的概述，在這一部分，應(yīng)該用簡(jiǎn)練明快的文字進(jìn)行表述。如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況，資金增減及資金周轉(zhuǎn)情況，成本費(fèi)用和收入計(jì)劃完成情況，稅金繳納情況，基金增減情況，所有者權(quán)益變動(dòng)情況，對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)等。  

B．影響計(jì)劃完成情況的主要問(wèn)題及其原因。這是報(bào)表分析的核心內(nèi)容，要以數(shù)字和文字結(jié)合起來(lái)對(duì)重大因素進(jìn)行分析。如用銷售利潤(rùn)率，分析銷售收入的獲利水平；用總資產(chǎn)報(bào)酬率，分析全部資產(chǎn)的獲利能力；用資本收益率，分析投資者投入資本獲利能力；用資本保值增值率，分析投入資本的完整性和保全性；用資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率，分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債水平和償債能力；用社會(huì)貢獻(xiàn)率和社會(huì)積累率，分析企業(yè)對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)水平等。  

C．改善管理的措施和效果。這是文字分析的主要內(nèi)容。要針對(duì)性地指出管理中存在的問(wèn)題，從主客觀兩個(gè)方面分析其原因及影響程度，以及對(duì)存在問(wèn)題采取的措施和取得的效果。  

D．今后努力方向。在這一部分，應(yīng)肯定成績(jī)，指出今后工作中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的好措施、好方法；提出尚待今后克服的問(wèn)題及其環(huán)節(jié)；對(duì)需要加強(qiáng)的環(huán)節(jié)提出建議。  

（3）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)包括的內(nèi)容。  

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，主要說(shuō)明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)情況；對(duì)本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后至報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告前發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)，以及需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。  

編制  

1、概要  

編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)及其他機(jī)構(gòu)等信息使用者提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息，以有利于正確地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。  

2、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制時(shí)間要求  

《規(guī)范》規(guī)定，各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告可以分為月度、季度、年度等編制。公開(kāi)發(fā)行股票的股份有限公司還應(yīng)發(fā)布半年編報(bào)一次的財(cái)務(wù)報(bào)告。  

中國(guó)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間是由國(guó)家發(fā)布的各行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表、損益表按月編制，現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表等表按年編制，各種附表和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)隨年報(bào)表的要求編制。  

財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息有較強(qiáng)的時(shí)間性，各單位必須及時(shí)編制和報(bào)送。  

3、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制格式要求  

《規(guī)范》規(guī)定，對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告的格式，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；單位內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告，其格式要求由各單位自行規(guī)定。  

國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度對(duì)于對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表格式都有統(tǒng)一規(guī)定，各單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)定，不能隨意增列或減并表內(nèi)項(xiàng)目，更不能任意變更表內(nèi)各項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，以免引起使用方面的混亂。  

對(duì)于內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告格式，各單位在自行規(guī)定時(shí)，格式要科學(xué)合理、體系完整、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、簡(jiǎn)明實(shí)用。  

對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的封面，單位名稱應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)全稱；單位公章應(yīng)當(dāng)使用單位行政公章，不能用財(cái)務(wù)專用章代替；同時(shí)還要蓋齊單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、制表人等人員的印章；隨同報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)，應(yīng)在封面之內(nèi)與報(bào)表裝訂在一起，并在封面上注明“內(nèi)附財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)一份”字樣；報(bào)送文件一般應(yīng)貼在報(bào)表封面上，不能與財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)訂在一起；因?yàn)樨?cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)是財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，報(bào)送文件只是一種履行報(bào)送程序的方式。  

4、編制程序和質(zhì)量要求  

《規(guī)范》規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字。這是編制財(cái)務(wù)報(bào)告程序和質(zhì)量最基本的要求，各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行。  

①數(shù)字真實(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相一致。要求一切會(huì)計(jì)資料必須真實(shí)反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際，每一項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄都要有合法的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄和確認(rèn)必須根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定處理；編制財(cái)務(wù)報(bào)告，必須以登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)記錄和其他有關(guān)資料為依據(jù)。任何弄虛作假隱瞞財(cái)務(wù)狀況的行為，都是編制財(cái)務(wù)報(bào)告所不能允許的。  

