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會(huì)計(jì)信息 
會(huì)計(jì)信息是指通過(guò)會(huì)計(jì)核算實(shí)際記錄或科學(xué)預(yù)測(cè)，反映會(huì)計(jì)主體過(guò)去、現(xiàn)在、將來(lái)有關(guān)資金運(yùn)動(dòng)狀況的各種可為人們接受和理解的消息、數(shù)據(jù)、資料等的總稱。[1] 
會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及資金變動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的重要載體，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)。 
會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。 
信息質(zhì)量 
為了深入貫徹黨的十八屆四中全會(huì)精神，全面推進(jìn)依法治國(guó)和政務(wù)公開(kāi)，2014年10月28日，財(cái)政部正式發(fā)布中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第二十九號(hào)、第三十號(hào)、第三十一號(hào)。其中，第二十九號(hào)和第三十一號(hào)公告分別對(duì)財(cái)政部組織專員辦檢查的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)和證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查處理結(jié)果進(jìn)行了逐戶公告，第三十號(hào)公告對(duì)各省級(jí)財(cái)政部門(mén)檢查企事業(yè)單位、非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查處理情況進(jìn)行了逐省公告。[2] 
此次檢查圍繞財(cái)稅體制改革和宏觀調(diào)控重點(diǎn)，著力促進(jìn)資本市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，對(duì)金融、通信、航空等重點(diǎn)領(lǐng)域的大型中央企業(yè)、部分上市公司和擬上市公司以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展了聯(lián)合聯(lián)動(dòng)檢查。此次檢查緊密結(jié)合嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律和“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理工作，將有關(guān)單位貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定、厲行勤儉節(jié)約、控制三公經(jīng)費(fèi)等作為檢查重點(diǎn)，取得了顯著成效。[2] 
會(huì)計(jì)信息 
會(huì)計(jì)信息 
檢查表明，多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化程度逐年提高，內(nèi)部控制制度逐步健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不斷提升，較好發(fā)揮了審計(jì)鑒證作用。但檢查也發(fā)現(xiàn)，仍有部分企業(yè)存在未有效實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、內(nèi)部控制不健全、財(cái)稅政策執(zhí)行不到位甚至私設(shè)“小金庫(kù)”等嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問(wèn)題。 
針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，財(cái)政部門(mén)依法進(jìn)行了處理處罰，責(zé)成被查單位調(diào)整賬務(wù)、補(bǔ)繳稅款、上繳財(cái)政資金、整改落實(shí)，并采取罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、移送有關(guān)部門(mén)處理等方式嚴(yán)肅追究相關(guān)人員責(zé)任。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)堅(jiān)持寓服務(wù)于監(jiān)督的理念，通過(guò)約談、通報(bào)、下發(fā)管理建議書(shū)等多種形式，督促被查單位完善制度、加強(qiáng)管理。[2] 
黨的十八屆四中全會(huì)明確指出，要依法全面履行政府職能，堅(jiān)持嚴(yán)格規(guī)范公正文明執(zhí)法，依法懲處各類違法行為，加大關(guān)系群眾切身利益的重點(diǎn)領(lǐng)域執(zhí)法力度。作為全國(guó)會(huì)計(jì)工作和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門(mén)，財(cái)政部將認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的十八屆四中全會(huì)精神，切實(shí)履行政府的市場(chǎng)監(jiān)管職能，進(jìn)一步改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，加大對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)單位的監(jiān)督檢查，有效維護(hù)會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)秩序，為貫徹落實(shí)中央關(guān)于全面深化改革、全面推進(jìn)依法治國(guó)重大決策部署提供堅(jiān)強(qiáng)保障。[2] 
會(huì)計(jì)信息 
會(huì)計(jì)信息 
重要性 
會(huì)計(jì)信息是企業(yè)從會(huì)計(jì)視角所揭示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等。 
會(huì)計(jì)信息主要用來(lái)處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù),按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度,法規(guī),方法和程序,把他們加工成有助于決策的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，具體地說(shuō),會(huì)計(jì) 
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系架構(gòu) 
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系架構(gòu) 
信息是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)加工處理后產(chǎn)生的,為會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息。它包括:反映過(guò)去所發(fā)生的財(cái)務(wù)信息,即有關(guān)資金的取得,分配與使用的信息,如資產(chǎn)負(fù)債表等；管理所需要的定向信息,如各種財(cái)務(wù)分析報(bào)表,對(duì)未來(lái)具有預(yù)測(cè)作用的決策信息,年度計(jì)劃,規(guī)劃,金額等，會(huì)計(jì)通過(guò)信息的提供與使用來(lái)反映過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),控制目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 
會(huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，而真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行要求會(huì)計(jì)信息能夠與它所反映的客觀事實(shí)相符。我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重的問(wèn)題如國(guó)有資產(chǎn)流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)籌資困難等很大程度上都與企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真有關(guān)。由于國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著非常重要的地位，其會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的后果是十分嚴(yán)重的。 
作用 
會(huì)計(jì)信息是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá),包含相互關(guān)聯(lián),互為制約的"數(shù)據(jù)輸入,系統(tǒng)轉(zhuǎn)換,信息輸出"三個(gè)有機(jī)過(guò)程。它是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分,其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,隨著經(jīng)濟(jì)主體和利益主體的 
