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名詞解釋

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超額累進稅率

超額累進稅率是指把同一計稅基數劃分為相應等級，分別適用各等級的稅率分別計算稅額，各等級稅額之和才是應納稅額。  

簡介  

超額累進稅率  

超額累進稅率  

超額累進稅率是把征稅對象的數額劃分為若干等級，對每個等級部分的數額分別規(guī)定相應稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應納稅額。超額累進稅率的“超’’字，是指征稅對象數額超過某一等級時，僅就超過部分，按高一級稅率計算征稅。[1]  

流行算法  

應交所得稅=應稅所得*適用稅率-速算扣除數應稅所得額。工資薪金所得應交的個人所得稅的稅率為執(zhí)行3%至45%的七級超額累進稅率。超額累進稅率是各國普遍采用的一種稅率。  

詳細內容  

為解釋超額累進稅率，在此先說明累進稅率和全額累進稅率。累進稅率是指隨著征稅對象數量增大而隨之提高的稅率，即按征稅對象數額的大小劃分為若干等級，不同等級的課稅數額分別適用不同的稅率，課稅數額越大，適用稅率越高。累進稅率一般在所得課稅中使用，可以充分體現對納稅人收入多的多征、收入少的少征、無收入的不征的稅收原則，從而有效地調節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負擔的縱向公平問題。全額累進稅率，是把征稅對象的數額劃分為若干等級，對每個等級分別規(guī)定相應稅率，當稅基超過某個級距時，課稅對象的全部數額都按提高后級距的相應稅率征稅。如表1-1所示：  

表1-1某三級全額累進稅率表  

級數全月應納稅所得額（元）稅率（%）
1
5000以下
10
2
5000～20000（含）
20
3
20000（含）以上
30

運用全額累進稅率的關鍵是查找每一納稅人應稅收入在稅率表中所屬的級次，找到了收入級次，與其對應的稅率便是該納稅人所適用的稅率，全部稅基乘以適用稅率即可計算出應繳稅額。例如，某納稅人某月應納稅所得額為6000元，按上表所列稅率，適用第二級次，其應納稅額為6000×20%=1200(元)。  

全額累進稅率計算方法簡便，但稅收負擔不合理，特別是在劃分級距的臨界點附近，稅負呈跳躍式遞增，甚至會出現稅額增加超過課稅對象數額增加的不合理現象，不利于鼓勵納稅人增加收入。  

超額累進稅率指把征稅對象按數額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。如表1-2為一個三級超額累進稅率表來源北京安通學校  

表1-2某三級超額累進稅率表  

級數全月應納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數
1
5000以下
10
0
2
5000～20000（含）
20
500
3
20000（含）以上
30
2500

如某人某月應納稅所得額為6000元，用上表所列稅率，其應納稅額可以分步計算：  

第一級的5000元適用10%稅率，應納稅為5000×10%=500元  

第二級的1000元(6000-5000)適用20%的稅率，應納稅為1000×20%=200元  

其該月應納稅額=5000×10%+1000×20%=700元  

目前我國采用這種稅率的稅種有個人所得稅。  

在級數較多的情況下，分級計算、然后相加的方法比較繁瑣。為了簡化計算，也可采用速算法。速算法的原理是，基于全額累進計算的方法比較簡單，可將超額累進計算的方法轉化為全額累進計算的方法。對于同樣的課稅對象數量，按全額累進方法計算出的稅額比按超額累進方法計算出的稅額多，即有重復計算的部分，這個多征的常數叫速算扣除數。用公式表示為：  

速算扣除數=按全額累進方法計算的稅額-按超額累進方法計算的稅額  

公式移項得：  

按超額方法計算的應納稅額=按全額累進方法計算的稅額-速算扣除數  

接上例某人某月應納稅所得額為6000元，如果直接用6000元乘以所對應級次的稅率20%則對于第一級次的5000元應納稅所得額就出現了5000×(20%-10%)的重復計算的部分。因為這5000元僅適用10%的稅率，而全部用了20%的稅率來計算，故多算了10%，這就是應該扣除的所謂速算扣除數。如果用簡化的計算，則6000元月應納稅所得額應納所得稅  

=6000×20%-500=700元  

特點  

（1）計算方法比較復雜，征稅對象越大，包括等級越來越多，計算就越復雜。[3]  

（2）累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理。特別是征稅對象級次分界上下，指就超過部分按高一級稅率計算，一般不會發(fā)生增加部分的稅率超過增加的征稅對象數額的不合理現象。有利于鼓勵納稅人增產增收。[3]  

（3）邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔透明度差。在實際工作中，為了解決超額累進稅率計算稅款這一比較復雜的問題，采取了“速算扣除法”。超額累進稅率是各國普遍采用的一種稅率。[3]  

征收  

工資、薪金所得適用  

①對工資、薪金所得按月征收，采有七級超額累進稅率，具體規(guī)定見個人所得稅稅率表（1）（工資、薪金所得適用）。[4]  

表2-1個人所得稅稅率表  

級數含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數
1不超過1500元的不超過1455元的30
2超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分10105
3超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分20555
4超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分251005
5超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分302755
6超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分355505
7超過80000元的部分超過57505的部分4513505

此表說明：  

1、本表含稅級距指以每月收入額減除費用三千五百元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。  

2、含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。  

就個人所得稅而言，免征額是3500元。個人所得稅率表是以3500元為基點計算的（注：2011年9月1日執(zhí)行）  

個體公司戶的生產經營所得  

②對個體公司戶的生產經營所得和對企業(yè)、事業(yè)單位承包經營、租賃經營所得，按年征收，采用五級超額累進稅率，具體規(guī)定見個人所得稅稅率表[4]  

表2-2個體公司戶的生產經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用  

級數全年應納稅額稅率（%）速算扣除數
1
不超過15000元的
5
0
2
超過15000元至30000元的部分
10
750
3
超過30000元至60000元的部分
20
3750
4
超過60000元至100000元的部分
30
9750
5
超過100000元的部分
35
14750

個人所得稅稅率表（2）（注：2011年9月1日開始執(zhí)行）  

勞務報酬所得中的加成征收也屬于超額累進稅率。

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