②計(jì)算準(zhǔn)確。在會(huì)計(jì)賬簿和其他有關(guān)資料真實(shí)可靠的前提下，嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明，編制會(huì)計(jì)報(bào)表；做到表內(nèi)各項(xiàng)目之間、報(bào)表與報(bào)表之間相互銜接，本期報(bào)表與上期報(bào)表之間有關(guān)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互銜接；嚴(yán)禁任何人用任何方式篡改財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字。  

③內(nèi)容完整。財(cái)務(wù)報(bào)告各項(xiàng)目的內(nèi)容必須嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的內(nèi)容編制，要能滿足各方面對(duì)財(cái)務(wù)信息的需要；不能任意改變報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容，增列或減并報(bào)表項(xiàng)目，更不能漏報(bào)或謊報(bào)。  

④說(shuō)明清楚。財(cái)務(wù)報(bào)告所附的財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)，必須準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明、清晰地說(shuō)明各個(gè)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如會(huì)計(jì)方法的變動(dòng)及其影響、有關(guān)表內(nèi)的綜合項(xiàng)目（貨幣資金、存貨等）構(gòu)成情況說(shuō)明，等等。通過(guò)說(shuō)明，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理解和掌握。  

實(shí)際工作中存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，很大程度上是在編制財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)有意違紀(jì)或技術(shù)性差錯(cuò)造成的，為了從源頭根治財(cái)務(wù)報(bào)告失真的問(wèn)題，《規(guī)范》規(guī)定：“單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任”。這一規(guī)定既可以促使單位領(lǐng)導(dǎo)明確法律責(zé)任，強(qiáng)化法律意識(shí)，自覺(jué)遵守法規(guī)，根除授意、指使、強(qiáng)令他人篡改財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字的不法行為；又能夠促使單位領(lǐng)導(dǎo)人嚴(yán)格把關(guān)，要求財(cái)會(huì)人員保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，使財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量從根本上得到保證。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，《會(huì)計(jì)法》和《規(guī)范》都規(guī)定，各單位對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會(huì)計(jì)師等簽章。對(duì)此規(guī)定，切不可理解為僅是簡(jiǎn)單的工作程序，而是為了明確責(zé)任，表明單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)認(rèn)真審閱了報(bào)表的內(nèi)容，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合理性承擔(dān)法律責(zé)任。在實(shí)際工作中，有些單位領(lǐng)導(dǎo)人不認(rèn)真審閱會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容，隨便簽章了事；有的甚至將個(gè)人印章放在會(huì)計(jì)部門(mén)，由會(huì)計(jì)部門(mén)代替其在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽章。這是一種極不負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，也是一種違法行為。  

5、財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和編制依據(jù)  

財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和編制依據(jù)，都是由國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。從編制財(cái)務(wù)報(bào)告方面發(fā)生的實(shí)際問(wèn)題來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)告格式方面很少出現(xiàn)問(wèn)題，編制依據(jù)方面存在的問(wèn)題較為普遍。有人為篡改偽造財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題，也有技術(shù)性差錯(cuò)問(wèn)題。例如企業(yè)單位的“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”由于每年年終只編制一次，不少單位都程度不同地存在平時(shí)不積累資料、臨時(shí)捏造數(shù)字、偷工減料、為應(yīng)付報(bào)送而編表的情況，進(jìn)而引起報(bào)表使用者的決策失誤或判斷錯(cuò)誤，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)損失或投資風(fēng)險(xiǎn)。這種危害性的結(jié)局，必須徹底糾正。  

（1）編制會(huì)計(jì)報(bào)表前的注意事項(xiàng)。編制會(huì)計(jì)報(bào)表前，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整有關(guān)事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是指將財(cái)務(wù)報(bào)告編制期本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，按規(guī)定處理有關(guān)需要以轉(zhuǎn)賬憑證方式記錄和結(jié)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。  

①應(yīng)由本會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的各項(xiàng)收入，如：應(yīng)收的租金、貨款，應(yīng)計(jì)銀行存款利息，本期應(yīng)受益的長(zhǎng)期債券投資折價(jià)和利息等；  

②應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而未支付的稅費(fèi)、借款利息及應(yīng)提的各項(xiàng)成本費(fèi)用；  

③應(yīng)由本期處理的財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)溢余、短缺和殘損報(bào)廢損失；  