相關(guān)書(shū)籍《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》 
相關(guān)書(shū)籍《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》 
多元化,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全球化,國(guó)際化,以及經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日益擴(kuò)大和內(nèi)涵的日益復(fù)雜,會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來(lái)越顯示出其突出而重要的作用。 
1、會(huì)計(jì)信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里,企業(yè)的資金主要來(lái)自股東和債權(quán)人,無(wú)論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人,為了作出合理的投資和信貸決策,必須擁有一定的信息,了解已投資或計(jì)劃投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 
2、會(huì)計(jì)信息能評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流動(dòng)。企業(yè)內(nèi)外使用者對(duì)信息的需求主要是為了幫助未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策,預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),其中主要內(nèi)容側(cè)重于財(cái)務(wù)預(yù)測(cè),如現(xiàn)金流量,償債能力和支付能力等。通常,預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景應(yīng)以過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息為基礎(chǔ),即由財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的關(guān)于企業(yè)過(guò)去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息作為預(yù)測(cè)依據(jù)。 
3、會(huì)計(jì)信息有助于政府部門(mén)進(jìn)行宏觀調(diào)控。國(guó)家財(cái)政部門(mén)根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表,監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況;稅務(wù)部門(mén)通過(guò)閱讀企業(yè)的會(huì)計(jì)資料,了解稅收的執(zhí)行情況。 
4、會(huì)計(jì)信息有利于加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面情況進(jìn)行搜集,整理,將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料,傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)。企業(yè)管理者可及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題,做出決策,采取措施,改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。 
失真種類 
會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 
會(huì)計(jì)信息失真可分為無(wú)意失真和故意失真兩種類型。 
無(wú)意失真 
1、無(wú)意失真的含義 
無(wú)意失真是在會(huì)計(jì)核算中存在的非故意的過(guò)失,財(cái)會(huì)人員 
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu) 
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu) 
由于種種原因可能在會(huì)計(jì)核算中發(fā)生各類失誤。無(wú)意失真是指基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德,專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等外因的影響,造成的對(duì)政策法規(guī)理解不透,運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的報(bào)出會(huì)計(jì)信息與實(shí)際信息不符。因此,無(wú)意失真也稱為會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。 
這種失真的最大特點(diǎn)就是"無(wú)意",這與那種故意曲解有關(guān)的規(guī)定從而達(dá)到某種目的的惡意失真行為有嚴(yán)格的區(qū)別。但是,這兩種"失真"造成的后果都是非常惡劣的。 
2、無(wú)意失真的內(nèi)容 
1)原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算,抄寫(xiě)錯(cuò)誤； 
2)對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解； 
3)對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。 
傳統(tǒng)核算技術(shù)錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,主要是純技術(shù)層面的原因,如會(huì)計(jì)核算進(jìn)程中的重記,漏記,串賬,筆誤,借貸方向錯(cuò)位等錯(cuò)誤造成的會(huì)計(jì)信息失真。有些錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)人員的熟練程度有關(guān),如果其業(yè)務(wù)水平和熟練程度較低,就會(huì)發(fā)生較多的錯(cuò)誤；也有些錯(cuò)誤與其熟練程度并無(wú)直接聯(lián)系。從人的生理角度看,財(cái)會(huì)人員在大量的業(yè)務(wù)面前,難免會(huì)由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數(shù)量的差錯(cuò)。 
3、無(wú)意失真的特點(diǎn) 
1)無(wú)意失真并非出于故意,而且從客觀后果上看,經(jīng)辦人員并沒(méi)有從中獲益。例如,會(huì)計(jì)人員由于業(yè)務(wù)生疏,將應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的車間管理人員差旅費(fèi)計(jì)入了管理費(fèi)用；出納人員由于粗心大意,誤將現(xiàn)金收入8,000元記為800元,但并沒(méi)有侵吞差錯(cuò)部分；材料核算人員因月末結(jié)賬任務(wù)繁重,對(duì)材料收發(fā)業(yè)務(wù)只記總賬而未記明細(xì)賬等。 
2)無(wú)意失真可能會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成影響,也可能并不影響會(huì)計(jì)信息的合法性,公允性和真實(shí)性,而只是在業(yè)務(wù)處理過(guò)程和方法上有不妥當(dāng)?shù)牡胤?。例?會(huì)計(jì)人員誤記會(huì)計(jì)科目或誤記金額,出納人員為圖方便沒(méi)有逐日登記現(xiàn)金日記賬,而將幾天的業(yè)務(wù)合并填列等錯(cuò)誤,均會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。 
3)無(wú)意失真往往只是個(gè)人行為,而非團(tuán)伙行為。 
4)無(wú)意失真往往易于查找和糾正,一般不具有隱蔽性。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度健全則錯(cuò)誤很容易復(fù)核,在賬目核對(duì),試算平衡,內(nèi)部審計(jì)等環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn),并被予以糾正。 
故意失真 
1、故意失真的含義 
