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名詞解釋

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企業(yè)所得稅企業(yè)

所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：（1）國(guó)有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營(yíng)企業(yè)；（4）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。  

企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。  

納稅人  

即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：  

國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。  

企業(yè)是指按國(guó)家規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的，有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算是指同時(shí)具備在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件。  

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不使用本法，這兩類企業(yè)征收個(gè)人所得稅即可，避免重復(fù)征稅。  

實(shí)施的影響  

新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例已于2008年1月1日起施行。與原稅法相比，新稅法在很多方面有突出的變化。國(guó)家稅務(wù)總局所得稅管理司有關(guān)負(fù)責(zé)人最近在接受記者采訪時(shí)說(shuō)：“從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，新稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)會(huì)產(chǎn)生六個(gè)方面的積極影響?！盵1]  

一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競(jìng)爭(zhēng)起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五個(gè)方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競(jìng)爭(zhēng)。[1]  

二是有利于提高企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對(duì)企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，這就使得同一法人實(shí)體內(nèi)部的收入和成本費(fèi)用在匯總后計(jì)算所得，降低了企業(yè)成本，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。新稅法采用25%的法定稅率，在國(guó)際上處于適中偏低的水平，有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后盈余，從而增加投資動(dòng)力。新稅法提高了內(nèi)資企業(yè)在工資薪金、捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等方面的扣除比例，同時(shí)在固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理方面不再?gòu)?qiáng)調(diào)單位價(jià)值量和殘值比例的最低限，有利于企業(yè)的成本、費(fèi)用得到及時(shí)、足額補(bǔ)償，有利于擴(kuò)大企業(yè)的再生產(chǎn)能力。[1]  

三是有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過(guò)降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。新稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新稅法同時(shí)規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。而享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)的一個(gè)必要條件是研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。也就是說(shuō)，新稅法通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)支出的力度，有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。[1]  

企業(yè)所得稅  

企業(yè)所得稅  

四是有利于加快我國(guó)企業(yè)“走出去”的步伐。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國(guó)際雙重征稅，有利于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。[1]  

五是有利于提高引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平。新稅法實(shí)施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33%。新稅法實(shí)施后，名義稅率降為25%，比原來(lái)降了8個(gè)百分點(diǎn)。新稅法實(shí)施后，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，而且有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。新稅法實(shí)施后一定時(shí)期內(nèi)將對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過(guò)渡優(yōu)惠期安排，外資企業(yè)稅負(fù)的增加將是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。世界銀行研究報(bào)告認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是外國(guó)投資者考慮較少的一個(gè)因素，透明的稅法和非歧視性政策等更加重要。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，我國(guó)穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)、廣闊的市場(chǎng)、豐富的勞動(dòng)力資源，以及不斷完善的商務(wù)配套設(shè)施和政府服務(wù)，才是吸引外資的最主要因素。[1]  

征稅對(duì)象  

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。  

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。  

稅前扣除  

鉑略舉辦的企業(yè)所得稅培訓(xùn)  

鉑略舉辦的企業(yè)所得稅培訓(xùn)  

自2008年兩稅合并實(shí)施后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）被廢止失效，而新企業(yè)所得稅法第八條中對(duì)于稅前扣除的規(guī)定卻極為簡(jiǎn)單：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！边@一規(guī)定在2008年引起了造成了諸多稅企爭(zhēng)議。何謂合理？何謂與取得收入有關(guān)？這讓跨國(guó)企業(yè)的財(cái)稅經(jīng)理人們大感躊躇。有鑒于此，國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)M在2014年發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》。鉑略咨詢于2012年12月舉辦了該辦法的前瞻會(huì)議，向Linked-F會(huì)員宣講該辦法中可能出現(xiàn)的原則。以下原則可能會(huì)出現(xiàn)在未來(lái)新的企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法中：  

一、稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理關(guān)系  

（一）稅法優(yōu)先原則：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（鉑略注：《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定）  

例如，職工福利費(fèi)的范圍，在財(cái)務(wù)部和國(guó)稅函都有相關(guān)的規(guī)定且不一致，而國(guó)家稅務(wù)總局在稅務(wù)答疑時(shí)就明確了，在所得稅上按照國(guó)稅函的文件處理；在會(huì)計(jì)處理上按照財(cái)政部財(cái)通的文件。如果不一致，就按照稅法的標(biāo)準(zhǔn)。  

在實(shí)務(wù)操作中還一定要注意稅法優(yōu)先原則在其他方面的體現(xiàn)，如合同中寫明股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的個(gè)人所得稅由個(gè)人負(fù)擔(dān)，但是由對(duì)方承擔(dān)這部分費(fèi)用，在實(shí)際操作中，如果沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅，稅務(wù)部門還是會(huì)找個(gè)人承擔(dān)責(zé)任。  

（二）稅法協(xié)調(diào)原則：對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額?！秶?guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)》  

（三）稅法空白原則：稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。  

例如，關(guān)于勞保支出，目前只是規(guī)定了具體的扣除明細(xì)范圍，但是沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)就可以按照國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算。  

二、會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除要點(diǎn)  

（一）備案制：會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情形，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更年度的所得稅匯算清繳前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。  

從目前減輕納稅人辦事流程的政策方向上，應(yīng)盡量減少備案，而采取增加企業(yè)信譽(yù)的制度。  

（二）合理性：企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對(duì)有證據(jù)表明企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。  

