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名詞解釋

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財務狀況變動表  

財務狀況變動表(StatementofChangesinFinancilaPosi-tion)是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)，資金取得的來源渠道和資金的用途去向等整個過程，分析流動資金凈額增減的原因及由此引起的財務狀況變動情況的報表。財務狀況變動表是動態(tài)報表。[1]  

財務狀況變動表，又稱資金表、資金來源與運用表，是根據(jù)企業(yè)在一定時期內(nèi)資產(chǎn)項目和權益項目的增減變動來揭示資金的流入，流出和轉換的會計報表。財務狀況變動表的主要作用是反映企業(yè)在報告期內(nèi)財務狀況的全貌，并溝通了損益表和資產(chǎn)負債表。  

概述  

國際背景  

美國是世界上最早運用財務狀況變動表的國家之一。早在30年代，美國的公司已普遍地將財務狀況變動表作為獨立的報表加以呈報。1963年美國會計原則委員會發(fā)布了界定、規(guī)范財務狀況變動表的“第三號意見書”，1971年又發(fā)布了“第19號意見書”，要求各公司公開呈報的年報中都應包含一份資金表（即財務狀況變動表）。70年代末至80年代初，美國出現(xiàn)嚴重的通貨膨脹，使人們對傳統(tǒng)的權責發(fā)生制計量收益的作用產(chǎn)生了懷疑，而對影響現(xiàn)金收支的行為進行了深入的研究。1987年11月，美國財務會計準則委員會發(fā)布了第95號財務會計公告《現(xiàn)金流量表》，要求企業(yè)從1988年7月15日起，所有企業(yè)以現(xiàn)金流量表代替財務狀況變動表。  

我國現(xiàn)狀  

國際會計準則委員會于1977年10月發(fā)布了會計準則7（財務狀況變動表），要求將財務狀況變動表隨資產(chǎn)負債表和損益表同時呈報。1991年7月，該委員會又公布了“現(xiàn)金流量表”草案，從此，表明以現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表已成為國際會計界的一大趨向。財務狀況變動表在我國正式出現(xiàn)是1993年7月1日，在全國實施的《企業(yè)會計準則》和各行業(yè)會計制度中均要求企業(yè)編制財務狀況變動表。雖然《企業(yè)會計準則》第六十條說明“企業(yè)也可編制現(xiàn)金流量表，反映財務狀況的變動情況”，即允許財務狀況變動表和現(xiàn)金流量表同時并存，但在的行業(yè)會計制度中并沒有采用現(xiàn)金流量表。實際上，由于財務狀況變動表的編制要比資產(chǎn)負債表和損益表復雜，其操作難度大，不易掌握，因而中國許多企業(yè)并未按規(guī)定定期呈報此表。  

組成  

財務狀況變動表基本內(nèi)容分左右兩方，左側反映企業(yè)流動資金的來源和運用，右側反映企業(yè)流動資金內(nèi)部各項目的變動，最后，左側的流動資金增加凈額等于右側的流動資金增加凈額。  

1、該表左側中，營運資金的來源和運用指引起營運資金增加和減少的項目。來源減去運用就是營運資金的凈增加額。它是通過營運資金的來源和運用的動態(tài)過程來說明營運資金增減變動的具體原因。  

2、該表右側通過流動資產(chǎn)凈增加額與流動負債凈增加額之差反映企業(yè)一年內(nèi)財務狀況變動的結果。是從靜態(tài)角度反映企業(yè)財務狀況的變動。  

3、分析該表各項目，可以看出共有經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動三方面內(nèi)容。即這三種活動是引起企業(yè)的財務狀況變動的主要原因?？傊?，財務狀況變動表左側是反映營運資金增減變動的原因和過程，是主表；右側則是附表，反映企業(yè)營運資金內(nèi)部項目變動情況，是財務狀況變動的結果。由于財務狀況變動表左右兩方是從動態(tài)和靜態(tài)兩個不同的角度來說明企業(yè)財務狀況變動的原因、過程和結果，因此左右兩方的金額相等。  

基本內(nèi)容  

編制財務狀況變動表，必須確定資金流轉概念，即財務狀況變動表中資金的含義是什么。概括地說，資金流轉包括現(xiàn)金的流轉及營運資金流轉。我國《股份制試點企業(yè)會計制度》規(guī)定股份有限公司使用的營運資金概念的狀況變動表，是依據(jù)“營運資金來源合計一營運資金運用合計=營運資金變動額”的等式編制的。營運資金是指流動資產(chǎn)減流動負債的差額。財務狀況變動表既反映影響營運資金變動的經(jīng)濟業(yè)務，也反映不影響營運資金變動的重大理財業(yè)務。  