故意失真是指故意的,有目的的,有預(yù)謀的,有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為,也稱為會(huì)計(jì)舞弊?？刂茣?huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益,不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求,故意篡改,偽造,編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證,虛報(bào),漏報(bào),瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。舞弊強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為。他與無(wú)意失真有相同或相近的形式,但卻有本質(zhì)上的不同。舞弊是見(jiàn)不得人的,是不敢公之于眾的,需要伴有一定形式的偽裝和掩飾,通過(guò)虛列事實(shí)或隱瞞真相等手段做假,一般很難讓人發(fā)現(xiàn)。 
在這里,最典型的特征就是有關(guān)人員(直接有關(guān)的會(huì)計(jì)人員和其他有實(shí)際控制能力人員)的故意作為是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的最直接因素。其"作為"的結(jié)果導(dǎo)致賬賬不符,賬表不符和賬實(shí)不符。而其中的賬實(shí)不符則是其中最隱蔽,危害最大的一種。多數(shù)的惡意失真都是有關(guān)經(jīng)辦人員以事實(shí)無(wú)從查起,無(wú)法進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)作為僥幸心理而造成的。 
2、故意失真的內(nèi)容 
1)偽造,編造記錄或憑證； 
1)侵占資產(chǎn)； 
3)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)； 
4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)； 
5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。 
3、故意失真的特點(diǎn) 
1)故意失真一般都是故意行為,當(dāng)事人進(jìn)行舞弊是為了達(dá)到某種不正當(dāng)的企圖。例如,出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為虛夸利潤(rùn),粉飾企業(yè)及騙取上市資格等而授意財(cái)會(huì)人員虛列收入,人為少計(jì)費(fèi)用等。 
2)故意失真一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息被歪曲或掩蓋,與客觀事實(shí)不符,違反國(guó)家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不能準(zhǔn)確,公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 
3)故意失真可能是個(gè)人行為,也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。例如,出納人員以篡改憑證的方式貪污現(xiàn)金,通過(guò)私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個(gè)人舞弊；而材料核算人員與倉(cāng)庫(kù)保管人員串通作弊,侵吞企業(yè)財(cái)物,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)財(cái)會(huì)人員人為調(diào)整賬目,虛計(jì)損益則屬于團(tuán)伙舞弊。 
4)故意失真由于一般都有預(yù)謀,因而手段比較隱蔽,較難被發(fā)覺(jué)。 
5)故意失真一般后果比較嚴(yán)重,往往導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受損,國(guó)有資產(chǎn)流失,國(guó)家稅收流失等經(jīng)濟(jì)后果,而且它一般與經(jīng)濟(jì)違法,犯罪行為伴生。 
4、故意失真的類型: 
1)無(wú)中生有型。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生,相關(guān)收入,盈利,資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益等并不存在,而是通過(guò)攝取假證據(jù),編造假資料,假合同,假印章,編制假會(huì)計(jì)憑證,記假賬,編假報(bào)表,憑空捏造收入,盈利,資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的造假行為,其表現(xiàn)形式是造假一條龍。 
2)改頭換面型。故意歪曲,掩蓋,隱瞞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)面貌,隨意增減甚至刪除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄,使其原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧,真虧假盈,將大盈改小盈,將大虧改小虧等。 
3)真假雙簧型。常見(jiàn)的是兩套賬,一套是真賬,對(duì)內(nèi)；另一套是假賬,對(duì)外。也有兩套賬以上的,如真賬只有一套,假賬則好幾套,有的假賬對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān),有的對(duì)付投資股東,有的對(duì)付上級(jí)主管部門(mén)等。 
4)賬外賬型。常見(jiàn)的賬外賬是大賬之外,還有許多小賬。大賬獨(dú)立核算,是該單位會(huì)計(jì)核算的主體,納稅,完成考核指標(biāo),應(yīng)付檢查均以該賬為依據(jù)。小賬雖各自獨(dú)立,核算卻不規(guī)范,沒(méi)有統(tǒng)一賬目,沒(méi)有統(tǒng)一報(bào)表,由執(zhí)權(quán)人分散掌握開(kāi)支,核算與否隨意。小賬多為"小金庫(kù)",是貪污,挪用,揮霍,行賄等腐敗行為的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。 
5)體外循環(huán)型。某項(xiàng)或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入或收益不在本單位的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi),而是將這些收益轉(zhuǎn)移或沉淀在外單位,需要支用時(shí),才從相關(guān)單位支付。常見(jiàn)的有財(cái)政預(yù)算外資金體外循環(huán),行政單位有權(quán)處罰和收費(fèi)的體外循環(huán),企業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),投資收益,以物易物,物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來(lái)源。 
6)長(zhǎng)官意志型。單位的財(cái)會(huì)人員的行為受該單位的法人意志支配,一切會(huì)計(jì)原則和職業(yè)道德都難以堅(jiān)持,不得不服從領(lǐng)導(dǎo)的指示,領(lǐng)導(dǎo)叫怎樣做賬,就怎樣做賬,領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有直接責(zé)任。 
7)財(cái)會(huì)主動(dòng)型。有部分財(cái)會(huì)人員受利益的驅(qū)動(dòng),主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)(法人)出謀劃策,財(cái)會(huì)人員負(fù)有直接責(zé)任。 
5、故意失真的主體分析 
研究故意失真,必須弄清誰(shuí)是故意失真的實(shí)施者,即會(huì)計(jì)造假的主體。會(huì)計(jì)造假主體是指會(huì)計(jì)造假的策劃,組織,指揮,參與和具體實(shí)施者,也就是假賬的涉案人和后果承擔(dān)者。假賬是會(huì)計(jì)人員直接制造的,但造假既需要綜合知識(shí),做假技巧,膽量,更需要適宜的環(huán)境和背景,因而一般決不是一個(gè)會(huì)計(jì)人員能完成的,會(huì)計(jì)造假主體應(yīng)包括炮制假賬和相關(guān)違法亂紀(jì)活動(dòng)的主謀,共謀和執(zhí)行者。準(zhǔn)確界定會(huì)計(jì)造假主體對(duì)追究造假責(zé)任,杜絕造假行為十分重要。 
1)按照在造假過(guò)程中所發(fā)揮的作用不同,會(huì)計(jì)造假主體包括動(dòng)議者,決策者,操作者和協(xié)同者。 
所謂造假的動(dòng)議者是指為會(huì)計(jì)造假出謀劃策的人。動(dòng)議者往往熟悉會(huì)計(jì)核算體系,了解有關(guān)賬戶體系及其特點(diǎn),并有機(jī)會(huì)接觸單位最高領(lǐng)導(dǎo)層,且成為其參謀與助手。動(dòng)議者通常是單位財(cái)會(huì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人,他們可能接受領(lǐng)導(dǎo)層的授意而投其所好,也可能出于"主動(dòng)關(guān)心"企業(yè)的發(fā)展而提出建議。動(dòng)議者在會(huì)計(jì)造假活動(dòng)中起著穿針引線,承上啟下的作用。他們往往稟承領(lǐng)導(dǎo)意旨或?yàn)槠涑鲋\劃策,并向領(lǐng)導(dǎo)提出具體造假方案,介紹推薦造假方法,美化和夸大造假效果,做出某些安全承諾；同時(shí)積極組織人員,分派任務(wù),指導(dǎo)具體實(shí)施。 