稅務(wù)機(jī)關(guān)既是政策的制定者，也是政策的執(zhí)行者，所謂的“合理”對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作空間比較大，而對(duì)于納稅人就比較難把握。例如固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)在剛成立時(shí)往往會(huì)將折舊年限拉長(zhǎng)，以減少當(dāng)期的成本和費(fèi)用，不然可能當(dāng)年的稅收都不能彌補(bǔ)虧損；而在盈利時(shí)，就將折舊年限縮短，折舊變大，成本增加，納稅變少，這種情況稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。  

企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，商業(yè)目的較為典型的例子就是財(cái)務(wù)軟件，應(yīng)該是記入當(dāng)期費(fèi)用還是無(wú)形資產(chǎn)？無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限最低是十年以上，而財(cái)務(wù)軟件又具有無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)，但如果具有合理的商業(yè)目的，企業(yè)也可以將折舊年限縮短到兩年，但需要進(jìn)行備案。  

（三）時(shí)效性：對(duì)企業(yè)以前年度實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，因會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整的，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項(xiàng)支出調(diào)整金額，應(yīng)直接調(diào)整變更當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度扣除。  

和國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]年15號(hào)文意思類似，以前年度已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)支出并且已經(jīng)在稅前扣除，因政策變更需要對(duì)以前的東西進(jìn)行調(diào)整，例如2014年政策變更，如果變更影響的是2019年，就調(diào)整2019年的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，如果是虧損的，就將當(dāng)年的虧損額進(jìn)行調(diào)整，將來(lái)在彌補(bǔ)的時(shí)候做適當(dāng)?shù)淖兓蝗绻呀?jīng)多繳納了稅金，不能退稅，只能在未來(lái)的年限內(nèi)抵稅。  

（四）可追性：對(duì)企業(yè)以前年度實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的，在有關(guān)稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，其更正金額允許追補(bǔ)調(diào)整業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額，但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。  

以前調(diào)整的應(yīng)納稅額可以有追補(bǔ)的年限，按照現(xiàn)在的規(guī)定一般是五年以內(nèi)，而在討論稿中沒(méi)有具體的規(guī)定，只是給了一個(gè)框架。  

（五）一致性：企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項(xiàng)（包括會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等），如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額；如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額。  

例如：在2019年所得稅匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳的稅金，那么肯定是在2014年的2月到5月補(bǔ)繳，那么這個(gè)怎么入賬？根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果前期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，如不具有重大的影響，可以記入當(dāng)期，如果具有重大的影響，進(jìn)行全年度損益調(diào)整，而這里和會(huì)計(jì)上的處理一致。[2]  

法律法規(guī)  

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。  

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)）  

稅收稅率  

中國(guó)稅率  

企業(yè)所得稅征稅對(duì)象  

企業(yè)所得稅征稅對(duì)象  

企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。  

原“企業(yè)所得稅暫行條例”規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3－10萬(wàn)元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。  

企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率  

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額  

企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，2008年新的<中華人民共和國(guó)所得稅法>；規(guī)定一般企業(yè)所  

稅率  

稅率  

得稅的稅率為25%。  

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。  

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。  

國(guó)家財(cái)稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)），通知明確，自2012年1月1日至2019年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。  

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。  

臺(tái)灣地區(qū)：臺(tái)灣的企業(yè)所得稅稅率為25%。經(jīng)稅收減免后，本土公司稅率中位數(shù)為20%，而跨國(guó)公司為18%。[3]  

其他國(guó)家  

企業(yè)所得稅稅率在全球范圍內(nèi)已不斷下降，其中大部分是西方國(guó)家對(duì)各自的本籍(即在國(guó)內(nèi)注冊(cè)成立的)跨國(guó)公司把自己產(chǎn)生大部分應(yīng)稅所得的業(yè)務(wù)遷往境外的應(yīng)對(duì)之策。有些國(guó)家或地區(qū)的公司無(wú)需支付企業(yè)所得稅，而還有一些國(guó)家或地區(qū)的公司要把企業(yè)利潤(rùn)的三分之一上交給政府。  

巴哈馬：巴哈馬沒(méi)有企業(yè)所得稅，跨國(guó)公司最終支付的實(shí)際稅率介于5%至15%之間不等。  

百慕大：百慕大沒(méi)有公司所得稅。但跨國(guó)公司的實(shí)際稅率平均為12%左右。  

開(kāi)曼群島：跨國(guó)公司最終為它們?cè)陂_(kāi)曼群島注冊(cè)的業(yè)務(wù)部門所產(chǎn)生的利潤(rùn)支付約13%的稅率。  

馬來(lái)西亞：馬來(lái)西亞本土公司繳納的稅率平均為19%，而跨國(guó)公司繳納的稅率平均為17%左右。  

印度：印度的法定企業(yè)所得稅稅率為34%，跨國(guó)公司實(shí)際支付的稅率中位數(shù)僅為17%；本土公司為22%  

瑞典：瑞典的企業(yè)所得稅為28%，比美國(guó)低。本土公司的實(shí)際稅率僅10%，跨國(guó)公司為18%。  

瑞士：瑞士的企業(yè)所得稅稅率是21%，本土公司的實(shí)際稅率中位數(shù)為17%，而跨國(guó)公司為19%。  

加拿大：加拿大的企業(yè)所得稅稅率為36%，稅收減免后，跨國(guó)公司稅率中位數(shù)僅21%，本土公司14%。  

澳大利亞：澳大利亞的企業(yè)所得稅稅率為30%，稅收減免后，本土公司及跨國(guó)公司實(shí)際稅率中位為22%。  

法國(guó)：法國(guó)企業(yè)的基準(zhǔn)稅率為35%。稅收減免后，本土公司實(shí)際稅率中位數(shù)為25%，跨國(guó)公司為23%。  

