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名詞解釋

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稅前列支  

稅前列支中的“稅”指的是企業(yè)所得稅。稅前列支就是稅前利潤中可以抵扣的費(fèi)用。由于會計(jì)法和稅法存在了某些方面的差異，會計(jì)賬務(wù)處理和稅務(wù)處理對企業(yè)的收入與費(fèi)用的認(rèn)定口徑不相同。  

稅前列支  

一、辦公費(fèi)，購置辦公用品的發(fā)票及審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)  

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，營業(yè)收入總額的0.5%可列支  

三、交通費(fèi)，購置了汽車的企業(yè)，所有路、橋費(fèi)、油費(fèi)可列支，其他為收總額的0.3%  

四、差旅費(fèi)，到外地出差的所有費(fèi)用  

五、廣告費(fèi)，收入總額的8%可列支  

六、折舊費(fèi)，購置2000元以上的物品入固定資產(chǎn)，95%分五年折舊可列支  

七、福利費(fèi)，以實(shí)際支付不超工資總額14%可列支  

八、工資，人均工資1600元  

九、電話費(fèi)，在職人員5%每人每月400元，即如10名員工，月可列支電話費(fèi)為200元  

十、社保費(fèi)，單位支付部分可列支  

十一、水電費(fèi)，用單位名義繳納的水電費(fèi)  

十二、咨詢費(fèi)，收入總額的5%可列支  

十三、運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票均可列支  

十四、租賃費(fèi)，取得租賃發(fā)票均可列支  

十五、保險(xiǎn)費(fèi)，指企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)  

十六、捐贈(zèng)，稅前利潤的3%可列支  

十七、財(cái)務(wù)費(fèi)用，指銀行貸款的利息支出可列支  

十八、稅金及附加，營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、防洪費(fèi)可列支  

十九、裝修費(fèi)，裝修總額分五年攤銷  

特殊情形  

廣告費(fèi)收入分類  

廣告費(fèi)收入及支出是許多企業(yè)在會計(jì)實(shí)務(wù)中均要面臨的問題。在臨近年末的時(shí)候，企業(yè)需要認(rèn)識到所得稅匯算清繳的重要性，正確確認(rèn)廣告費(fèi)業(yè)務(wù)收入、掌握廣告費(fèi)的所得稅稅前列支比例、分清廣告費(fèi)支出與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的差異并做好相應(yīng)的所得稅納稅調(diào)整。  

我們按照涉及廣告業(yè)務(wù)的具體情況，可以把企業(yè)分為兩類：一類是廣告公司，廣告公司中廣告制作轉(zhuǎn)包是一項(xiàng)重要的廣告費(fèi)支出，可以抵減收入、抵減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；另一類是非廣告公司性質(zhì)的企業(yè)（以下簡稱一般企業(yè)），廣告費(fèi)支出應(yīng)作為企業(yè)的費(fèi)用支出，抵減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。國稅、地稅均加強(qiáng)了對所得稅審計(jì)的監(jiān)管力度，包括發(fā)布不信任中介機(jī)構(gòu)名單、發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)出具虛假報(bào)告予以處罰等，所以企業(yè)正確地進(jìn)行涉及廣告業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理就顯得愈加重要。下面就企業(yè)涉及廣告費(fèi)業(yè)務(wù)的財(cái)稅問題做幾點(diǎn)簡要的介紹：  

一般企業(yè)廣告費(fèi)支出所得稅稅前列支  

1、納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。  

糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。  

納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，由國家稅務(wù)總局根據(jù)實(shí)際情況另行規(guī)定。  

2、自2001年起，對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度內(nèi)發(fā)生的廣告費(fèi)支出可以在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過此比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。  

3、對從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。  

超過5年的，按上述8%的比例扣除。  

4、納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：  

（1）廣告是通過公司部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；  

（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；  

（3）通過一定的媒體傳播。  

不同時(shí)具備上述三個(gè)條件的不可作為廣告費(fèi)用在稅前扣除，而應(yīng)列為企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。  

5、納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入0.5%。超過0.5%的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。  

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分開來，凡不符合廣告費(fèi)條件的，應(yīng)一律視同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。  

廣告費(fèi)用與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為銷售（營業(yè)）收入，這里的銷售（營業(yè)）收入指的是："主營業(yè)務(wù)收入凈額+其他業(yè)務(wù)收入"二者之和。  

6、金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除應(yīng)注意問題：  

（1）自2003年1月1日起，金融企業(yè)凡按《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[2001]69號）的規(guī)定，在扣除2000年12月31日以前應(yīng)收未收利息采取直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的，在計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額時(shí)，準(zhǔn)予將已經(jīng)沖減當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實(shí)際取得的利息收入作為計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)。  

（2）金融企業(yè)凡按《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2000]906號）的規(guī)定，對業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由總行（總公司）或分行（分公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實(shí)行差額據(jù)實(shí)補(bǔ)扣。  