造假的決策者是指有權(quán)決定會(huì)計(jì)造假實(shí)施的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人。決策者既可以是領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人,也可以是領(lǐng)導(dǎo)層集體。在技術(shù)上領(lǐng)導(dǎo)介入會(huì)計(jì)造假的程度是較低的,但在決策中的作用卻是舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人,決定者,指使者,同時(shí)也是會(huì)計(jì)造假的最大受益者。 
造假的實(shí)施者即操作者是指具有職務(wù)便利,能夠接觸會(huì)計(jì)憑證,賬簿,報(bào)表等資料,親自實(shí)施和完成會(huì)計(jì)造假的人員。它不僅包括會(huì)計(jì)人員,出納人員,而且還可能包括相關(guān)的采購(gòu)人員,銷售人員,保管人員,統(tǒng)計(jì)人員。 
造假協(xié)同者是指從某些方面策應(yīng),配合造假的人員,既包括在造假之初為其提供方便者,也包括在造假事實(shí)發(fā)生后為其掩飾,布防,通風(fēng)報(bào)信和提供偽證等人員。值得說(shuō)明的是,在不同的造假案件中,造假主體的人員構(gòu)成不盡相同,在造假過(guò)程中所承擔(dān)的職責(zé)和所發(fā)揮的作用也不一樣。 
2)按照會(huì)計(jì)造假主體所處的地位不同可分為主動(dòng)造假者和被動(dòng)造假者。 
主動(dòng)造假者是指行為人有意識(shí)地,積極地,自覺(jué)地參與造假,并在其中發(fā)揮了主要作用的行為者。一般來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)造假的動(dòng)議者和決策者通常是主動(dòng)造假者,也是造假的直接受益者或利害關(guān)系人。他們往往是造假活動(dòng)的知情者,是"圈內(nèi)人物"。隨著我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施廠長(zhǎng)經(jīng)理責(zé)任制后,企業(yè)擁有了財(cái)務(wù)管理,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等自主權(quán),這本是深化企業(yè)改革,完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重大舉措?？墒?國(guó)家對(duì)如何合理有效地指導(dǎo)企業(yè)使用各種權(quán)利,監(jiān)督或約束經(jīng)營(yíng)者行為,尚缺乏完善的制約體系,一些廠長(zhǎng)常常以不懂財(cái)經(jīng)法律,法規(guī)為借口,不尊重事實(shí),濫用職權(quán),利用會(huì)計(jì)人員在晉級(jí)等個(gè)人利益與其的依附關(guān)系,對(duì)會(huì)計(jì)人員隨意指揮,為謀求小集體利益甚至個(gè)人利益對(duì)會(huì)計(jì)工作橫加干涉。比如向銀行貸款時(shí),要夸大資產(chǎn)和凈資產(chǎn)量,掩飾不良資產(chǎn)；向上級(jí)匯報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)向?qū)嶋H數(shù)字"注水"；向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)納稅時(shí),通過(guò)會(huì)計(jì)方法人為虛增成本,降低利潤(rùn),達(dá)到偷稅漏稅的目的。 
被動(dòng)造假者是指并非出自其本意,而是被他人脅迫,強(qiáng)求,命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財(cái)會(huì)人員,他們是會(huì)計(jì)造假的具體執(zhí)行人,但他們可能并不是造假的動(dòng)議者,甚至可能并不情愿作假賬,但由于種種原因,他們只能執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)的指示,而且一旦事情敗露,還經(jīng)常被當(dāng)作替罪羊。被動(dòng)造假者一般是不知情人或不完全知情人,不了解造假的全部?jī)?nèi)幕和真相。不過(guò)主動(dòng)和被動(dòng)是相互的,且往往可以相互轉(zhuǎn)化,有些參與造假者開(kāi)始可能是被動(dòng)的,一旦加入造假行列后卻又變得積極主動(dòng) 
失真表現(xiàn) 
1、原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫(xiě)不完整,不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行"變通",使一些非法的收支變成"合法"的收支。 
2、原始憑證的要素填寫(xiě)不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。 
3、財(cái)務(wù)賬目管理混亂,在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上,沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證,賬賬,賬表,賬實(shí)嚴(yán)重不符。 
4、會(huì)計(jì)報(bào)表虛假,具體表現(xiàn)在撇開(kāi)賬簿,人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字,甚至編報(bào)兩套報(bào)表,一套自用,一套對(duì)外提供,導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 
5、收入,成本,費(fèi)用,資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留,轉(zhuǎn)移,坐支收入；成本,費(fèi)用失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,費(fèi)用,甚至通過(guò)人為方式調(diào)整損益,虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成家底不清,賬實(shí)不符。 
失真危害 
會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象在現(xiàn)實(shí)生活中日趨嚴(yán)重,對(duì)人們的工作生活產(chǎn)生了重大的危害,概括起來(lái),主要有以下幾個(gè)方面: 
1、傳遞錯(cuò)誤信息,誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為。從微觀角度看,會(huì)計(jì)信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,包含投資,融資,利益分配的決策,計(jì)劃或控制等。例如一項(xiàng)投資技術(shù)決策,要建立在過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上,若提供的會(huì)計(jì)資料虛增了投資額和成本,使利潤(rùn)減少,甚至虧損,必然會(huì)放棄這一項(xiàng)目,失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)。反之,則會(huì)使一份實(shí)際不可行的論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò)立項(xiàng)。在日常經(jīng)濟(jì)生活中,所謂盲目建設(shè),新建項(xiàng)目效益不佳等,與此不無(wú)關(guān)系。從宏觀角度看,會(huì)計(jì)信息的失真可能引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái),并涉及社會(huì),帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。 
2、損害各方利益,導(dǎo)致企業(yè)虧損。會(huì)計(jì)信息失真僅僅是一種表現(xiàn),其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。從一項(xiàng)虛假的購(gòu)銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析,若入賬價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值,其中只能包含有不正當(dāng)?shù)馁?gòu)銷行為,使有關(guān)人員獲得好處。再者,企業(yè)對(duì)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn),企業(yè)受隱瞞收入,降低利潤(rùn),減少稅金的利益驅(qū)動(dòng),可能減少確認(rèn)數(shù)額,推遲確認(rèn)時(shí)間；反之經(jīng)營(yíng)者若想夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),也會(huì)相應(yīng)歪曲這一信息。從會(huì)計(jì)處理的程序和過(guò)程來(lái)看,會(huì)計(jì)信息的失真也受著經(jīng)濟(jì)利益的支配。如折舊的計(jì)提,費(fèi)用的攤銷,存貨的計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法的改變都是按照某種利益需要而進(jìn)行的。另外,會(huì)計(jì)活動(dòng)直接受制于會(huì)計(jì)主體和機(jī)關(guān)人員,因此,首先需要維護(hù)的是會(huì)計(jì)主體的利益,若違背一定的規(guī)范,原則,必然會(huì)損害其他權(quán)益主體的利益。如通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息的偷稅,漏稅,采用錯(cuò)誤的計(jì)提,分?jǐn)偡椒ㄇ终悸毠?quán)益,歪曲有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)危害債權(quán)人的利益。更為嚴(yán)重的是,某些跟經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的人員從不同環(huán)節(jié)不同角度傳遞虛假的會(huì)計(jì)信息,從而導(dǎo)致企業(yè)虧損,倒閉。 