④清理債權(quán)債務(wù)以及上下級(jí)往來(lái)款項(xiàng)；  

⑤計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)生產(chǎn)和銷售成本；  

⑥按規(guī)定計(jì)算、分配、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分配的利潤(rùn)；  

⑦結(jié)轉(zhuǎn)所屬報(bào)賬單位應(yīng)報(bào)清的本期賬務(wù)；  

⑧結(jié)算對(duì)外投資應(yīng)計(jì)的收益；  

⑨結(jié)清其他應(yīng)查對(duì)、調(diào)整的事項(xiàng)。  

（2）編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的注意事項(xiàng)  

①報(bào)表必須按規(guī)定金額單位填制。  

②表內(nèi)的文字和數(shù)字必須工整清晰，不得潦草；填寫(xiě)出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定方法更正，并加蓋制表人印章。  

③出現(xiàn)負(fù)數(shù)的項(xiàng)目，應(yīng)以“—”號(hào)表示，“—”號(hào)應(yīng)在數(shù)字之前占兩個(gè)數(shù)字格。  

④報(bào)表中有“年初數(shù)”的項(xiàng)目，數(shù)字必須與上年度報(bào)表中同類項(xiàng)目的“期末數(shù)”核對(duì)一致。  

⑤年度決算一經(jīng)批準(zhǔn)，需要調(diào)整的事項(xiàng)要在下年度按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。  

⑥各種會(huì)計(jì)報(bào)表中規(guī)定的補(bǔ)充資料，都要填寫(xiě)齊全，不得遺漏。  

審查  

1、概要  

財(cái)務(wù)報(bào)告審查，通常是指企業(yè)聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證，作出客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)，以便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)以進(jìn)行正確的經(jīng)營(yíng)決策與監(jiān)督控制。當(dāng)然，單位領(lǐng)導(dǎo)人和政府有關(guān)部門(mén)也有權(quán)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審查。  

2、相關(guān)法律  

中國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告審查的法律、法規(guī)性規(guī)定，隨著建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要而逐步加強(qiáng)。  

國(guó)務(wù)院1992年發(fā)布的《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》第三十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立資產(chǎn)負(fù)債和損益考核制度，編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)政府有關(guān)部門(mén)審批。有條件的，經(jīng)登記注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者審計(jì)事務(wù)所審查后，報(bào)政府有關(guān)部門(mén)審核”。  

國(guó)家體改委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、國(guó)務(wù)院生產(chǎn)辦1992年5月印發(fā)的《股份制企業(yè)試點(diǎn)辦法》中規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)，公司可以向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票，股票可以交易或轉(zhuǎn)讓；股東數(shù)不得少于規(guī)定數(shù)目，但沒(méi)有上限；每一股有一表決權(quán)，股東以其持有的股份，享受權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)；公司應(yīng)將經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查驗(yàn)證過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表公開(kāi)”。  

《中華人民共和國(guó)公司法》第一百七十五條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并依法經(jīng)審查驗(yàn)證”。  

國(guó)家體改委1992年5月制定的《股份有限公司規(guī)范意見(jiàn)》第六十九條和《有限責(zé)任公司規(guī)范意見(jiàn)》第四十六條，都規(guī)定：“會(huì)計(jì)報(bào)表需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證”。  

《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)是“審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告”。同時(shí)，在第十六條中規(guī)定“會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照前款規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任”。  

國(guó)務(wù)院1996年4月發(fā)布的《關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》中明確規(guī)定：“為了有效制止和防范利用會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假，提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，要依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度要采取分步到位的辦法，即：凡是沒(méi)有實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度的外商投資企業(yè)和其他有限責(zé)任公司、股份有限公司，必須在1996年年底前實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度；凡是沒(méi)有實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度的國(guó)有大、中型企業(yè)，必須在1997年年底前實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度；到2000年依法應(yīng)當(dāng)實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度的所有企業(yè)，必須實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度。”  

為了防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，國(guó)務(wù)院還規(guī)定：“國(guó)家主管機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，每年應(yīng)抽查一定數(shù)量由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則、規(guī)則，有意隱瞞真實(shí)情況、甚至通同作弊的，要依法嚴(yán)肅處理，并取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格；情節(jié)嚴(yán)重的，公司行政管理部門(mén)要依法吊銷該會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)事務(wù)所的營(yíng)業(yè)執(zhí)照”。  

