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承租經(jīng)營所得  

承包承租經(jīng)營的所得稅的籌劃方法  

來源：華律網(wǎng)整理發(fā)表時間：2019-04-28瀏覽：3204次  

《根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，個體公司戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應當繳納個人所得稅。  

對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。上述所得應包括納稅人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。在確定其應納稅所得額時，是以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額。這里所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分的得的經(jīng)營利潤和工資、薪金所得，所說的減除必要的費用，是指按月減除2000元(2008年1、2月減1600元)。根據(jù)承包、承租經(jīng)營形式和分配方式的不同，國家稅務總局1994年8月1日發(fā)布的《關(guān)于個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]179號)規(guī)定了具體的征稅辦法：  

1、企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如果公司登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應按企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同(協(xié)議)規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。  

承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金所得”項目征稅，適用5%至45%的九級超級累進稅率。  

承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定的費用，企業(yè)經(jīng)營成果歸已所有的，其所得按“對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得”項目，適用5%至35%的五級超額累進稅率。  

2、企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如公司登記改變?yōu)閭€體公司戶的，應依照個體公司戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。  

《國家稅務總局關(guān)于個人從事醫(yī)療服務活動征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1997]178號)規(guī)定對于由集體、合伙或個人出資的鄉(xiāng)村衛(wèi)生室(站)，由醫(yī)生承包經(jīng)營，經(jīng)營成果歸醫(yī)生個人所有，承包人取得的所得，比照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”應稅項目繳納個人所得稅。  

可見，如果企業(yè)在被個人承包后沒有改變原有性質(zhì)的，那么承包、承租經(jīng)營者不僅要按規(guī)定繳納個人所得稅，而且要繳納企業(yè)所得稅，造成重復征稅，總體稅負增加，最后歸到個人手中的收入就會大大減少。  

本人認為，承包、承租經(jīng)營者可以考慮將企業(yè)的性質(zhì)改變?yōu)閭€人戶，這樣就可以免繳企業(yè)所得稅，節(jié)省部分稅款，使總體收益最大化。  

例如：陳老板承包一家集體企業(yè)(公司登記仍為企業(yè))，每年除上交企業(yè)10萬元的承包費外，其余所有的經(jīng)營成果歸其所有。假設2008年，該企業(yè)取得經(jīng)營利潤25萬元.試問陳老板應如何繳納所得稅?  

應納企業(yè)所得稅為：25萬元*25%=6.25萬元  

繳納企業(yè)所得稅稅后利潤為25-6.25=18.75萬元  

繳納企業(yè)所得稅和上交承包費后，陳老板的收入為18.75-10=8.75萬元  

依照國稅發(fā)[1994]179號文的規(guī)定，陳老板的該項收入8.75萬元還應按“對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得”項目的計稅規(guī)定，計算繳納個人所得稅。  

其應納個人所得稅為：(納稅年度收入總額—必要費用)*適用稅率-速算扣除數(shù)=(87500—10*2000-2*1600)*35%—6750=15755元  

合計應納所得稅為62500+15755=78255元  

陳老板的承包經(jīng)營取得的稅后凈收益為87500—15755=71745元  

如果陳老板2008年通過一定途徑將其公司登記改變?yōu)閭€體公司戶，自已同樣每年上交10萬元的承包費(這10萬元在稅前全部不能扣除)，依照國稅發(fā)[1994]179號的規(guī)定，陳老板2008取得的經(jīng)營利潤，應按“個體公司戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目的計稅規(guī)定，計算繳納個人所得稅。  

其應納個人所得稅為：250000*35%——6750=80750(元)  

承包經(jīng)營取得的稅后凈收益為：250000-100000-80750=69250(元)  

從以上計算、分析，兩者的稅負及承包者的收益情況可想

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1、經(jīng)營范圍主行業(yè)要和公司主體性質(zhì)一致，且必須寫在第一條。

舉例1：如果公司南京xxxx生物科技有限公司，那么你第一條就需要寫：從事生物技術(shù)的研發(fā)與開發(fā)；

舉例2：如果公司南京xxxx物流有限公司，那么你第一條就需要寫：國內(nèi)物流運輸代理、物流配送系統(tǒng)的技術(shù)開發(fā)；

舉例3：如果公司南京xxxx進出口有限公司，那么你第一條就需要寫：貨物進出口、技術(shù)進出口；

2、自第二條開始，你可以寫一些與主要行業(yè)相關(guān)發(fā)經(jīng)營范圍；

如：進出口公司，可以增加一些五金銷售、日用百貨銷售、工藝品銷售、塑料制品銷售等。

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