美國(guó)：美國(guó)跨國(guó)公司企業(yè)所得稅是35%。稅收減免后，本土公司稅率中位數(shù)為23%，跨國(guó)公司28%。  

德國(guó)：德國(guó)本土公司及跨國(guó)公司的法定所得稅稅率為37%，但繳付的實(shí)際稅率中位數(shù)分別為16%和24%。  

英國(guó)：英國(guó)跨國(guó)公司及本土公司的法定企業(yè)所得稅稅率是30%。但經(jīng)稅收減免之后，本土公司的總稅收負(fù)擔(dān)是20%左右，而跨國(guó)公司則為24%左右。  

日本：日本法定企業(yè)所得稅為40%，本土公司實(shí)際稅率為37%，而大型跨國(guó)公司實(shí)際稅率為38%，均為全球最高。  

減免政策  

企業(yè)所得稅減免是指國(guó)家運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿，為鼓勵(lì)和扶持企業(yè)或某些特殊行業(yè)的發(fā)展而采取的一項(xiàng)靈活調(diào)節(jié)措施。企業(yè)所得稅條例原則規(guī)定了兩項(xiàng)減免稅優(yōu)惠，一是民族區(qū)域自治地方的企業(yè)需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或免稅；二是法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。對(duì)稅制改革以前的所得稅優(yōu)惠政策中，屬于政策性強(qiáng)，影響面大，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)安定的，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，可以繼續(xù)執(zhí)行。  

主要包括以下內(nèi)容：  

1、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起，免征所得稅2年。  

2、對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即鄉(xiāng)村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站。生機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)、專業(yè)合作社，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開(kāi)展的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅；對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢。技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，免征所得稅2年；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)。衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅二年。  

3、企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用該企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，以及企業(yè)利用該企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅5年；為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而興辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。  

4、在國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可減征或免征所得稅3年。  

5、企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。  

6、企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。  

7、新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅3年；勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。  

8、高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，暫免征收所得稅。高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)。下列企業(yè)不得享受對(duì)校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠:（1）將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)；（2）學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（3）學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（4）學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個(gè)人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)；（5）學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；（6）學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校，不包括電大夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。  

9、對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò)10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。  

10、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性開(kāi)支的費(fèi)用。  

計(jì)算方法  

扣除項(xiàng)目  

企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目是據(jù)以確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，是企業(yè)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。成本是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接耗費(fèi)和各項(xiàng)間接費(fèi)用。費(fèi)用是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失等。除此以外，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅收規(guī)定予以調(diào)整。企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目除成本、費(fèi)用和損失外，稅收有關(guān)規(guī)定中還明確了一些需按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的扣除項(xiàng)目。  

主要包括以下內(nèi)容：  

⑴利息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。  

⑵計(jì)稅工資的扣除。條例規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除，這意味著取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對(duì)明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。今后，國(guó)家稅務(wù)總局將通過(guò)制定與《實(shí)施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對(duì)“合理的”進(jìn)行明確。  

⑶在職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)方面，實(shí)施條例繼續(xù)維持了以前的扣除標(biāo)準(zhǔn)（提取比例分別為14%、2%、2.5%），但將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高了。在職工教育經(jīng)費(fèi)方面，為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。  

⑷捐贈(zèng)的扣除。納稅人的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%以內(nèi)的，允許扣除。超過(guò)12%的部分則不得扣除。  

⑸業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)用。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除：?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)收入的5‰，也就是說(shuō)，稅法采用的是“兩頭卡”的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)，通過(guò)設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去掉；另一方面，最高扣除額限制為當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，這是用來(lái)防止有些企業(yè)為不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，采用多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。  

⑹職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金的扣除。職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金，在省級(jí)稅務(wù)部門認(rèn)可的上交比例和基數(shù)內(nèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。  

⑺殘疾人保障基金的扣除。對(duì)納稅人按當(dāng)?shù)卣?guī)定上交的殘疾人保障基金，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。  

⑻財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)的扣除。納稅人繳納的財(cái)產(chǎn)。運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)，允許在計(jì)稅時(shí)扣除。但保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，則應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。  

⑼固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除。納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以直接在稅前扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，則不得直接在稅前扣除，但租賃費(fèi)中的利息支出。手續(xù)費(fèi)可在支付時(shí)直接扣除。  

⑽壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金的扣除。納稅人提取的壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。提取的標(biāo)準(zhǔn)暫按財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。納稅人提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。  

⑾轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出的扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出是指轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的清理費(fèi)用等支出。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。  

⑿固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失的扣除。納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢的凈損失，由納稅人提供清查、盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。這里所說(shuō)的凈損失，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入。納稅人發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，由納稅人提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在稅前扣除。  

⒀總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的扣除。納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。  

⒁國(guó)債利息收入的扣除。納稅人購(gòu)買國(guó)債利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。  

⒂其他收入的扣除。包括各種財(cái)政補(bǔ)貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途者，可以不計(jì)入應(yīng)納稅所得額外，其余則應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。  

⒃虧損彌補(bǔ)的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。  

不得扣除  

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：  

⑴資本性支出。是指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，以及對(duì)外投資的支出。企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應(yīng)以提取折舊的方式逐步攤銷。  

⑵無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。是指納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出也不得直接扣除，應(yīng)在其受益期內(nèi)分期攤銷。  

⑶資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不允許在稅前扣除；其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許在稅前扣除。  

⑷違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。納稅人違反國(guó)家法律。法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得扣除。  

⑸各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國(guó)家稅收法規(guī)，被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰款、司法部門處以的罰金，以及上述以外的各項(xiàng)罰款，不得在稅前扣除。  

