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名詞解釋

精選的名詞解釋 。

  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德（職業(yè)行為準(zhǔn)則）  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一般社會(huì)公德在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)，引導(dǎo)、制約會(huì)計(jì)行為，調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、會(huì)計(jì)人員與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間關(guān)系的社會(huì)規(guī)范。它貫穿于會(huì)計(jì)工作的所有領(lǐng)域和整個(gè)過(guò)程，體現(xiàn)了社會(huì)要求與個(gè)性發(fā)展的統(tǒng)一，著眼于人際關(guān)系的調(diào)整，以是否合乎情理、善與惡為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并以社會(huì)評(píng)價(jià)（榮譽(yù)）和個(gè)人評(píng)價(jià)（良心）為主要制約手段，是一種通過(guò)將外在的要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的非強(qiáng)制性規(guī)范。  

介紹編輯  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。  

一般社會(huì)公德在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)，引導(dǎo)、制約會(huì)計(jì)行為，調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、會(huì)計(jì)人員與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間關(guān)系的社會(huì)規(guī)范。它貫穿于會(huì)計(jì)工作的所有領(lǐng)域和整個(gè)過(guò)程，體現(xiàn)了社會(huì)要求與個(gè)性發(fā)展的統(tǒng)一，著眼于人際關(guān)系的調(diào)整，以是否合乎情理、善與惡為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并以社會(huì)評(píng)價(jià)（榮譽(yù)）和個(gè)人評(píng)價(jià)（良心）為主要制約手段，是一種通過(guò)將外在的要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的、即精神上的動(dòng)力要來(lái)起作用的非強(qiáng)制性規(guī)范。  

作為一種意識(shí)形態(tài)范疇，現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)首先的形成與發(fā)展，往往要經(jīng)歷三個(gè)階段，即：（1）以會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任和義務(wù)為核心，重在社會(huì)對(duì)個(gè)人的“防范”，理論對(duì)欲望的“束縛”的他律階段。（2）以會(huì)計(jì)職業(yè)良心為核心，會(huì)計(jì)工作職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)人員內(nèi)心首先感與首先行為準(zhǔn)則的自律；（3）職業(yè)良心在職業(yè)目標(biāo)的統(tǒng)帥下融為一體，職業(yè)道德的他律性與自律性高度統(tǒng)一，外在導(dǎo)向的價(jià)值目標(biāo)定會(huì)計(jì)職業(yè)首先守則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)首先教育，能主會(huì)計(jì)人員增進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)修養(yǎng)三位一體，是形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)首先風(fēng)尚和改善會(huì)計(jì)職業(yè)，并卓有效地保證其他會(huì)計(jì)規(guī)范順利貫徹實(shí)施的重要條件。  

主要構(gòu)成要素編輯  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德  

（1）會(huì)計(jì)職業(yè)理想，會(huì)計(jì)人員的擇業(yè)目標(biāo)，或維持生計(jì)，或發(fā)展個(gè)性，或承擔(dān)社會(huì)義務(wù)，或兼而有之。它是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的靈魂。  

（2）會(huì)計(jì)工作態(tài)度。會(huì)計(jì)工作的職業(yè)特征要求會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，既認(rèn)真負(fù)責(zé)，精益求精，又積極主動(dòng)，富有創(chuàng)造性。這是會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)義務(wù)的基礎(chǔ)。  

（3）會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任，即會(huì)計(jì)人員擔(dān)任某項(xiàng)職務(wù)或從事某項(xiàng)工作后就應(yīng)承擔(dān)（或被賦予）的相應(yīng)義務(wù)。職責(zé)與職權(quán)相互關(guān)聯(lián)。會(huì)計(jì)職責(zé)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的核心，也是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為的主要標(biāo)準(zhǔn)。  

（4）會(huì)計(jì)職業(yè)技能，包括完成會(huì)計(jì)工作所必要的知識(shí)以及所需要的工作能力與經(jīng)驗(yàn)。它是會(huì)計(jì)人員圓滿完成會(huì)計(jì)工作的技術(shù)條件。  

（5）會(huì)計(jì)工作紀(jì)律。保密性、廉正性（正直、誠(chéng)實(shí)、廉潔）與超然性既是維護(hù)和貫徹會(huì)計(jì)職業(yè)道德的保證，也是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為的一種標(biāo)準(zhǔn)。  