財(cái)政部1995年2月印發(fā)的《國(guó)有企業(yè)公司制改建有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》第二十二條規(guī)定：“年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)于年度終了后在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)連同中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)”。  

《規(guī)范》第八十三條規(guī)定：“按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)，不得示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告”。  

3、財(cái)務(wù)報(bào)告審查的法律責(zé)任  

根據(jù)以上法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的法律責(zé)任可歸納為三個(gè)方面。  

第一，企業(yè)必須依照法律、法規(guī)的規(guī)定委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性和合法性進(jìn)行審計(jì)，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告?，F(xiàn)階段，股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和國(guó)有大、中型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告必須委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；今后其他企業(yè)逐步實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。  

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須依法執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量承擔(dān)法律責(zé)任。  

第三，財(cái)政部門(mén)必須依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，并對(duì)檢查結(jié)果嚴(yán)明獎(jiǎng)懲。  

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)  

財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)法定審計(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)政部制定的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目的與范圍、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告作出了詳細(xì)規(guī)定。  

（1）審計(jì)目的與范圍。  

①財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目的。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目的是對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)告的以下方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：  

A．財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，即合法性；  

B．財(cái)務(wù)報(bào)告在所有重大方面是否公允地反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，即真實(shí)性；  

C．會(huì)計(jì)方法的選用是否符合一貫性原則。  

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)只是合理地保證財(cái)務(wù)報(bào)告使用者確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠程度，給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供一個(gè)可以作出正確決策的機(jī)會(huì)；不能被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所作出的承諾。  

②財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)范圍。  

A．法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的企業(yè)單位；  

B．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的事項(xiàng)，以及影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出專業(yè)判斷的所有方面；  

C．被審單位會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他有關(guān)資料。  

（2）審計(jì)計(jì)劃。  

①企業(yè)要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，其中要明確審計(jì)目的、范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)。  

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)、內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行調(diào)查、研究和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，制定出審計(jì)計(jì)劃，從中確定審計(jì)程序和方法，作為實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的依據(jù)，以保證及時(shí)、有效地進(jìn)行審計(jì)工作。  

（3）審計(jì)實(shí)施。財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，涉及到被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩個(gè)方面的工作關(guān)系，正確處理好兩者的關(guān)系，是實(shí)施審計(jì)的重要保證。  

①被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中的主要責(zé)任。  

A．及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求的全部資料，并保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。  

B．為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的條件及合作，隨時(shí)介紹有關(guān)情況，及時(shí)解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的問(wèn)題。  

C．按照約定條件向會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。  

②對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)中的要求。  

A．嚴(yán)格遵循獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)原則。  

B．按照審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序。  

C．一般采用抽樣審計(jì)的方法，必要時(shí)采用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析復(fù)核等方法，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。  

D．對(duì)審計(jì)工作認(rèn)真進(jìn)行記錄，形成審計(jì)工作底稿。  

E．對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。  

F．對(duì)發(fā)現(xiàn)的被審單位會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告中數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法方面的錯(cuò)誤，提出改正意見(jiàn)和調(diào)整說(shuō)明。  

G．對(duì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，會(huì)計(jì)處理直接損害報(bào)告使用者或其他利害關(guān)系人的利益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用者或其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，財(cái)務(wù)報(bào)告中的有關(guān)重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容等問(wèn)題，要向委托人明確提出。  

H．認(rèn)真研究并整理所取得的審計(jì)證據(jù)，及時(shí)出據(jù)審計(jì)報(bào)告。  

（4）審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的基本類型有四種：  

①無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，依照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序、方法進(jìn)行審查后，確認(rèn)被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定，符合實(shí)際情況；財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無(wú)重要遺漏；財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法符合規(guī)定要求，可發(fā)表無(wú)保留的審計(jì)報(bào)告。  

無(wú)保留意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)告的最好評(píng)價(jià)，表明被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是真實(shí)、公允、合理的，是可以信賴的。  

②保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)以下情況，應(yīng)發(fā)表有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：  

A．被審計(jì)單位個(gè)別會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)€別重要項(xiàng)目的編報(bào)方法不符合有關(guān)規(guī)定，被審單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；  

B．由于財(cái)務(wù)報(bào)告中個(gè)別項(xiàng)目失實(shí)，影響對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的恰當(dāng)反映，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；  