3、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序,誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。會(huì)計(jì)信息失真的一些問(wèn)題,如假造會(huì)計(jì)票據(jù),亂攤成本,搞"兩本賬"隱瞞收入,偷逃國(guó)家稅收,轉(zhuǎn)移國(guó)家資金搞"小金庫(kù)"等這些行為,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤,企業(yè)虧損倒閉,職工待崗或者失業(yè)。從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法科學(xué)化,制度化,企業(yè)秩序混亂。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息使國(guó)家財(cái)力不能有效集中,影響政府職能的發(fā)揮,導(dǎo)致政策失誤,以致擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。經(jīng)濟(jì)秩序混亂的另一方面是經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的產(chǎn)生,失真的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床。如公司集資有關(guān)法規(guī)在注冊(cè)資本金,財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等均有具體規(guī)定,但有的通過(guò)歪曲會(huì)計(jì)信息,使得集資披上合法外衣,造成不法分子從中大量撈取外塊,挪用集資款。 
4、會(huì)計(jì)信息失真削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上使在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)上打折扣,或者說(shuō)是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的力度,一定程度上是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。 
5、會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致國(guó)家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤。國(guó)家和地方財(cái)政收支預(yù)算都是在上年財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上,結(jié)合下一年預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容而確定的,所以會(huì)計(jì)信息失真將給國(guó)家造成巨大的損失。 
失真成因 
機(jī)制不全 
首先,企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺(jué)性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí),往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng),而放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督,削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督,財(cái)政監(jiān)督,審計(jì)監(jiān)督,稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,管理上各自為政,功能上相互交叉,無(wú)法有機(jī)結(jié)合,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門(mén)每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查,會(huì)計(jì)師事務(wù)所 
會(huì)計(jì)多頻道的折衷模型 
會(huì)計(jì)多頻道的折衷模型 
每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證,但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力支持,也無(wú)法形成對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效再監(jiān)督機(jī)制。 
其次,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督軟弱。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一,代表著國(guó)家利益,通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制,保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行,同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié),代表著單位利益。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是一種代表國(guó)家實(shí)施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,其主要職能與國(guó)家審計(jì)沒(méi)有多少實(shí)質(zhì)性的差別,只是審計(jì)范圍大小的不同。迫于國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作暫行規(guī)定》文件精神,不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被企業(yè)真正接納,反而受企業(yè)排斥。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能過(guò)多地參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策,擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解,采取明哲保身的工作態(tài)度,在工作中處處小心翼翼,對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)視而不見(jiàn)。 
產(chǎn)權(quán)不明 
現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的"放權(quán)讓利"改革,在圍繞落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)方面取得了一定的成效,但并沒(méi)有從根本上革除傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端。首先,在單一公有制條件下,國(guó)有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的主體是國(guó)家,亦即全體人民,但具體到每一個(gè)企業(yè),產(chǎn)權(quán)主體實(shí)際上很不具體,人人所有,而人人都沒(méi)有。這樣,國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位,國(guó)有企業(yè)沒(méi)有真正的所有者,因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國(guó)家利益不一致時(shí),領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)能急劇膨脹,加上他們擁有極強(qiáng)的國(guó)有資產(chǎn)操縱和控制權(quán),為了自身利益最大化,便產(chǎn)生短期行為,會(huì)計(jì)核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心,使提供的會(huì)計(jì)信息失真。其次,由于國(guó)家授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不是國(guó)有資產(chǎn)的所有者,自身又缺乏根本的利益動(dòng)力機(jī)制,加上不能干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán),所以對(duì)企業(yè)的監(jiān)督十分低效。第三,國(guó)有企業(yè)的債權(quán)人大多是國(guó)有銀行或國(guó)有企業(yè),而這些債權(quán)人的所有者同樣是國(guó)家,因此,債權(quán)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注并不很重視,企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)債權(quán)人的影響也不是很大,故企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者便使會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向,為自身利益最大化提供信息。 