（6）會(huì)計(jì)工作作風(fēng)。它是會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期工作實(shí)踐中形成的習(xí)慣力量，是職業(yè)道德在會(huì)計(jì)工作中連續(xù)貫徹的體現(xiàn)。在工作中嚴(yán)謹(jǐn)仔細(xì)，一絲不茍，勤儉理財(cái)，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)規(guī)范辦事，自覺(jué)抵制非首先因素的侵襲等等，均是良好的會(huì)計(jì)工作作風(fēng)。  

主要功能編輯  

（1）指導(dǎo)功能  

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)職業(yè)道德能指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為方向，表現(xiàn)出會(huì)計(jì)職業(yè)道德的指導(dǎo)功能。會(huì)計(jì)職業(yè)道德指導(dǎo)著社會(huì)公眾和會(huì)計(jì)人員自愿地選擇有利于消除各種矛盾、調(diào)整相互關(guān)系的會(huì)計(jì)道德行為，避免相互之間矛盾的產(chǎn)生擴(kuò)大，緩和與解決已產(chǎn)生的矛盾，改善會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)人與人之間、個(gè)人與單位之間、個(gè)人與國(guó)家之間的關(guān)系，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員協(xié)調(diào)一致，保質(zhì)保量、及時(shí)地完成會(huì)計(jì)工作。同時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德通過(guò)社會(huì)輿論和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德表現(xiàn)，影響和引導(dǎo)會(huì)計(jì)的科學(xué)發(fā)展方向。  

（2）評(píng)價(jià)功能  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德使人們依據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)社會(huì)輿論和個(gè)人心理活動(dòng)等形式，對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)行為等進(jìn)行善惡評(píng)價(jià)，標(biāo)明褒貶態(tài)度。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的評(píng)價(jià)功能能讓會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成強(qiáng)烈的職業(yè)道德責(zé)任感，對(duì)正確的會(huì)計(jì)行為有道德上的滿足，對(duì)不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為有道德上的批判，有助于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，改善會(huì)計(jì)行業(yè)作風(fēng)。  

（3）教化功能  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德通過(guò)造成社會(huì)輿論、形成會(huì)計(jì)道德風(fēng)尚、樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德榜樣等方式深刻影響、教化人們尤其是會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)道德觀念和會(huì)計(jì)道德行為，培養(yǎng)會(huì)計(jì)道德習(xí)慣和鍛煉會(huì)計(jì)道德品質(zhì)，促使會(huì)計(jì)人員人格升華以及提高社會(huì)道德水準(zhǔn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教化功能一方面引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，另一方面通過(guò)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員在各種社會(huì)活動(dòng)中直接和間接地影響社會(huì)道德，推動(dòng)社會(huì)道德水準(zhǔn)不斷提高。[1]  

規(guī)范特點(diǎn)編輯  

書籍  

書籍  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)提出的，要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)普遍遵循的職業(yè)道德要求，它貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系之中。  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范具有如下特點(diǎn)：1.職業(yè)性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)職業(yè)界提出的，與會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)緊密相連，具有鮮明的會(huì)計(jì)職業(yè)特征；2.自覺(jué)性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的約束作用，主要依靠社會(huì)輿論和道德的力量來(lái)維護(hù)；3.綜合性。既有對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求，也有對(duì)其思想道德等方面的要求。  

人員要求編輯  

具體工作  

恰當(dāng)?shù)亟M織企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，通過(guò)定期提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況。承擔(dān)責(zé)任  

如實(shí)地提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等信息。  

所處地位  

雙重地位：一方面作為企業(yè)職能管理部門的一個(gè)組成部分，他們必須要聽從企業(yè)管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)與安排，對(duì)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)；另一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)人員所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)與否，將直接影響企業(yè)外各利益關(guān)系主體的利益，因此，還要對(duì)企業(yè)外各利益關(guān)系人負(fù)責(zé)。  

道德問(wèn)題  

道德問(wèn)題主要體現(xiàn)在兩方面：（1）因疏忽或有意隱瞞而未能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，甚或有貪污或其他類似行為；  

