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名詞解釋

精選的名詞解釋 。

  

管理會計  

管理會計（ManagementAccounting），又稱“分析報告會計”，是一個管理學(xué)名詞。管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來，與財務(wù)會計并列，著重為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支。為此，管理會計需要針對企業(yè)管理部門編制計劃、作出決策、控制經(jīng)濟(jì)活動的需要，記錄和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，“捕捉”和呈報管理信息，并直接參與決策控制過程。[1]  

基本含義編輯  

管理會計(ManagementAccounting)它包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分，我們研究管理會計技術(shù)方法的演進(jìn)，是以歷史和發(fā)展的眼光，審視管理會計各個階段的變化和發(fā)展，結(jié)合考察管理會計研究焦點的演變及未來管理會計工作的變動趨勢，試圖從中得出對管理會計學(xué)術(shù)研究和實務(wù)運用有益的啟示。管理會計在企業(yè)的財務(wù)管理活動中正在起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創(chuàng)造與維護(hù)是最為重要的兩點。基于此，管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效的工具。  

教學(xué)目的編輯  

《管理會計》是公司管理專業(yè)的一門專業(yè)課。管理會計是為強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，運用一系列專門的方式方法，收集匯總、分析和報告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測和決策，制定計劃，對經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，并對業(yè)績進(jìn)行評價，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。本課程是學(xué)生在掌握會計核算能力的基礎(chǔ)上，提升擴(kuò)展能力，將來在工作上參與企業(yè)管理應(yīng)具備的知識。通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)能掌握管理會計學(xué)的基本理論、方法和技術(shù)，具備利用經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行預(yù)測、決策，對經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行控制、分析評價的能力。[2]  

起源編輯  

紡織、鐵路、鋼鐵業(yè)對成本會計的應(yīng)用管理會計的起源可追溯到19  

國際管理會計  

國際管理會計  

世紀(jì)早期企業(yè)管理層對內(nèi)部計量的運用。當(dāng)時的紡織廠、兵工廠等企業(yè)為了衡量內(nèi)部生產(chǎn)過程的效率，在市場交易信息之外，開始對企業(yè)內(nèi)部特定管理信息提出要求。1855年，新英格蘭的利曼（Lyman）紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)，首創(chuàng)了一套成本會計制度，它所提供的成本會計信息，能反映產(chǎn)品成本、工廠布置變化影響和對原棉收發(fā)的控制情況。19世紀(jì)中期，鐵路業(yè)的出現(xiàn)和迅速成長為成本會計的發(fā)展提供了巨大動力。由于鐵路公司在當(dāng)時規(guī)模最大、組織最為復(fù)雜且營業(yè)跨越廣闊的地理區(qū)域，這必然對成本會計提出了更高的要求，新穎的會計管理技術(shù)方法開始得以發(fā)展，這對于以后幫助企業(yè)進(jìn)入更有效的成本規(guī)劃和控制，具有很大的推進(jìn)作用。  

鐵路公司代表性的成本會計方法，主要包括記錄和匯總現(xiàn)金交易，編制匯總成本財務(wù)報告，進(jìn)行營業(yè)統(tǒng)計等。19世紀(jì)80年代起，鐵路公司的成本會計方法被更大規(guī)模的銷售企業(yè)、鋼鐵公司等所采用并加以發(fā)展。銷售企業(yè)按部門和地理區(qū)域統(tǒng)計關(guān)于銷售周轉(zhuǎn)的明細(xì)情況，并編報類似于后來收入中心所用的業(yè)績報告。而鋼鐵公司對協(xié)調(diào)、控制所需的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進(jìn)行了發(fā)展，將鐵路業(yè)早已采用的會計憑單制度（Vouchersystemofaccounting）加以引進(jìn)，并將成本報表作為控制工具，如卡耐基（AndrewCarnegie）鋼鐵公司將成本報表用于業(yè)績評價、質(zhì)量檢查、副產(chǎn)品決策、銷售定價等方面。但這時的成本控制還只集中于直接人工和材料，很少注意到間接制造費和資本成本（如折舊和利息費用等）。  

學(xué)術(shù)方法編輯  

管理會計實務(wù)革新的相對停滯大致從20世紀(jì)30年代初到70年代末，在近半個世紀(jì)中，管理會計實務(wù)性技術(shù)方法革新較少，沒有突破性的進(jìn)展，這主要與財務(wù)會計在社會和法律上的主導(dǎo)地位有關(guān)。由于企業(yè)財務(wù)會計報告要求按照規(guī)定的核算方法和程序提供有關(guān)會計信息，再加之早期企業(yè)的產(chǎn)品品種比較單一，按財務(wù)會計報告規(guī)定的程序，對產(chǎn)品實際成本的扭曲程度很低，而追求準(zhǔn)確和相關(guān)成本數(shù)據(jù)所付出的信息收集、處理和報告代價又很高，所以企業(yè)傾向于使用與對外報告相同的成本信息來進(jìn)行內(nèi)部營業(yè)管理。  

然而，這是一個管理會計學(xué)術(shù)方法創(chuàng)新的階段。我們研究發(fā)現(xiàn)，這一階段出現(xiàn)了：資本預(yù)算的折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析方法（Discountedcashflowapproach），利潤和投資中心的剩余利潤（Residualin-come）考核方法，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制訂的機會成本法，規(guī)劃和控制問題的定量分析方法，以及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、代理理論、交易成本理論的引入等。這雖然使管理會計的學(xué)術(shù)研究確實得以大大豐富，但對實務(wù)操作影響較少。  