法律不全 
1、我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任的安排,除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外,并沒(méi)有涉及民事責(zé)任。而民事賠償責(zé)任對(duì)造假者而言,將承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險(xiǎn),其作用決不是行政處罰所能替代的。況且,《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行政處罰金額個(gè)人最高是5萬(wàn)元,單位最高是10萬(wàn)元,這對(duì)于預(yù)期收入幾百萬(wàn),幾千萬(wàn)的造假者來(lái)說(shuō)是微不足道的。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)造假的處罰十分嚴(yán)厲。我國(guó)由于上市公司披露虛假會(huì)計(jì)信息,給投資者帶來(lái)的損失而引發(fā)的民事賠償案已有多起,從1998年12月中小股東起訴"PT紅光"到2001年9月北京,上海,無(wú)錫三地200多名股民起訴"億安科技","銀廣夏",均被法院以"暫不受理"駁回,原因是我國(guó)沒(méi)有這方面的法律和制度而難以進(jìn)入法律程序。 
2、單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任的安排與單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體的定位明顯存在不協(xié)調(diào)的問(wèn)題。如《會(huì)計(jì)法》只有第四十五條"授意,指使,強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造,編造會(huì)計(jì)資料,或者隱匿,銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料"負(fù)直接的法律責(zé)任,而其他條款的責(zé)任人并不特指單位負(fù)責(zé)人,也可以指直接主管人員和其他直接人員。顯然單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任在具體條文上并沒(méi)有全面落實(shí)。 
3、新《會(huì)計(jì)法》在政府會(huì)計(jì)監(jiān)管上也缺乏責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制,對(duì)實(shí)施監(jiān)管的主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任既不夠具體也缺乏操作性。雖然第四十五條對(duì)"財(cái)政及有關(guān)行政部門(mén)的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中濫用職權(quán),玩忽職守,徇私舞弊或者泄漏國(guó)家秘密,商業(yè)秘密的"行為,明確了要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但對(duì)監(jiān)督不作為或監(jiān)督效力低下應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任并沒(méi)有涉及,這種對(duì)有責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)行為實(shí)行無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管,監(jiān)管就很難真正到位。 
體系方面 
長(zhǎng)期以來(lái),對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果,而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過(guò)程是否合理。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系把注意力集中在利潤(rùn),資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)上,而較少運(yùn)用和分析一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)；只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo),與過(guò)去和相關(guān)單位比處于何種水平等,而忽視企業(yè)是通過(guò)什么程序或采取哪些過(guò)程來(lái)達(dá)到這種結(jié)果的。正是由于企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的過(guò)于偏愛(ài),以及對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程有所忽視,從而促使了企業(yè)短期行為,會(huì)計(jì)造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運(yùn)作隨之發(fā)生,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。 
素質(zhì)不高 
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種"產(chǎn)品"的"生產(chǎn)者",他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而,我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面,會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高:在一線從事財(cái)會(huì)工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少,會(huì)計(jì)后續(xù)教育缺乏力度,許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度,一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能,對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高:堅(jiān)持原則,嚴(yán)格執(zhí)法,敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭(zhēng)的少,相反對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無(wú)睹,甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。 
體制陳舊 
現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的。會(huì)計(jì)人員身份具有四重性:代表國(guó)家反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)作,監(jiān)督所有者和經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)；代表所有者和債權(quán)人維護(hù)資產(chǎn)的完整性和真實(shí)性,監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)；代表經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,維護(hù)法人的利益,督促員工愛(ài)護(hù)生產(chǎn)資料,節(jié)約物料消耗；代表員工保護(hù)員工合法權(quán)益,監(jiān)督所有者,經(jīng)營(yíng)者按勞付酬及保障員工的福利待遇。毫無(wú)疑問(wèn),這種體制在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期發(fā)揮了積極的作用。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善,"兩權(quán)"的分離,政企職責(zé)的分開(kāi),仍舊沿襲現(xiàn)行體制,繼續(xù)讓會(huì)計(jì)人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé),同時(shí)擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體,這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí),作為企業(yè)員工的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下,為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益,提供虛假會(huì)計(jì)信息。 