（2）與管理當(dāng)局相配合，以虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表共同欺騙企業(yè)外部的信息使用者。  

道德規(guī)范編輯  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)提出的，要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)普遍遵循的職業(yè)道德要求，它貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系之中。  

書籍  

書籍  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范具有如下特點(diǎn)：  

職業(yè)性  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)職業(yè)界提出的，與會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)緊密相連，具有鮮明的會(huì)計(jì)職業(yè)特征；  

自覺(jué)性  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的約束作用，主要依靠社會(huì)輿論和道德的力量來(lái)維護(hù)；  

綜合性  

既有對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求，也有對(duì)其思想道德等方面的要求。  

素質(zhì)要求編輯  

業(yè)務(wù)素質(zhì)  

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)于1990年曾發(fā)布一份題為“會(huì)計(jì)師教育的目標(biāo)”的報(bào)告。該報(bào)告要求會(huì)計(jì)畢業(yè)生應(yīng)具備基礎(chǔ)知識(shí)、組織與商業(yè)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)等內(nèi)容。這可視為對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的總體要求。  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德鑒于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員分工較為細(xì)致，很多會(huì)計(jì)人員只從事某一環(huán)節(jié)或少數(shù)幾個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)工作，因而，對(duì)他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求可相應(yīng)降低一點(diǎn)。但是，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)主管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，則要有一個(gè)高標(biāo)準(zhǔn)的要求。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第十條規(guī)定，“未取得會(huì)計(jì)證的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作?！?nbsp; 

能力素質(zhì)  

一個(gè)具備了相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識(shí)、但不能勝任所擔(dān)負(fù)工作的會(huì)計(jì)人員，他是很難完成所擔(dān)負(fù)的任務(wù)的。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該要具備相應(yīng)的能力。會(huì)計(jì)人員的能力素質(zhì)包括會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能與人際交流技能。首先，作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員，他們的主要任務(wù)就是對(duì)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的能力，是對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的要求。  

其次，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備良好的“情感智慧”，良好的人際交流技能，特別是會(huì)計(jì)主管人員，更應(yīng)如此。只有這樣，才有助于會(huì)計(jì)人員推行正確、合理的會(huì)計(jì)方法。  

道德品質(zhì)  

道德品質(zhì)事關(guān)個(gè)人道德修養(yǎng)，因而，任何與個(gè)人修養(yǎng)有關(guān)的品質(zhì)要求，會(huì)計(jì)人員都必須要具備。  

從企業(yè)會(huì)計(jì)人員所處的特定地位來(lái)考慮，以下兩條道德品質(zhì)應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)：  

（1）誠(chéng)實(shí).  

（2）正直。  

這兩條品質(zhì)將約束會(huì)計(jì)人員不隱瞞任何事實(shí)，以及不從事任何欺騙管理當(dāng)局和股東的不道德行為?！?a data-mid="10362" href="http://www.chendaosj.net/a_7143.html">會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)品德方面的要求是：敬業(yè)愛(ài)崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)和保守秘密。  

政治對(duì)策編輯  

現(xiàn)狀  

1.損益核算不實(shí),虛增收入利潤(rùn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六章第四十五條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù),同時(shí)收訖價(jià)款或者索取價(jià)款的憑證時(shí),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入”。根據(jù)2001年內(nèi)部審計(jì)資料測(cè)算的情況來(lái)看,企業(yè)、單位在收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的核算方面失真現(xiàn)象達(dá)69.1%;企業(yè)、單位收入、費(fèi)用不實(shí)的達(dá)54.5%。不少企業(yè)、單位在收入的確認(rèn)上存在著主觀隨意性的傾向,為了虛增利潤(rùn),不遵守收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),提前確認(rèn)(本不該確認(rèn)的)某些收入,如有的企業(yè)、單位將尚未實(shí)現(xiàn)的銷售收入確認(rèn)為收入,有的通過(guò)互開發(fā)票的形式虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來(lái)實(shí)現(xiàn)收入。也有一些經(jīng)濟(jì)效  