C．個(gè)別重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)€別重要項(xiàng)目的編報(bào)方法與前期不一致，又不符合現(xiàn)行法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；  

D．存在重要的未確定事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法適當(dāng)?shù)仡A(yù)計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的影響；  

E．注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位人為的或客觀條件的限制，未能實(shí)施某些必要的審計(jì)程序，難以證實(shí)個(gè)別重要項(xiàng)目的真實(shí)情況。  

保留意見(jiàn)只是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的某些具有較大影響的問(wèn)題。除保留意見(jiàn)列示的問(wèn)題外，對(duì)其他沒(méi)有問(wèn)題的內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中仍然發(fā)表為無(wú)保留意見(jiàn)。  

保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，客觀地提出了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的、被審計(jì)單位又拒絕進(jìn)行調(diào)整的問(wèn)題，以及一些不能預(yù)計(jì)確認(rèn)的未定事項(xiàng)。由于這些問(wèn)題和事項(xiàng)的存在，會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的充分關(guān)注。  

③否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)以下情況，應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：  

A．被審計(jì)單位選用的會(huì)計(jì)處理方法嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；  

B．被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重歪曲了單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，被審單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；  

C．重要事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)告重要項(xiàng)目的編報(bào)方法與前期不一致，且不符合財(cái)會(huì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整；  

D．存在重要的未確定事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已知其結(jié)果將嚴(yán)重影響到財(cái)務(wù)報(bào)告重要項(xiàng)目的真實(shí)反映。  

④拒絕表示意見(jiàn)的報(bào)告。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告不能提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)資料，對(duì)應(yīng)當(dāng)審計(jì)的項(xiàng)目不提供合作甚至阻撓審計(jì)工作，或者強(qiáng)迫注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出虛假審計(jì)報(bào)告等行為，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序和無(wú)法取得必要的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告表示意見(jiàn)。  

5、財(cái)務(wù)報(bào)告的保管期限  

1、月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告：保管期限為3年包括文字分析；  

2、年度財(cái)務(wù)報(bào)告(決算)：保管期限為永久包括文字分析。  

虛假報(bào)告  

概述  

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，不能如實(shí)對(duì)外提供反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告?？梢哉f(shuō)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告遍及世界各國(guó)，美國(guó)的安然事件讓全世界人震驚，中國(guó)隨著瓊民源、PT紅光、銀廣廈等上市公司績(jī)優(yōu)股神話的破滅，也讓國(guó)人憂心忡忡。  

上市公司質(zhì)量控制制度的失衡  

首先，上市門(mén)檻過(guò)高是導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的根源。對(duì)公司申請(qǐng)上市的制度法規(guī)主要有《證券法》、《公司法》和《股票發(fā)行和交易管理暫行條例》等，公司要上市必須滿足上市條件，這是監(jiān)督部門(mén)優(yōu)化上市公司的質(zhì)量以保護(hù)投資人利益的重要措施。但由于其財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)于簡(jiǎn)單，一方面造成企業(yè)管理層的壓力，另一方面又很容易通過(guò)會(huì)計(jì)處理來(lái)調(diào)節(jié)，公司為了達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)，就千方百計(jì)地進(jìn)行造假，以達(dá)到上市籌資目的。如《公司法》第152條規(guī)定，股份有限公司申請(qǐng)其股票上市必須滿足公司股本總額不少于人民幣5000萬(wàn)元；開(kāi)業(yè)時(shí)間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利；原國(guó)有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者本法實(shí)施后新組建成立，其主要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計(jì)算。  

其次，配股條件、ST的處理制度和摘牌制度也會(huì)導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定配股必須符合：公司上市超過(guò)3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度，最近3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率平均在10%以上，上市不滿3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的，按上市后所經(jīng)歷的完整會(huì)計(jì)年度平均計(jì)算；屬于農(nóng)業(yè)、能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施、高科技等國(guó)家重點(diǎn)支持行業(yè)的公司，凈資產(chǎn)收益率可以略低，但不低于9%；上述指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率不低于6%；《上海證券交易所股票上市規(guī)則》和《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》均規(guī)定，符合以下規(guī)定的股票實(shí)行ST處理：  

（1）最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的審計(jì)結(jié)果顯示其凈利潤(rùn)均為負(fù)值；  