發(fā)展體現(xiàn) 
我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展呈現(xiàn)八大趨勢(shì) 
1、我國(guó)會(huì)計(jì)將進(jìn)一步與國(guó)際慣例接軌 
2、會(huì)計(jì)信息化是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的必由之路 
3、會(huì)計(jì)市場(chǎng)將進(jìn)一步開(kāi)放 
4、會(huì)計(jì)新的領(lǐng)域?qū)⒅鸩酵貙?nbsp;
5、上市公司信息披露會(huì)進(jìn)一步規(guī)范 
6、會(huì)計(jì)報(bào)告將趨于多樣化信息披露會(huì)更加及時(shí)和充分 
7、復(fù)合型會(huì)計(jì)人才將是未來(lái)會(huì)計(jì)教育人才的培養(yǎng)方向 
8、會(huì)計(jì)理論將不斷創(chuàng)新和發(fā)展 
現(xiàn)狀 
范圍程度 
近年來(lái)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已經(jīng)到了嚴(yán)重的地 
舊準(zhǔn)則下我國(guó)與FASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比較 
舊準(zhǔn)則下我國(guó)與FASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比較 
步。根據(jù)吳聯(lián)生（2001）的統(tǒng)計(jì)和估計(jì)，1984到1999年共16年中有15年估計(jì)總體違紀(jì)金額超過(guò)了當(dāng)年國(guó)民生產(chǎn)總值的一半，其中7年超過(guò)了當(dāng)年的國(guó)民生產(chǎn)總值。1998年總體違紀(jì)金額更是達(dá)到了當(dāng)年國(guó)民生產(chǎn)總值的3.45倍。而其中會(huì)計(jì)信息失真的主體絕大部分是國(guó)有公司。 
具體表現(xiàn) 
1、經(jīng)濟(jì)交易失真。指企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)將換，從而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。 
2、會(huì)計(jì)核算失真。指會(huì)計(jì)核算過(guò)程不能真實(shí)記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體可分為原始憑證失真、會(huì)計(jì)賬簿失真和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。 
3、會(huì)計(jì)信息披露失真。指隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息。 
手段 
1、操縱利潤(rùn)。公司通過(guò)多計(jì)收入、少計(jì)成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本的方法來(lái)虛增利潤(rùn)或通過(guò)相反的操作手法來(lái)虛減利潤(rùn)，或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。 
2、調(diào)節(jié)資產(chǎn)。包括通過(guò)虛假的資產(chǎn)評(píng)估和虛擬資產(chǎn)的方法虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過(guò)加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減企業(yè)資產(chǎn)。 
3、其他方法。如為了逃稅虛減應(yīng)納稅所得和增值稅銷項(xiàng)稅額，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額等等。 
模型分析 
由以上現(xiàn)狀分析可以看出，我國(guó)國(guó)有公司中雖然存在著地方政府和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者兩個(gè)會(huì)計(jì)信息失真主體，但是由于只有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接控制著會(huì)計(jì)信息，地方政府是通過(guò)人事任免權(quán)等行政權(quán)力控制經(jīng)營(yíng)者從而間接控制會(huì)計(jì)信息的，所以必須有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的合作才能達(dá)到目的。我們這里從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者單方面入手建立一個(gè)會(huì)計(jì)信息失真模型。 
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者相對(duì)于地方政府和其它利益相關(guān)方來(lái)說(shuō)擁有控制會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)，可以利用這一優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部人”控制，通過(guò)會(huì)計(jì)信息失真達(dá)到以下目的：一是掩蓋違法行為；二是增加不正當(dāng)?shù)脑诼毾M(fèi)；三是騙取政績(jī)和地方政府的資金、榮譽(yù)；四是偷逃國(guó)家稅收。 
對(duì)策分析 
治理國(guó)有公司會(huì)計(jì)信息失真的目標(biāo)是使會(huì)計(jì)失真主體放棄實(shí)施會(huì)計(jì)信息失真的行為，也就是使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做到“四不為”，即不必為、不愿為、不敢為和不能為。 
（1）所謂“不必為”，是指減少失真主體因會(huì)計(jì)信息失真成功得到的收入，使之感到?jīng)]有冒險(xiǎn)實(shí)施會(huì)計(jì)信息失真行為的必要。在經(jīng)營(yíng)者單方面失真模型中，隨著M值的減小，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期收入也減小，當(dāng)M減小到一定程度，經(jīng)營(yíng)者會(huì)放棄會(huì)計(jì)信息失真行為。具體說(shuō)來(lái)，以下幾種情況會(huì)使M減小： 
1、無(wú)法通過(guò)失真來(lái)達(dá)到增加在職消費(fèi)、騙取政績(jī)和地方政府獎(jiǎng)金和榮譽(yù)的目的； 
2、因受到良好的激勵(lì)而減少或停止對(duì)私分國(guó)有資產(chǎn)、增加在職消費(fèi)等的追求。 
（2）所謂“不愿為”是指對(duì)會(huì)計(jì)信息失真主體進(jìn)行思想教育，改變其偏好體系，不再追求會(huì)計(jì)信息失真。與“不必為”相類似，“不愿為”的約束條件也是M值的減小。但不同的是：“不必為”是通過(guò)合適的制度安排使失真主體無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)信息失真達(dá)到其目的或者目標(biāo)本身不再存在，即手段無(wú)效，從而使預(yù)期收入減?。欢安辉笧椤眲t是通過(guò)對(duì)失真主體進(jìn)行思想教育等方法改變其偏好體系，放棄對(duì)其原有目標(biāo)的追求。 
（3）所謂“不敢為”是指加大查處和處罰力度，增加失真主體被查處損失預(yù)期，使之不敢實(shí)施失真行為。 
（4）所謂“不能為”指通過(guò)制度創(chuàng)新剝奪企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)國(guó)有公司會(huì)計(jì)信息的任意操縱權(quán)，使其無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)信息失真達(dá)到自身的目的。這可以從根本上消除會(huì)計(jì)信息失真。而使之“不能為”的治本之策是改變治理結(jié)構(gòu)。目前可行的一種做法是實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，即地方政府為削弱國(guó)有公司的“內(nèi)部人控制”，而以國(guó)有資產(chǎn)所有者和行政管理者身份，向國(guó)有公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)人員來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 