7、從時(shí)間性或永久性差異的納稅調(diào)整事項(xiàng)來看，按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，納稅人發(fā)生的廣告費(fèi)用及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用可通過"營業(yè)費(fèi)用"科目據(jù)實(shí)列支。但在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，實(shí)際列支的廣告費(fèi)用及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如果超過稅收政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)則不得在稅前扣除，應(yīng)將其差額填入企業(yè)所得稅調(diào)整項(xiàng)目表的相關(guān)項(xiàng)目中，廣告費(fèi)超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。建議盈利企業(yè)使用"遞延稅款"科目輔助核算，虧損企業(yè)可另設(shè)"備查明細(xì)表"輔助核算。  

廣告公司廣告費(fèi)收入的確認(rèn)及廣告費(fèi)支出  

采用代理制的廣告公司確認(rèn)的營業(yè)稅、所得稅應(yīng)稅收入不是按開出發(fā)票的金額確認(rèn)，而是按開出的收款發(fā)票扣除轉(zhuǎn)包對方開出的發(fā)票后的差額確認(rèn)為當(dāng)期收入。廣告公司將收到的廣告費(fèi)收入一般登記在"預(yù)收賬款"科目的貸方，當(dāng)支付轉(zhuǎn)包款時(shí)按合同或?qū)Ψ介_來的發(fā)票金額確認(rèn)為支出，支出列在"預(yù)收賬款"科目的借方，期末將借貸方差額轉(zhuǎn)為收入。  

注意事項(xiàng)  

在進(jìn)行廣告費(fèi)支出所得稅稅前列支時(shí)要注意：  

1、廣告公司轉(zhuǎn)包所列支的廣告費(fèi)支出必須同時(shí)滿足下列條件：  

（1）廣告是通過公司部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；  

（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；  

（3）通過一定的媒體傳播。  

不同時(shí)具備上述三個(gè)條件的不可作為廣告費(fèi)用在稅前扣除。  

2、廣告公司經(jīng)常會出現(xiàn)合同規(guī)定確認(rèn)日、確認(rèn)額與發(fā)票開具的確認(rèn)日、確認(rèn)額不符的情況。如果企業(yè)按發(fā)票上日期和金額確認(rèn)則不作稅務(wù)調(diào)整，如果企業(yè)按合同確認(rèn)而未按發(fā)票確認(rèn)則應(yīng)作納稅調(diào)整。  

3、廣告公司與其他廣告公司所簽的合同可能是一期、二期、三期的合同，一期在當(dāng)期已到期、且款項(xiàng)已全部到位，就應(yīng)將全部一期款項(xiàng)按合同確認(rèn)為收入，而不應(yīng)以二期合同未到期為由將一期收入款項(xiàng)滯留在"預(yù)收賬款"科目的貸方，不予結(jié)轉(zhuǎn)收入，造成少納所得稅及流轉(zhuǎn)稅。  

4、若二期合同尚未執(zhí)行或僅部分執(zhí)行，即在實(shí)質(zhì)性的物質(zhì)利益沒有完全實(shí)現(xiàn)的情況下，已有二期的全額款項(xiàng)在當(dāng)期收到，那么按稅法規(guī)定必須全額納稅。雖然這樣會對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)產(chǎn)生很大影響，但是企業(yè)不能違背稅法的有關(guān)規(guī)定，出現(xiàn)此種情況納稅人可向有關(guān)稅務(wù)部門提出延期納稅的請求。  

相關(guān)概念  

營業(yè)外支出  

比如：企業(yè)違反行政規(guī)定而受到的行政罰款，會計(jì)賬務(wù)處理上做了“營業(yè)外支出”，稅前利潤中已扣除了這部分罰款，但稅法規(guī)定，企業(yè)的受政府行政部分的行政罰款在計(jì)算所得稅時(shí)不可以抵扣，所以這部分的罰款要調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。  

舉例：企業(yè)的受行政處罰3萬元，會計(jì)稅前利潤是80萬，但稅法上認(rèn)定的應(yīng)交所得稅的利潤（稅收上稱應(yīng)納稅所得額）不是80萬元，而是80+3=83萬元，這3萬元就是不能在稅前列支的，所以要加上去一起計(jì)算所得稅。  

其它投資  

另如：依上例子，企業(yè)購買國庫債券，取得收入10萬元，會計(jì)上做了收益處理，會計(jì)稅前利潤80萬元，稅法規(guī)定購買國庫債券取得的收入不要交納所得稅。所以在計(jì)算應(yīng)納所得稅的利潤時(shí)，應(yīng)扣除這部分收益。按80+3-10=73萬元計(jì)征所得稅。10萬元就是應(yīng)該是稅前列支的。

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1、經(jīng)營范圍主行業(yè)要和公司主體性質(zhì)一致，且必須寫在第一條。

舉例1：如果公司南京xxxx生物科技有限公司，那么你第一條就需要寫：從事生物技術(shù)的研發(fā)與開發(fā)；

舉例2：如果公司南京xxxx物流有限公司，那么你第一條就需要寫：國內(nèi)物流運(yùn)輸代理、物流配送系統(tǒng)的技術(shù)開發(fā)；

舉例3：如果公司南京xxxx進(jìn)出口有限公司，那么你第一條就需要寫：貨物進(jìn)出口、技術(shù)進(jìn)出口；

2、自第二條開始，你可以寫一些與主要行業(yè)相關(guān)發(fā)經(jīng)營范圍；

如：進(jìn)出口公司，可以增加一些五金銷售、日用百貨銷售、工藝品銷售、塑料制品銷售等。

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