⑹自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧＜{稅人遭受自然災(zāi)害或者意外事故，保險(xiǎn)公司給予賠償?shù)牟糠郑坏迷诙惽翱鄢?nbsp; 

⑺超過(guò)國(guó)家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。納稅人用于非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分的捐贈(zèng)，不允許扣除。  

⑻各種贊助支出。  

⑼與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。  

稅收優(yōu)惠  

稅  

稅  

稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。  

一、直接減免：  

免征  

適用范圍：  

⒈蔬菜、谷物、油料、豆類、水果等種植；  

⒉農(nóng)作物新品種選育；  

⒊中藥材種植；  

⒋林木種植；  

⒌牲畜、家禽飼養(yǎng)；  

⒍林產(chǎn)品采集；  

⒎灌溉、農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)機(jī)作業(yè)與維修；  

⒏遠(yuǎn)洋捕撈；  

⒐公司﹢農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)。  

減半征收  

適用范圍：  

⒈花卉、茶及飲料作物、香料作物的種植；  

⒉海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。  

二、定期減免  

2免3減半（自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起）  

適用范圍：  

⒈對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)重點(diǎn)扶持的高新企業(yè)；  

⒉境內(nèi)新辦軟件企業(yè)（獲利）；  

⒊小于0.8微米的集成電路企業(yè)。  

3免3減半（自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起）  

適用范圍：  

⒈國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目；  

⒉符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目；  

⒊節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目。  

三、低稅率  

20%  

適用范圍：  

小型微利企業(yè)：1、3130（即資產(chǎn)不超過(guò)3000；人數(shù)不超過(guò)100；所得額不超過(guò)30）2、1830  

15%  

適用范圍：  

⒈國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新企業(yè)；  

⒉投資80億、0.25μm的電路企業(yè)；  

⒊西部開(kāi)發(fā)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)。  

10%  

適用范圍：  

⒈非居民企業(yè)優(yōu)惠；  

⒉國(guó)家布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)。  

四、加計(jì)扣除  

據(jù)實(shí)扣除后加計(jì)扣除50%  

適用范圍：  

⒈研究開(kāi)發(fā)費(fèi)；  

⒉形成無(wú)形資產(chǎn)的按成本150%攤銷。  

據(jù)實(shí)扣除后加計(jì)扣除100%  

適用范圍：  

企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資  

五、投資抵稅  

投資額的70%抵扣所得額  

投資中小高新技術(shù)2年以上的創(chuàng)投企業(yè)(股權(quán)持有滿2年)  

投資額的10%抵扣稅額  

購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備  

六、減計(jì)收入  

適用范圍：  

⒈減按收入90%計(jì)入收入；  

⒉農(nóng)戶小額貸款的利息收入；  

⒊為種植、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入；  

適用范圍：  

⒈企業(yè)綜合利用資源的產(chǎn)品所得收入；  

⒉所得減按50%計(jì)稅；  

3.應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元的小型微利企業(yè)；  

七、加速折舊  

縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊年限的60%）  

適用范圍：  

⒈由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；  

⒉常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。  

八、有免征額優(yōu)惠  

居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得500萬(wàn)元  

適用范圍：  

⒈所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免稅；  

⒉超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收所得稅。  

九、鼓勵(lì)軟件及集成電路產(chǎn)業(yè)  

軟件及集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策  

根據(jù)財(cái)稅[2012]27號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》  

三、中國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2019年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。  

四、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。  

五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。  

六、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。  

七、企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。  

十、證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠  

十一、過(guò)渡期優(yōu)惠政策  

十二、西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠  

適用范圍：  

⒈鼓勵(lì)類及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)口自用設(shè)備免征關(guān)稅；  

⒉鼓勵(lì)類的企業(yè)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入70%以上的，減按l5%的稅率；  

⒊2010年12月31日前新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，所得稅2免3減半。  

原優(yōu)惠稅率過(guò)渡方法  

1、自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。  

2、原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)檔規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。  

3、享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)公司等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)。  

實(shí)施優(yōu)惠  

2014年4月24日，國(guó)務(wù)院出臺(tái)擴(kuò)大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠后，應(yīng)納稅小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策面，將由原來(lái)的26%提高到85%以上。[4]  

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，4月初召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，擴(kuò)大減半征稅企業(yè)所得稅范圍，將減半應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)由6萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元。[4]  

據(jù)稅務(wù)總局所得稅司介紹，為落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，稅務(wù)總局已正式下發(fā)公告，明確小微企業(yè)享受優(yōu)惠不再審批，同時(shí)明確以前不列入稅收優(yōu)惠范圍的核定征稅的小微企業(yè)這次也可以享受優(yōu)惠政策。[4]  

針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠近年來(lái)不斷密集出臺(tái)，包括統(tǒng)一并提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)至2萬(wàn)元；增值稅小規(guī)模納稅人的征收率由以前的6%和4%降至目前的3%；在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅中，有230萬(wàn)戶小規(guī)模納稅人，由以前繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，改為繳納3%的增值稅，稅負(fù)降低40%等。[4]  

財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)白景明表示，給小微企業(yè)加大稅收優(yōu)惠，可以營(yíng)造更為公平的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提振小微企業(yè)發(fā)展信心，數(shù)量眾多的小微企業(yè)可以創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，為實(shí)現(xiàn)就業(yè)增長(zhǎng)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)助力。[4]  

征收管理  

納稅年度  

是從公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度；納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年度。  

納稅申報(bào)  

2008年1月1日起施行的企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：  

企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。  

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。  

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。  

企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。  

納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)確有困難的，可報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，延期申報(bào)。  