制約機(jī)制 
根據(jù)以上分析，具體說(shuō)來(lái)，在實(shí)踐中應(yīng)該從以下兩個(gè)方面著手建設(shè)我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的制約機(jī)制。 
治理機(jī)構(gòu) 
具體包括： 
1、加強(qiáng)資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等外部市場(chǎng)建設(shè)，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。 
2、培育機(jī)構(gòu)投資者，發(fā)揮其在公司治理結(jié)構(gòu)中的積極作用。 
3、進(jìn)一步完善信息披露制度，加強(qiáng)對(duì)保護(hù)股東權(quán)益的立法工作。 
4、積極引入外部董事，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。 
環(huán)境建設(shè) 
具體包括： 
1、進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)規(guī)范質(zhì)量，減少規(guī)范性會(huì)計(jì)信息失真的空間。 
2、加大對(duì)違法性失真行為的查處力度，理順政府各監(jiān)督檢查部門(mén)的關(guān)系，提高檢查效率；完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的管理及違規(guī)執(zhí)業(yè)行為的處罰。 
3、完善會(huì)計(jì)信息違法性失真責(zé)任合約安排，尤其是《會(huì)計(jì)法》在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任認(rèn)定和處罰力度的規(guī)定上要作進(jìn)一步完善。 
質(zhì)量要求 
主要特征 
一、可靠性 
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行 
相關(guān)書(shū)籍《會(huì)計(jì)信息化》 
相關(guān)書(shū)籍《會(huì)計(jì)信息化》 
確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 
二、相關(guān)性 
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 
三、可理解性 
可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。 
四、可比性 
可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。 
五、實(shí)質(zhì)重于形式 
要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 
六、重要性 
要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 
七、謹(jǐn)慎性 
要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 
八、及時(shí)性 
要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 
具體規(guī)定 
第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。第十三條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。第十四條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。第十五條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。第十七條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。第十八條企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。第十九條企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 
可信度 
從2007年起，中國(guó)內(nèi)地的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)始與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）接軌。用外行話來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)研究試圖判定投資者對(duì)于根據(jù)新IFRS編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴程度是否超過(guò)了對(duì)根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。 
以往的研究沒(méi)有定論，因此，這份報(bào)告的撰寫(xiě)人添加了更多有解釋力的變量，探究行業(yè)分類、地區(qū)發(fā)展、政府控制、外資持股、退市規(guī)定和國(guó)家補(bǔ)貼的影響。 
這項(xiàng)最新研究發(fā)現(xiàn)，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同于IFRS之后，（財(cái)務(wù)報(bào)告）展現(xiàn)的價(jià)值顯著提升。也就是說(shuō)，現(xiàn)在投資者比以往更加重視財(cái)務(wù)報(bào)告。報(bào)告還有其他一些發(fā)現(xiàn)發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)、制造業(yè)相關(guān)企業(yè)以及外資參股企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告更受投資者信賴。 
所有這些發(fā)現(xiàn)都不奇怪。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同于IFRS的確提高了中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的可用性，但相信投資者更加關(guān)注這些報(bào)告的主要原因是其可靠度的提高不是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可靠性和可比性的提高，而是報(bào)告中那些數(shù)字的可靠性提高。鑒于過(guò)去幾年出現(xiàn)過(guò)大量的會(huì)計(jì)丑聞，這或許有些可笑，但我的確相信，中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告狀況在過(guò)去十年左右的時(shí)間里得到了顯著改善。雖然趨同于IFRS不無(wú)幫助，但最大的改變?cè)谟谥袊?guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)成長(zhǎng)起來(lái)了。 
二十年來(lái)，中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的制度環(huán)境經(jīng)歷了重大變革。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改變是其中的一部分，但更重要的是獨(dú)立會(huì)計(jì)公司和有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)專業(yè)人士的成長(zhǎng)。我認(rèn)為，這項(xiàng)最新研究表明，投資者正在給予會(huì)計(jì)制度（而非會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）更大的信任。 
這項(xiàng)研究試圖通過(guò)研究與制度發(fā)展相關(guān)的一些新變量來(lái)探索這個(gè)問(wèn)題。任何學(xué)術(shù)研究面臨的一個(gè)問(wèn)題是，幾乎不可能找出所有的潛在變量，探索會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展這樣復(fù)雜的問(wèn)題時(shí)更是如此。[3-4]

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舉例1：如果公司南京xxxx生物科技有限公司，那么你第一條就需要寫(xiě)：從事生物技術(shù)的研發(fā)與開(kāi)發(fā)；

舉例2：如果公司南京xxxx物流有限公司，那么你第一條就需要寫(xiě)：國(guó)內(nèi)物流運(yùn)輸代理、物流配送系統(tǒng)的技術(shù)開(kāi)發(fā)；

舉例3：如果公司南京xxxx進(jìn)出口有限公司，那么你第一條就需要寫(xiě)：貨物進(jìn)出口、技術(shù)進(jìn)出口；

2、自第二條開(kāi)始，你可以寫(xiě)一些與主要行業(yè)相關(guān)發(fā)經(jīng)營(yíng)范圍；

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