1)股份有限公司的營運資金來源主要分為兩部分：本期利潤加上營運資金的費用和損失，如折舊、無形資產(chǎn)及長期待攤費用的攤提等;營運資金的其他來源，是指那些在營業(yè)活動以外取得的營運資金，如非流動資產(chǎn)的減少、長期負債及權益的增加等。股份公司經(jīng)營以外的某些活動，如出售固定資產(chǎn)、收回長期投資、增加長期借款、增加股本都可構成營運資金的其他來源。  

2)股份有限公司營運資金的運用主要包括利潤分配和營運資金的其他用途。利潤分配包括應繳所得稅、提取公積金和公益金以及發(fā)放勝利。在西方會計中，損益表一般只核算公司的凈利潤，即稅后利潤。而我國習慣上將所得稅視為利潤分配的一種去向，在利潤分配表中反映所得稅的繳納。因而，財務狀況變動表也把繳納納所得稅列為營運資金的用途。營運資金的其他用途主要指在營業(yè)活動以外所占用的營運資金，包括非流動資產(chǎn)的增加、長期負債的減少和股東權益的減少等，購買固定資產(chǎn)、償還長期借款、增加長期投資等也都構成營運資金的其他用途。  

3)為了全面反映股份有限公司的財務狀況，除了上述引起營運資金增減的業(yè)務外，財務狀況變動表還應當反映不涉及營運資金的重要理財業(yè)務。這類業(yè)務主要有以下兩個方面。引起非流動資產(chǎn)與長期負債或所有者權益同時增減的業(yè)務，這種業(yè)務一方面增加(或減少)股本或長期負債，一方面增加(或減少)非流動資產(chǎn)。(主要是固定資產(chǎn))，但不涉及營運資金的變動，如發(fā)行股票換取設備，用銀行貸款購入機器設備等。-長期負債與所有者權益之間的等額轉換，如發(fā)行股票來償還公司債務，一方面減少長期負債，另一方面增加股東權益，但都不涉及營運資金的變動。  

主要作用  

財務狀況變動表的主要作用：  

1、財務狀況變動表揭示了企業(yè)資金變動的原因，反映企業(yè)在會計期間內(nèi)動態(tài)的財務狀況，即經(jīng)營活動及投資和籌資活動的概況。具體而言，財務狀況變動表可以反映企業(yè)實現(xiàn)利潤的多少，經(jīng)營所得的營運資金的多少，利潤的分配情況，資產(chǎn)的增減狀況以及負債和所有者權益的增減狀況等等，這樣便有利于報表使用者了解和判斷企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和財務狀況。  

2、財務狀況變動表具體說明了資金變化的原因和結果，提供報告期內(nèi)企業(yè)財務狀況變動的全貌，有利于了解企業(yè)資金變化的來龍去脈。例如，在報告期內(nèi)營運資金的增加有多少是由于企業(yè)取得凈收益而獲得的，有多少是由于出售資產(chǎn)和增加債務所得;在報告期內(nèi)營運資金的減少有多少是由于企業(yè)虧損造成的，有多少是由于增添固定資產(chǎn)或償還債務造成的。這樣，就可說明企業(yè)的營運資金在報告期內(nèi)從哪里來，流到哪里去，為什么有的企業(yè)在經(jīng)營中虧損而營運資金大量增加，等等，據(jù)此，既可了解企業(yè)的經(jīng)營方針，尤其是投資理財方針，又可了解企業(yè)內(nèi)部資金流轉的情況。  

3、財務狀況變動表是連接資產(chǎn)負債表和損益表的橋梁。資產(chǎn)負債表雖然反映企業(yè)會計期末資產(chǎn)、負債、所有者權益的變化結果，但不能說明其變化原因，它是靜態(tài)報表。損益表雖為動態(tài)報表，卻只說明了資產(chǎn)負債表中所有者權益變動的原因。財務狀況變動表則是反映企業(yè)在一定時期的資金流動情況，并對資產(chǎn)、負債和所有者權益各項目增減變動及其原因作出說明。因此，財務狀況變動表起到了資產(chǎn)負債表和損益表所不可代替的作用，成為連接二表的橋梁。

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