納稅申報(bào)的準(zhǔn)備事項(xiàng)：  

⑴做好年終盤點(diǎn)工作，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)及債權(quán)進(jìn)行盤點(diǎn)核對(duì)，對(duì)清理出來(lái)的需報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失，連同年度內(nèi)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，及時(shí)準(zhǔn)備報(bào)批材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批。主要包括：  

①；因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)、政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、存貨、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的損失；  

②；應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；  

③；存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失（注意各項(xiàng)目永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的情形，要充分利用）；  

④；因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失（不包括轉(zhuǎn)讓損失）；  

⑤；按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失；  

⑥；因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；  

⑦；國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。  

⑵檢查有無(wú)應(yīng)計(jì)未計(jì)應(yīng)提未提費(fèi)用，在12月份及時(shí)做出補(bǔ)提補(bǔ)計(jì)，做到應(yīng)提均提、應(yīng)計(jì)均計(jì)。  

①；檢查固定資產(chǎn)折舊計(jì)提情況，無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷情況，對(duì)漏計(jì)折舊、漏計(jì)攤銷的予以補(bǔ)提補(bǔ)計(jì)。  

②；檢查福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提情況，這兩項(xiàng)費(fèi)用是法定的可以按計(jì)稅工資比例進(jìn)行稅前扣除的費(fèi)用，是企業(yè)的一項(xiàng)權(quán)益，應(yīng)計(jì)提。工會(huì)經(jīng)費(fèi)不繳納的不用計(jì)提。  

⑶查閱以前年度的所得稅納稅申報(bào)資料（最好建立納稅調(diào)整臺(tái)賬），查找與本期納稅申報(bào)有關(guān)系的事項(xiàng)。主要包括：  

①未彌補(bǔ)虧損；  

②納稅調(diào)整事項(xiàng)，如未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)、廣告費(fèi)等。  

⑷對(duì)年度賬務(wù)進(jìn)行梳理，整理本年度發(fā)生的納稅調(diào)整事項(xiàng)，做到心中有數(shù)。能通過(guò)賬務(wù)處理的，最好在年度結(jié)賬前進(jìn)行處理。  

⑸注意其他稅種的“匯算清繳”。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)是對(duì)賬務(wù)一次詳細(xì)地梳理的過(guò)程，其間發(fā)現(xiàn)的其他涉稅問(wèn)題也應(yīng)一并處理。如視同銷售漏交的增值稅；未按查補(bǔ)繳納的增值稅計(jì)繳的城建稅、教育費(fèi)附加；未及時(shí)申報(bào)的印花稅等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)也會(huì)對(duì)相關(guān)涉稅問(wèn)題一并檢查并做出處理。  

⑹年度中做預(yù)繳申報(bào)時(shí)，在不造成多繳所得稅的情況下，需做納稅調(diào)整的盡量做納稅調(diào)整，雖然不做納稅調(diào)整也不構(gòu)成偷稅，但這樣做的好處一是能及時(shí)記錄反映納稅調(diào)整事項(xiàng)，二是能及時(shí)反映調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。  

⑺對(duì)于預(yù)繳申報(bào)時(shí)不能及時(shí)做納稅調(diào)整的事項(xiàng)，應(yīng)養(yǎng)成及時(shí)記錄的習(xí)慣。  

⑻對(duì)與企業(yè)所得稅相關(guān)的主要稅務(wù)法規(guī)，結(jié)合最新的此類稅法，每年至少要細(xì)讀一遍。  

⑼在某些事項(xiàng)的處理上當(dāng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)理解不一致或稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員理解也不一致時(shí)，宜采用穩(wěn)妥、保險(xiǎn)的處理方法。  

繳納方式  

企業(yè)所得稅按年計(jì)算，但為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)，對(duì)企業(yè)所得稅采取分期（按月或季）預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法。納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的l/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可  

所得稅  

所得稅  

的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。  

納稅期限  

按月份或季度預(yù)繳稅款的納稅人，應(yīng)在月份或季度終了后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)并預(yù)繳稅款。其中，第四季度的稅款也應(yīng)于季度終了后15日內(nèi)先進(jìn)行預(yù)繳，然后在年度終了后45日內(nèi)進(jìn)行年度申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。  

納稅地點(diǎn)  

除國(guó)家另有規(guī)定者外，企業(yè)所得稅由納稅人在其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地繳納。所謂“所在地”是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地。  

收入費(fèi)用  

企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，同時(shí)對(duì)分期收款銷售商品、長(zhǎng)期工程（勞務(wù)）合同等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)定可按下列方法確定：  

⑴以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買入應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；  

⑵建筑。安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；  

⑶為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。  

企業(yè)所得稅稅率表  

類別  

適用范圍  

稅率（%）  

法律法規(guī)依據(jù)  

基本稅率  

  

25  

《企業(yè)所得稅法》第四條  

低稅率  

⑴非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；⑵符合條件的小型微利企業(yè)  

20  

《企業(yè)所得稅法》第四條、《企業(yè)所得稅法》第二十八條  

優(yōu)惠稅率  

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)  

15  

《企業(yè)所得稅法》第二十八條  

優(yōu)惠稅率  

非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，亦即企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，亦即：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得  