會(huì)計(jì)職業(yè)道德  

2.益較差的企業(yè)、單位在完不成利潤(rùn)指標(biāo)時(shí),從自身利益出發(fā),不如實(shí)地反映企業(yè)、單位的經(jīng)營(yíng)成果,采取隱瞞費(fèi)用、虧損,虛報(bào)收入、少轉(zhuǎn)成本、少提稅金及各項(xiàng)提留款等不正當(dāng)手段來(lái)虛增利潤(rùn)。2.假定估計(jì)負(fù)債,虛列成本費(fèi)用。成本、費(fèi)用支出在會(huì)計(jì)核算中有嚴(yán)格的規(guī)定,但一些企業(yè)、單位無(wú)視會(huì)計(jì)法規(guī),將不該列入或根本沒(méi)有發(fā)生的支出列入成本費(fèi)用。在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn),有些企業(yè)、單位的成本核算變形扭曲。部分企業(yè)、單位在計(jì)算年終利潤(rùn)時(shí)往往搞“彈性成本”,在成本內(nèi)容的分配上帶有主觀隨意性;有些企業(yè)、單位還根據(jù)與事實(shí)不符的假定,亂擠亂攤成本,蓄意弄虛作假,隱瞞或刪除有關(guān)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)。有些企業(yè)、單位在利潤(rùn)較高的年度,估計(jì)一些費(fèi)用、損失,如預(yù)提費(fèi)用、貸款損失準(zhǔn)備和或有負(fù)債等,形成秘密準(zhǔn)備儲(chǔ)存起來(lái),“以豐補(bǔ)歉”,進(jìn)行利潤(rùn)平滑;也有一些企業(yè)、單位為了達(dá)到擠占國(guó)家稅收、少繳所得稅的目的,也極力隱瞞利潤(rùn)。  

3.基礎(chǔ)工作薄弱,會(huì)計(jì)信息缺失誠(chéng)信。在內(nèi)部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,原始憑證失實(shí)失真現(xiàn)象屢有發(fā)生。企業(yè)、單位利用原始憑證弄虛作假進(jìn)行違法、違紀(jì)活動(dòng),已成為一個(gè)比較普遍的問(wèn)題。有的企業(yè)、單位動(dòng)用所謂的變通手法,將對(duì)外送禮,對(duì)內(nèi)發(fā)放的支出,就從一些商店開張發(fā)票報(bào)賬;有的企業(yè)、單位采用偷梁換柱的手法,將請(qǐng)吃、旅游、會(huì)議、發(fā)放紀(jì)念品等費(fèi)用支出均開成資料費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)報(bào)銷;有的企業(yè)、單位利用虛開工程款、銷售收入等來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn);有的企業(yè)、單位在把固定資產(chǎn)等以實(shí)物方式對(duì)外投資時(shí),不通過(guò)財(cái)務(wù)辦理手續(xù),使資產(chǎn)處于體外循環(huán);有的企業(yè)、單位將長(zhǎng)期對(duì)外投資款掛在賬上,也不簽任何協(xié)議,長(zhǎng)期不反映對(duì)外投資的收益情況。  

成因  

1.追求局部和個(gè)人利益。由于現(xiàn)行機(jī)制的不健全,一些企業(yè)、單位的領(lǐng)導(dǎo)人為了個(gè)人“政績(jī)”和物質(zhì)利益(經(jīng)營(yíng)上的動(dòng)機(jī)——追求經(jīng)營(yíng)的有效性給本企業(yè)、本單位帶來(lái)效益;投機(jī)上的動(dòng)機(jī)——個(gè)人的職務(wù)升遷、報(bào)酬等),指使會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德  

弄虛作假,他們一方面追逐賬面利潤(rùn),另一方面又挖空心思,欺上瞞下。加上所有權(quán)缺位、經(jīng)營(yíng)權(quán)失控的不配套的經(jīng)濟(jì)體制,導(dǎo)致企業(yè)、單位的資產(chǎn)名義上是國(guó)家投資的,實(shí)際上卻已成為他們隨意支配的個(gè)人資本,從而出現(xiàn)了各種違反國(guó)家法規(guī)、弄虛作假的現(xiàn)象。而會(huì)計(jì)人員又在其個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)下,為保全自身利益,成了財(cái)務(wù)活動(dòng)中誠(chéng)信缺失的“參謀”。  