（2）最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的審計(jì)結(jié)果顯示其股東權(quán)益低于注冊(cè)資本（每股凈資產(chǎn)低于面值）。  

財(cái)務(wù)狀況異常的公司，在實(shí)施ST處理期間內(nèi)，財(cái)務(wù)狀況無(wú)明顯改善，根據(jù)該年度審計(jì)結(jié)果已構(gòu)成三年連續(xù)虧損的，將暫停其股票交易，并向證監(jiān)會(huì)提交暫停上市的建議。這些也是監(jiān)管部門(mén)保證上市公司質(zhì)量的措施，但對(duì)企業(yè)而言卻構(gòu)成了無(wú)形的壓力。他們?yōu)榱诉_(dá)到配股和免于ST處理和摘牌，就有動(dòng)機(jī)和壓力去虛假披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。  

上市公司信息披露行為制度失衡  

信息披露行為制度包括信息披露行為規(guī)范和信息披露質(zhì)量規(guī)范。信息披露的行為規(guī)范主要是指進(jìn)行信息披露的行為主體的行為約束規(guī)范和制度，它依靠上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)來(lái)落實(shí)；信息披露質(zhì)量規(guī)范是指對(duì)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)。財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量保證在有一個(gè)嚴(yán)密的行為主體規(guī)范約束制度和一套科學(xué)合理的會(huì)計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系。但這兩方面中國(guó)都表現(xiàn)出不同程度的失衡。  

(1)信息披露行為規(guī)范的失衡。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告呈報(bào)者是企業(yè)的管理當(dāng)局，因而信息披露行為規(guī)范主要應(yīng)是針對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局而定。各個(gè)國(guó)家為了規(guī)范企業(yè)管理當(dāng)局的行為都設(shè)計(jì)了一套公司治理結(jié)構(gòu)，以保證公司管理當(dāng)局能夠遵循法規(guī)，履行好信息披露義務(wù)。中國(guó)上市公司同樣有一套公司治理結(jié)構(gòu)，但公司治理結(jié)構(gòu)是典型的內(nèi)部人控制。上市公司絕大部分是國(guó)有企業(yè)改制上市，國(guó)有股和法人股呈現(xiàn)“一股獨(dú)大”。而國(guó)有股存在一個(gè)弊病是多級(jí)代理，在多級(jí)代理制下，造成了所有權(quán)虛置，所有者缺位，中小股東又有搭便車的傾向，沒(méi)有監(jiān)督的動(dòng)力，以致上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的權(quán)利制衡機(jī)制失效，企業(yè)的管理者成為企業(yè)的真正“主人”。由于管理當(dāng)局和股東之間的目標(biāo)函數(shù)不一致，在二者的利益相沖突時(shí)，管理當(dāng)局為了自己的利益而會(huì)欺騙股東，以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。在管理當(dāng)局的操縱下，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)人員是無(wú)力反抗的，甚至他們也與管理當(dāng)局有相同的經(jīng)濟(jì)利益與管理當(dāng)局通同作假。  

(2)信息披露質(zhì)量規(guī)范的失衡。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)范主要是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行，因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有一個(gè)“充分程序”就是為了讓各個(gè)利益集團(tuán)進(jìn)行充分博弈，以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)合約越發(fā)完備，成為各利益集團(tuán)都能遵守的契約。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基本上是單邊行為，企業(yè)博弈的動(dòng)力不強(qiáng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定出來(lái)后，當(dāng)企業(yè)意識(shí)到對(duì)他利益的約束時(shí)，就希求博弈。這可能表現(xiàn)為：一是對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不遵守，違反現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方法來(lái)追求企業(yè)利益；二是更為謹(jǐn)慎的做法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還沒(méi)有規(guī)定或者是解釋不清的業(yè)務(wù)處理方法，盡可能尋找有利于自身利益最大化的會(huì)計(jì)處理方法，這是一種事后博弈行為。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還沒(méi)有完全建立，存在企業(yè)可利用的制度空間。例如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完全性，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因博弈不充分而產(chǎn)生的傾向性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義和釋義的不準(zhǔn)確而帶來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的不確定性；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策的可選擇性；會(huì)計(jì)法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)。  

4、上市公司信息披露監(jiān)控制度失衡  

上市公司信息披露的監(jiān)控制度主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度和證監(jiān)會(huì)監(jiān)管處罰制度。  