10  

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條  

主要種類  

國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅  

國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅  

國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅  

國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅是對(duì)國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。是國(guó)家參與國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配并直接調(diào)節(jié)企業(yè)利益的一個(gè)關(guān)鍵性稅種。中華人民共和國(guó)成立后，在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)不征所得稅，而實(shí)行國(guó)有企業(yè)上交利潤(rùn)的制度。為了理順國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的自主權(quán)，通過(guò)在各地進(jìn)行“利改稅”試點(diǎn)，于1983年在全國(guó)推行第一步“利改稅”，規(guī)定自1983年6月1日起對(duì)全國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)征收所得稅，征稅時(shí)間從1983年1月1日起計(jì)算。第一步；“利改稅”辦法規(guī)定，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)征收55%的所得稅。稅后利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的不同情況分別采取遞增包干、固定比例上交，征收調(diào)節(jié)稅、定額上交等辦法。1984年實(shí)行第二步“利改稅”。對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)繳納了55%的所得稅后的利潤(rùn)統(tǒng)一開(kāi)征調(diào)節(jié)稅，設(shè)想把國(guó)家同國(guó)有企業(yè)的分配關(guān)系完全作為稅收關(guān)系固定下來(lái)。國(guó)務(wù)院于1984年9月18日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，對(duì)第二步“利改稅”的內(nèi)容作了具體規(guī)定。  

國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅的設(shè)置原則主要有：  

⑴兼顧國(guó)家、企業(yè)、職工三者之間利益關(guān)系的原則；  

⑵效率與公平兼顧的原則；  

⑶便于征管的原則。國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅的納稅人是從事工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)，以及教育、科研、文化、衛(wèi)生、物資供銷、城市公用和其他行業(yè)的全民所有制企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位。其課稅對(duì)象為企業(yè)（單位）在納稅年度內(nèi)從國(guó)境內(nèi)外取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。其稅率分為兩類，一是國(guó)有大中型企業(yè)適用55%的比例稅率；一是國(guó)營(yíng)小型企業(yè)適用8級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低稅率為10%，最高稅率為55%。其征收方法是實(shí)行按年計(jì)征，按日或按旬、月、季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。稅法規(guī)定，對(duì)繳納國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅有特殊困難的企業(yè)，可實(shí)行免稅、定期減稅、按一定比率減稅或一次性或定期免稅等項(xiàng)照顧。國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅制度的確立是城市經(jīng)濟(jì)制度改革的重要內(nèi)容。  

其意義主要是：  

⑴國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系用法令形式固定下來(lái)，企業(yè)有依法納稅的責(zé)任和義務(wù)，使國(guó)家財(cái)政收入有了法律保證，并能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而穩(wěn)定增長(zhǎng)；  

⑵企業(yè)自身有依法規(guī)定的收入來(lái)源，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，企業(yè)將從新增加的利潤(rùn)中得到應(yīng)有的份額，使企業(yè)的責(zé)、權(quán)、利更好地結(jié)合起來(lái)；  

⑶能更好地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)職能，有利于調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通和分配，加強(qiáng)宏觀控制和指導(dǎo)；  

⑷有利于改進(jìn)企業(yè)管理體制和財(cái)政管理體制，減少不必要的行政干預(yù)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境。  

1994年稅制改革時(shí)，本著“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，取消了按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅的辦法，實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度。規(guī)定凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率，適當(dāng)減輕了企業(yè)稅負(fù)，并簡(jiǎn)化了企業(yè)所得稅的計(jì)算方法。  

集體企業(yè)所得稅  

集體企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)從事工業(yè)、商業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)的集體所有制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。集體企業(yè)所得稅是由原公司所得稅演變而來(lái)的。  

1950年中央人民政府政務(wù)院公布的《公司業(yè)稅暫行條例》包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩部分，規(guī)定除國(guó)營(yíng)企業(yè)外，所有的公司企業(yè)的所得都應(yīng)繳納所得稅。當(dāng)時(shí)所得稅的納稅人主要是私營(yíng)企業(yè)和城鄉(xiāng)個(gè)體公司業(yè)戶，集體企業(yè)所占比重很小。為了貫徹國(guó)家對(duì)資本主義公司業(yè)利用、限制、改造的方針，所得稅實(shí)行21；級(jí)全額累進(jìn)稅率，最低一級(jí)全年所得額未滿300元的，稅率為5%，最高一級(jí)全年所得額在1萬(wàn)元以上的，稅率為30%。對(duì)各種形式的集體企業(yè)，本著區(qū)別對(duì)待的原則，在執(zhí)行統(tǒng)一所得稅率的基礎(chǔ)上，給予適當(dāng)減免稅優(yōu)惠。  

1958年公司稅制改革，把公司業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)稅部分與商品流通稅、貨物稅、印花稅合并為公司統(tǒng)一稅，保留了原公司業(yè)稅中的所得稅。所得稅成為一個(gè)單獨(dú)的稅種，稱“公司所得稅”。因?yàn)閷?duì)私營(yíng)公司業(yè)的社會(huì)主義改造基本完成，城鄉(xiāng)個(gè)體公司業(yè)戶也大部分組織起來(lái)，所以集體企業(yè)成為主要納稅人。  

1963年，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于調(diào)整公司所得稅負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的試行規(guī)定》，根據(jù)“個(gè)體經(jīng)濟(jì)要重于集體經(jīng)濟(jì)，合作商店要重于手工業(yè)合作社、交通運(yùn)輸合作社及其他集體經(jīng)濟(jì)，集體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)要大體平衡”的原則，調(diào)整了所得稅率。對(duì)手工業(yè)合作社、交通運(yùn)輸合作社實(shí)行8級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)合作商店行實(shí)9級(jí)超額累進(jìn)稅率，并對(duì)全年所得額超過(guò)5萬(wàn)元以上的部分，加成征收1～4成；對(duì)基層供銷社實(shí)行39%的比例稅率；對(duì)個(gè)體公司業(yè)戶實(shí)行14級(jí)全額累進(jìn)稅率，并對(duì)全年所得額超過(guò)1800元以上的，加成征收1～4成。  