2.缺乏有力的外部監(jiān)督機(jī)制。目前我國(guó)既有代表國(guó)家利益的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等國(guó)家監(jiān)督機(jī)關(guān),也有初步建立起來(lái)的審計(jì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等履行社會(huì)監(jiān)督職能的中介機(jī)構(gòu),但在對(duì)企業(yè)、單位的監(jiān)督力度上仍不盡如人意。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)各自為政、重復(fù)監(jiān)督、執(zhí)法尺度不一致,對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題往往只采用收繳、罰款的手段處理了之,致使問(wèn)題難以根治,削弱了國(guó)家監(jiān)督的力度;社會(huì)監(jiān)督也存在著許多問(wèn)題,審計(jì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立執(zhí)業(yè)的中介機(jī)構(gòu)和鑒證人,本應(yīng)客觀、公正地對(duì)企業(yè)、單位的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行認(rèn)真的審核,并審慎地發(fā)表審核意見。但確有部分審計(jì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,為了自身的利益,違背職業(yè)道德甚至法律,睜一眼閉一眼,讓虛假報(bào)告混過(guò)關(guān),甚至協(xié)同作假,出具虛假審計(jì)報(bào)告等,從而助增長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假的不良風(fēng)氣。  

3.內(nèi)部控制制度的不完善。健全的內(nèi)部控制制度能有效地防止財(cái)務(wù)活動(dòng)中誠(chéng)信缺失的問(wèn)題,也是確保會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平、健全法人治理的重要基礎(chǔ)。但在內(nèi)部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),有些企業(yè)、單位雖有較健全的內(nèi)控制度,而在實(shí)際的運(yùn)作中卻不執(zhí)行或經(jīng)常出現(xiàn)“例外”的現(xiàn)象;有些企業(yè)、單位雖有內(nèi)控制度,但沒(méi)有一個(gè)強(qiáng)有力的制度運(yùn)作機(jī)制,因而不能發(fā)揮其作用;有些企業(yè)、單位根本沒(méi)有重視內(nèi)控制度的建設(shè),也沒(méi)有相應(yīng)建立起內(nèi)控制度,導(dǎo)致企業(yè)、單位在內(nèi)控運(yùn)作的環(huán)節(jié)上,特別是在會(huì)計(jì)信息的收集、分類、處理等各個(gè)環(huán)節(jié)中失去監(jiān)督,加上現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制的缺陷,使內(nèi)部控制從一定程度上失效,導(dǎo)致監(jiān)督不力。  

4.財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)不夠高。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高也是財(cái)務(wù)活動(dòng)中誠(chéng)信缺失的一個(gè)主要原因。據(jù)2002年統(tǒng)計(jì),我區(qū)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員13115名,其中有中高級(jí)職稱870名(高級(jí)職稱9名,中級(jí)職稱861名),占會(huì)計(jì)人員總數(shù)的6.5%。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)隊(duì)伍中,有大專以上學(xué)歷的僅占18%,中專以上占45%,有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員只有從業(yè)資格證書,有的會(huì)計(jì)人員從未參加過(guò)任何專業(yè)培訓(xùn),而現(xiàn)在的會(huì)計(jì)知識(shí)更新速度極快,所以不及時(shí)地組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)、知識(shí)更新,對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的誠(chéng)信度會(huì)帶來(lái)一定的影響。  