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度失衡。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度缺陷主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)要求問(wèn)題。證監(jiān)會(huì)要求上市公司的年報(bào)需要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，但對(duì)于中期報(bào)告卻沒(méi)有這樣的要求，這就使不少企業(yè)利用中期報(bào)告來(lái)進(jìn)行虛假披露，一方面是對(duì)自己企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一種調(diào)節(jié)，另外一方面是配合一些炒家進(jìn)行股票的投機(jī)炒作。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管問(wèn)題引起的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理體系還不健全，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理不力，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不夠，審計(jì)質(zhì)量堪憂。三是存在審計(jì)合謀的制度環(huán)境。審計(jì)合謀是指審計(jì)人員和管理當(dāng)局合作欺騙審計(jì)委托和社會(huì)公眾從中牟利的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。上市公司內(nèi)部人控制、地方政府對(duì)上市公司利益傾向的支持和脫鉤改制前的掛靠制是滋生審計(jì)合謀的制度環(huán)境。盡管法規(guī)規(guī)定：公司聘用、解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所由股東大會(huì)作出決定，但內(nèi)部人控制使得股東大會(huì)是名義上的委托人，管理當(dāng)局成了實(shí)際上的委托人。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師真實(shí)地向股東和其他信息使用者披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而不利于管理當(dāng)局時(shí)，管理當(dāng)局會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施壓，要求隱匿其不利的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否屈服于管理當(dāng)局的壓力，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的承受能力強(qiáng)弱。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵制管理當(dāng)局壓力的承受能力差，很有可能被管理當(dāng)局“俘獲”成為同謀。盡管脫鉤改制使事務(wù)所脫離了政府行政部門(mén)，但上市公司的鑒證會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕大部分是本地所，地方政府也可以通過(guò)各種方式對(duì)事務(wù)所產(chǎn)生影響，使其失去審計(jì)獨(dú)立性。  

(2)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管制度失衡。會(huì)計(jì)監(jiān)管主體是指監(jiān)管活動(dòng)的實(shí)施者。有關(guān)法律和法規(guī)將監(jiān)管主體定義為兩類：政府機(jī)構(gòu)和行業(yè)自律機(jī)構(gòu)。但從實(shí)施監(jiān)管的效果來(lái)看卻不理想。主要原因在于：一是政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管范圍過(guò)寬而其人員的專業(yè)技能有限，導(dǎo)致政府制度全面，實(shí)施管理片面。對(duì)證券市場(chǎng)實(shí)施監(jiān)管的機(jī)構(gòu)主要是證鑒會(huì)。證鑒會(huì)則作為最高監(jiān)管部門(mén)其監(jiān)管范圍廣泛，包括從證券市場(chǎng)到期貨市場(chǎng)的所有具體事項(xiàng)。例如：指定兩個(gè)市場(chǎng)的方針政策、發(fā)展規(guī)劃；起草兩個(gè)市場(chǎng)的法律、法規(guī)；批準(zhǔn)企業(yè)股票上市；批準(zhǔn)企業(yè)債券上市；監(jiān)管上市公司及其信息披露義務(wù)；股東的證券市場(chǎng)行為；對(duì)券商的管理；對(duì)交易所的管理等。范圍過(guò)廣而人員有限，對(duì)上市公司的監(jiān)管往往被局限在：事后監(jiān)管、查處力度不夠、監(jiān)管成本過(guò)高、市場(chǎng)波動(dòng)反應(yīng)慢等。二是作為監(jiān)管力量一線的交易所權(quán)利范圍狹小。交易所是上市公司接觸最多了解最深入的自律機(jī)構(gòu)。它的這種特性是任何機(jī)構(gòu)不能取代的。但在現(xiàn)實(shí)情況下，證券會(huì)掌握著對(duì)上市公司的管理權(quán)。而交易所只有監(jiān)督權(quán)。證監(jiān)會(huì)有時(shí)鞭長(zhǎng)莫及，交易所又權(quán)利有限，上市公司的監(jiān)管出現(xiàn)真空違規(guī)事件屢屢發(fā)生現(xiàn)象就不足為奇了。  

關(guān)注重點(diǎn)  

企業(yè)的外部環(huán)境，包括行業(yè)、地域、法律、經(jīng)濟(jì)以及文化等  

內(nèi)部控制和管理流程的合理設(shè)置、評(píng)價(jià)  