1984年國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行第二步“利改稅”后，根據(jù)集體企業(yè)的發(fā)展情況和經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，制定了《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》，國(guó)務(wù)院于1985年4月11日頒布，從1985年度起實(shí)施。集體企業(yè)所得稅的納稅人包括從事工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)以及其他行業(yè)的集體企業(yè)，同時(shí)，該稅納稅人應(yīng)是獨(dú)立核算的集體企業(yè)。  

集體企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是集體企業(yè)的應(yīng)稅所得額，即納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、國(guó)家允許在所得稅前列支的稅金和營(yíng)業(yè)外支出后的余額。集體企業(yè)所得稅不分行業(yè)和企業(yè)規(guī)模實(shí)行統(tǒng)一的8級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低一級(jí)年所得額1000元以下的部分，稅率為10%；最高一級(jí)，年所得額20萬(wàn)元以上的部分，稅率為55%。這套稅率與國(guó)營(yíng)小型企業(yè)的所得稅率是相同的。為了照顧集體企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的困難，以及根據(jù)國(guó)家政策扶持某些集體企業(yè)發(fā)展，稅法中還規(guī)定了減免稅條款。  

集體企業(yè)所得稅實(shí)行“按年計(jì)征、按季或按月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)”的征收方法。集體企業(yè)所得稅是國(guó)家參與集體企業(yè)利潤(rùn)分配的主要手段。通過(guò)對(duì)集體企業(yè)征收所得稅，可以合理調(diào)節(jié)收入水平，有利于正確處理國(guó)家。集體、個(gè)人三者之間的分配關(guān)系，有利于貫徹合理負(fù)擔(dān)的原則，平衡集體企業(yè)之間以及集體企業(yè)與其他各種經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)。這樣可以使各類企業(yè)在大致相同的稅收負(fù)擔(dān)條件下開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)，有利于引導(dǎo)集體企業(yè)按照國(guó)家的計(jì)劃和方針政策進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，端正經(jīng)營(yíng)方向，堅(jiān)持社會(huì)主義道路。同時(shí)也有利于加強(qiáng)國(guó)家對(duì)集體企業(yè)的監(jiān)督管理，促進(jìn)集體企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。  

1994年稅制改革時(shí)，取消按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅的辦法，將集體企業(yè)所得稅與國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一征收內(nèi)資企業(yè)所得稅。  

私營(yíng)企業(yè)所得稅  

私營(yíng)企業(yè)所得稅是對(duì)私營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。1979年實(shí)行改革、開(kāi)放以來(lái)，隨著個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資產(chǎn)私人所有、雇工達(dá)到一定人數(shù)的私營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生了。  

七屆人大一次會(huì)議通過(guò)修改憲法案，憲法第11條增加了如下規(guī)定：“國(guó)家允許私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)存在和發(fā)展，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義公有制經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)充。”為了對(duì)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)行引導(dǎo)、監(jiān)督和管理，鼓勵(lì)其健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院于1988年6月25日發(fā)布了《私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》和《關(guān)于征收私營(yíng)企業(yè)投資者個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的規(guī)定》。  

財(cái)政部1988年11月17日頒發(fā)了《私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)則》。私營(yíng)企業(yè)所得稅的納稅人是從事工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)以及其他行業(yè)的城鄉(xiāng)私營(yíng)企業(yè)（資產(chǎn)屬于私人所有、雇工8人以上的營(yíng)利性的經(jīng)濟(jì)組織）。私營(yíng)企業(yè)所得稅的納稅依據(jù)是納稅人每一年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、國(guó)家允許在所得稅前列支的稅金和營(yíng)業(yè)外支出后的余額，即私營(yíng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額。私營(yíng)企業(yè)所得稅的稅率為35%的比例稅率。私營(yíng)企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。私營(yíng)企業(yè)投資者從稅后利潤(rùn)取得的收入，用于個(gè)人消費(fèi)的部分，依照40%的比例稅率征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。  

中外合資企業(yè)所得稅  

中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅是對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。  

根據(jù)對(duì)外開(kāi)放的政策，為適應(yīng)開(kāi)辦中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的新情況，1980年9月10日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)公布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，同年12月14日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部公布了施行細(xì)則。這是中國(guó)制定的第一部直接涉外的企業(yè)所得稅法。它是按照維護(hù)國(guó)家權(quán)益，稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡(jiǎn)的原則制定的。中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者。征稅對(duì)象是合營(yíng)企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指從事工業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸、農(nóng)林牧業(yè)質(zhì)游業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)等行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。其他所得是指股息、紅利、利息所得和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)以及提供專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等項(xiàng)所得。  

此外，稅法還規(guī)定對(duì)外國(guó)合營(yíng)者從企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出國(guó)外時(shí)征稅。由于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)是按照中國(guó)法律登記注冊(cè)開(kāi)辦的企業(yè)，屬于中國(guó)法人，總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，在稅收上是中國(guó)法人居民。按照稅法規(guī)定，其在中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，都應(yīng)在中國(guó)匯總計(jì)算繳納所得稅。但企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)在境外繳納的所得稅稅款，可以在總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的應(yīng)納稅額中扣除，扣除額不得超過(guò)境外所得按照中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。為了有利于吸引外資和兼顧國(guó)家、企業(yè)和投資者幾個(gè)方面的利益，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅采用比例稅率，稅率定為30%，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅，對(duì)合營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者從企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出國(guó)外時(shí)，按匯出額征收10%所得稅。稅法規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。  