三、財(cái)務(wù)活動(dòng)中誠(chéng)信缺失整治的對(duì)策。  

1.明晰產(chǎn)權(quán),發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的界定功能。因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰,為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件:一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化,二是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個(gè)條件下,資源的配置相對(duì)地有效益,同時(shí)會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)交易費(fèi)用的高低來(lái)選擇會(huì)計(jì)規(guī)范組合的方式,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的激勵(lì)、約束、資源的配置和收入分配的功能。因此,企業(yè)、單位要完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),并建立所有權(quán)、決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的三級(jí)管理體制制度。各級(jí)政府要加大體制、運(yùn)行方式及管理方式的調(diào)整和改革力度。加強(qiáng)政府部門之間,政府與公眾之間的信息交流,改變管理方式,建立起一套高效率的現(xiàn)代管理制度,通過(guò)制定有關(guān)政策法規(guī)來(lái)引導(dǎo)、支持企業(yè)、單位的發(fā)展。從直接的經(jīng)濟(jì)生活干預(yù)中退出來(lái),真正做到政企分開,切實(shí)克服“數(shù)字出官,官出數(shù)字”的現(xiàn)象。2.構(gòu)建新的會(huì)計(jì)管理體制和運(yùn)行機(jī)制。從根本上說(shuō),財(cái)務(wù)活動(dòng)中誠(chéng)信缺失的一個(gè)主要原因是會(huì)計(jì)依附于企業(yè)、單位。所以,要改變這一現(xiàn)狀,首先必須要從會(huì)計(jì)管理的體制上予以考慮。目前推行會(huì)計(jì)委派制,不失為一種有效的方法,即建立財(cái)會(huì)人員統(tǒng)管制度(對(duì)財(cái)會(huì)人員的人事檔案、職務(wù)晉升、工作調(diào)動(dòng)、專業(yè)職稱、工資獎(jiǎng)金、福利等實(shí)行統(tǒng)一管理)。各單位所需財(cái)會(huì)人員,由上級(jí)主管部門根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行委派,單位不得自行任命,并實(shí)行定期換崗、考核獎(jiǎng)勵(lì)制度,防止財(cái)會(huì)人員與所在企業(yè)、單位共同作弊,對(duì)那些成績(jī)平平、素質(zhì)差的財(cái)會(huì)人員要毫不留情地從會(huì)計(jì)專業(yè)崗位上撤下來(lái),這樣對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和誠(chéng)信度提供了組織上的保障。其次,要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的適度管制,特別是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)資格等要進(jìn)行認(rèn)真監(jiān)督和評(píng)估審核,對(duì)執(zhí)業(yè)水平低下,不講職業(yè)道德和社會(huì)公德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要依法予以取締,撤銷其從業(yè)資格,防止中介機(jī)構(gòu)協(xié)同制假。  

3.提高會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn),加大打擊力度。盡管針對(duì)會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)活動(dòng)中誠(chéng)信缺失的問(wèn)題,國(guó)家已出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī),然而實(shí)質(zhì)上企業(yè)、單位會(huì)計(jì)造假的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于風(fēng)險(xiǎn)和成本。因此,提高會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)和成本,對(duì)整治財(cái)務(wù)活動(dòng)中誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀有一定的意義。筆者建議:第一,凡發(fā)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)信息失真,要依法追究單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任,對(duì)違法違紀(jì)作假者要進(jìn)行通報(bào);第二,財(cái)務(wù)人員作假的要吊銷其從業(yè)資格證書,嚴(yán)重的要判其“終身禁入”,對(duì)于觸犯法律的要依法移送司法機(jī)關(guān)處理;第三,建立對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員作假情況的公示制度,如果出現(xiàn)惡意作假行為的,政府有關(guān)部門要通過(guò)媒體公開披露單位領(lǐng)導(dǎo)人和相關(guān)人員作假的違紀(jì)違規(guī)行為;第四,要建立對(duì)執(zhí)法人員的責(zé)任追究制度,明確執(zhí)法人員的責(zé)任,對(duì)執(zhí)法部門發(fā)現(xiàn)有弄虛作假行為的單位和責(zé)任人員而不作處理的,要依法進(jìn)行處理,以確保執(zhí)法質(zhì)量。  

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。作為財(cái)務(wù)活動(dòng)的主體,會(huì)計(jì)人員的行為會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否。因此,會(huì)計(jì)工作特定的職業(yè)使命,要求會(huì)計(jì)人員必須做到堅(jiān)持原則,實(shí)事求是,客觀公正,廉潔奉公。只有這樣,才能嚴(yán)格遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī),切實(shí)貫徹國(guó)家的會(huì)計(jì)制度,充分履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé),行使好會(huì)計(jì)的各種職能。因此,首先要在抓好會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)上,制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范;其次,要抓好會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和從業(yè)人員的繼續(xù)教育,同時(shí),開拓創(chuàng)新,建立和發(fā)展人才市場(chǎng),在競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勝劣汰。只有這樣,才能提高從業(yè)人員的職業(yè)道德意識(shí)和質(zhì)量信譽(yù)意識(shí)

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