現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用  

評(píng)價(jià)報(bào)告體系的成本  

擬定適當(dāng)可行的報(bào)告體系方案，包括實(shí)施步驟、人力、相關(guān)表格等  

持續(xù)檢查和改進(jìn)  

分類  

財(cái)務(wù)報(bào)告的分類主要是指會(huì)計(jì)報(bào)表的分類。會(huì)計(jì)報(bào)表可按如下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：  

1.按會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類  

按會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可以分為靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表;動(dòng)態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量情況的報(bào)表，如利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。  

2.按會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象分類  

按會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送對(duì)象的不同，可以分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表。內(nèi)部報(bào)表是指為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，由于無(wú)須對(duì)外公開(kāi)，所以沒(méi)有規(guī)定統(tǒng)一的格式和編制要求;外部報(bào)表是指企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要供投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)和社會(huì)公眾等有關(guān)方面使用，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)其規(guī)定了統(tǒng)一的格式和  

編制要求。  

3.按會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位分類  

按會(huì)計(jì)報(bào)表編制單位的不同，可以分為單位報(bào)表和合并報(bào)表。單位報(bào)表是指由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行匯總編制的會(huì)計(jì)報(bào)表;合并報(bào)表是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。  

4.按會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)間分類  

按會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)間的不同，可以分為月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。其中，月報(bào)要求簡(jiǎn)明扼要、及時(shí)反映;年報(bào)要求揭示完整、反映全面;季報(bào)和半年報(bào)在披露會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度方面，則介于二者之間。半年報(bào)、季報(bào)和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，但國(guó)家另有要求的，則應(yīng)按國(guó)家要求增加相關(guān)資料。  

發(fā)展趨勢(shì)  

財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括IASB應(yīng)該完善的財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括管理者報(bào)告、政府報(bào)告、企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告等等。  

更重要的是，今天的財(cái)務(wù)報(bào)告還和100年前一樣，是在紙上完成的。一名審計(jì)師完全是在紙上完成自己的工作。在這一點(diǎn)上，目前看來(lái)似乎還和100年前完全一樣。  

但在今天，隨著網(wǎng)絡(luò)和技術(shù)的發(fā)展，是時(shí)候改變這種形式了。如果IASB能夠掌控這種形式上的變化，那就太好了。雖然它一直都在關(guān)注XBRL，但范圍還是太狹窄了。應(yīng)該試著讓年輕一代的信息使用者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)獲取財(cái)務(wù)信息。看看孩子們，他們都在網(wǎng)上自由交流。他們沒(méi)有通訊錄，也不會(huì)給倫敦或者哥本哈根寄賀卡———這些都在網(wǎng)上做好了。而財(cái)務(wù)報(bào)告，還只是在紙上。必須調(diào)整并且趕上來(lái)。這也是在哥本哈根工作時(shí)進(jìn)行的項(xiàng)目之一。必須找到一種方式，讓財(cái)務(wù)報(bào)告更加生動(dòng)，滿足年輕一代的需求。這可能需要一種不同的流程。習(xí)慣于適合A4紙使用的流程。但未來(lái)，恐怕需要思考一種新的不同的流程來(lái)適合ipad，電腦，甚至是手機(jī)的使用。

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1、經(jīng)營(yíng)范圍主行業(yè)要和公司主體性質(zhì)一致，且必須寫(xiě)在第一條。

舉例1：如果公司南京xxxx生物科技有限公司，那么你第一條就需要寫(xiě)：從事生物技術(shù)的研發(fā)與開(kāi)發(fā)；

舉例2：如果公司南京xxxx物流有限公司，那么你第一條就需要寫(xiě)：國(guó)內(nèi)物流運(yùn)輸代理、物流配送系統(tǒng)的技術(shù)開(kāi)發(fā)；

舉例3：如果公司南京xxxx進(jìn)出口有限公司，那么你第一條就需要寫(xiě)：貨物進(jìn)出口、技術(shù)進(jìn)出口；

2、自第二條開(kāi)始，你可以寫(xiě)一些與主要行業(yè)相關(guān)發(fā)經(jīng)營(yíng)范圍；

如：進(jìn)出口公司，可以增加一些五金銷售、日用百貨銷售、工藝品銷售、塑料制品銷售等。

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