該稅的征收方法有兩種：  

⑴由納稅義務(wù)人按期申報(bào)繳納。即按年計(jì)征，分季預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)，匯算清繳，多退少補(bǔ)；  

⑵代扣代繳，即外國(guó)合營(yíng)者從合營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出時(shí)，由承辦匯款的單位按匯出額扣繳稅款。  

該稅的減免規(guī)定主要有：  

⑴新辦的中外合營(yíng)企業(yè)，合營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收所得稅。1983年9月2比中華人民共和國(guó)六屆人大常委會(huì)第二次會(huì)議決定延長(zhǎng)減免稅期限，改為第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。  

⑵農(nóng)業(yè)、林業(yè)等利潤(rùn)較低的中外合營(yíng)企業(yè)和在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)開(kāi)辦的中外合營(yíng)企業(yè)，除了在獲利的頭五年減免所得稅外，還可以在以后的十年內(nèi)繼續(xù)減征企業(yè)所得稅15%～30%。  

⑶外國(guó)合營(yíng)者分得的利潤(rùn)，在中國(guó)境內(nèi)使用不匯出的，不征收預(yù)提所得稅。如果在中國(guó)境內(nèi)再投資，期限不少于5年的，還可以退回再投資部分已納企業(yè)所得稅款的40%。1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，自1991年7月1日起施行；《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》同時(shí)廢止。  

外國(guó)企業(yè)所得稅  

外國(guó)企業(yè)所得稅是對(duì)中外合作經(jīng)營(yíng)的外方合作者和外國(guó)企業(yè)的所得征收的一種稅。《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》經(jīng)第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)，于1981年12月13日公布，自1982年1月1日起施行。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部于1982年2月21日公布施行細(xì)則。這是中國(guó)繼中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法公布之后，制定的又一部直接涉外的企業(yè)所得稅法。  

根據(jù)稅法規(guī)定，該稅種的納稅義務(wù)人有三個(gè)方面：  

⑴在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織；  

⑵在中國(guó)境內(nèi)同中國(guó)企業(yè)合作生產(chǎn)、合作經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)；  

⑶在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于中國(guó)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)所得的外國(guó)企業(yè)。  

外國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是：  

⑴在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得和其他所得。包括從事工、礦、交通運(yùn)輸、農(nóng)、林、牧、漁、飼養(yǎng)、商業(yè)、服務(wù)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他營(yíng)業(yè)外收益。  

⑵取得來(lái)源于中國(guó)的投資所得。包括從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的股息或分享的利潤(rùn)；從中國(guó)境內(nèi)取得的存款、貸款、墊付款、延期付款等項(xiàng)的利息和將財(cái)產(chǎn)租給中國(guó)境內(nèi)租用者而取得的租金，以及提供在中國(guó)境內(nèi)使用的各種專利權(quán)、專有技術(shù)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)等而取得的收入。以上這兩個(gè)方面，都是基于所得來(lái)源地征稅原則確定的。按照稅法規(guī)定：“外國(guó)企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額”。  

對(duì)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)而取得的投資所得，除另有規(guī)定者外，都按照收入全額計(jì)算應(yīng)納稅額，由支付單位在每次支付的款額中扣繳。外國(guó)企業(yè)所得稅采用超額累進(jìn)稅率。按所得額的大小分為5級(jí)，最低一級(jí)是年所得額不超過(guò)25萬(wàn)元的，稅率為20%，最高一級(jí)是年所得額超過(guò)100萬(wàn)元的部分，稅率為40%，另外，還要按應(yīng)納稅所得額征收10%的地方所得稅，兩項(xiàng)合計(jì)，最高負(fù)擔(dān)率不超過(guò)50%。外國(guó)企業(yè)所得稅是按年計(jì)征，分季預(yù)繳，采取由企業(yè)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)征收的方法。為了有利于吸收外資，引進(jìn)技術(shù)，除了對(duì)開(kāi)采海洋石油資源的投資，可以加速固定資產(chǎn)折舊，加快投資回收以外，還有以下幾項(xiàng)優(yōu)惠：  

⑴對(duì)從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等利潤(rùn)率低的外國(guó)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)過(guò)申請(qǐng)批準(zhǔn)，可以從開(kāi)始獲利的年度起，定期減免所得稅；減免期滿后，還可以在以后的10年內(nèi)繼續(xù)減征15%～30%的所得稅。  

⑵國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，以及外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，均免征所得稅。  

⑶對(duì)外商在1983年至1995年期間，同中國(guó)公司、企業(yè)簽訂信貸合同或貿(mào)易合同，以及租賃貿(mào)易合同所取得的利息和扣除設(shè)備價(jià)款后的租賃費(fèi)，在合同有效期內(nèi)，減按10%的稅率征收所得稅。其中屬于出口信貸利率的利息，可以免征所得稅。  

⑷對(duì)外商在農(nóng)牧業(yè)、科研、能源、交通運(yùn)輸、防治環(huán)境污染以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)，可以減按10%稅率征收所得稅。其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。外國(guó)企業(yè)所得稅的發(fā)布、實(shí)施，對(duì)于發(fā)展中國(guó)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往和技術(shù)交流，更好地貫徹利用外資、引進(jìn)技術(shù)的方針政策，有著積極的促進(jìn)作用。  

外商投資企業(yè)所得稅  

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅是指對(duì)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得以及對(duì)外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一個(gè)稅種?！吨腥A人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所設(shè)稅法》是在總結(jié)十多年改革開(kāi)放的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，參照國(guó)際慣例，合并《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期研究醞釀后制定的，經(jīng)七屆全國(guó)人大第四次會(huì)議通過(guò)，從1991年7月1日起實(shí)施。

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