第一  

折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法雖然在理論上優(yōu)于非折現(xiàn)的投資回收期法和會計收益率法等傳統(tǒng)方法，但對于許多投資而言不符合成本效益原則，在企業(yè)如何實施仍是難以解決的問題，更何況未來的現(xiàn)金流量本身就很難確定，實務(wù)上更多的是采用非折現(xiàn)的投資回收期法。  

第二  

剩余利潤指標(biāo)由通用電氣公司（GeneralElectricCorporation）首創(chuàng)，用來鼓勵部門經(jīng)理進(jìn)行低于本部門平均ROI指標(biāo)，而收益超過其資本成本并有利于公司總的ROI增長的投資。但也許是商業(yè)文化傳統(tǒng)的影響，剩余利潤指標(biāo)沒有能在實務(wù)上廣泛使用，即使是通用電氣公司后來也棄用剩余利潤指標(biāo)，重新使用ROI指標(biāo)作為投資中心財務(wù)業(yè)績評價的基本標(biāo)準(zhǔn)。  

第三  

企業(yè)在制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，實務(wù)運用的訂價基礎(chǔ)包括全部成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、市場價格、協(xié)議價格。而在中間產(chǎn)品沒有市場或處在非完全競爭市場情況下，新出現(xiàn)的具有微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)的機會成本訂價方法卻很少為內(nèi)部銷售部門所采用。  

第四  

成本會計定量分析的使用始于科學(xué)管理時代，不過本階段又新發(fā)展了許多定量分析的技術(shù)工具。定量模型開始應(yīng)用于各種成本會計問題，所用的分析技術(shù)包括線性規(guī)劃、非線性規(guī)劃、概率論、回歸分析、假設(shè)檢驗、決策論等。雖然這些模型的應(yīng)用面較廣，但對大多數(shù)企業(yè)來講，能保持其穩(wěn)定和連續(xù)的企業(yè)卻不多。  

第五  

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、代理理論、交易成本理論引入到管理會計領(lǐng)域。按信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，管理會計人員要在不確定環(huán)境中選擇一套能幫助企業(yè)決策的信息系統(tǒng)（如管理會計系統(tǒng)）。它的有用性取決于是否能提供信號給決策者并影響其期望效用大小。  

代理理論則將信息經(jīng)濟(jì)學(xué)方法用于單人決策的情形發(fā)展到用于多人決策的情形，將會計信息視為委托人、代理人之間訂約的基礎(chǔ)；將企業(yè)不再視為單一的組織機構(gòu)，轉(zhuǎn)而認(rèn)同與企業(yè)簽約的代理人有不同利益、信息和理念。管理會計信息系統(tǒng)通過提供信號（如實際后果、不同狀態(tài)發(fā)生的可能性、代理人的行動和努力程度）服務(wù)于委托人和代理人。但目前代理理論還只能應(yīng)用于相當(dāng)簡單的組織環(huán)境（由于計算均衡結(jié)果的復(fù)雜和困難），其代理人不愿勞動和不努力的假設(shè)，至少對經(jīng)理人而言是不公正的，因為經(jīng)理人并非厭惡勞動或更愿意損害企業(yè)利益，這種靜態(tài)技術(shù)的假設(shè)忽略了知識和革新對企業(yè)價值增值的作用。  

與代理理論平行發(fā)展的是交易成本理論。交易成本理論不同于代理理論的是其不總是借助正式合約來分析所有交易，認(rèn)為企業(yè)是為了應(yīng)付復(fù)雜的、不確定的環(huán)境而建立的合作組織，交易改在企業(yè)內(nèi)部完成并由管理過程控制，可以彌補具有一定成本和效率損失的市場交易的局限。交易成本理論應(yīng)用的缺陷在于交易成本環(huán)境難于準(zhǔn)確定義，僅以有限方式在實際組織中進(jìn)行了檢驗，多數(shù)結(jié)論缺乏縝密的分析，管理會計中心問題即分權(quán)經(jīng)營單位的業(yè)績評價的手段沒有得到相應(yīng)的發(fā)展。  

由于本階段的學(xué)術(shù)創(chuàng)新缺乏對企業(yè)管理會計技術(shù)方法的跟蹤和借鑒，知識、技術(shù)和革新這些對于當(dāng)代企業(yè)生存至關(guān)重要的因素，沒有受到管理會計學(xué)術(shù)機構(gòu)應(yīng)有的重視。特別在管理會計學(xué)術(shù)研究大量地引用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，卻又很少能為企業(yè)實際發(fā)展所驗證，因此它對管理會計實務(wù)帶來的影響也就非常有限。  

職能作用編輯  

現(xiàn)代管理會計的職能作用，從財務(wù)會計單純的核算擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機地結(jié)合起來。  

解析過去  

管理會計解析過去主要是對財務(wù)會計所提供的資料作進(jìn)一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要。  

控制現(xiàn)在  

管理會計在控制方面的作用是通過一系列的指標(biāo)體系，及時修正在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道卓有成效地進(jìn)行。  

籌劃未來  

預(yù)測與決策是籌劃未來的主要形式，現(xiàn)代管理會計在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測與決策的科學(xué)性。  

現(xiàn)代管理會計解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來這三方面的職能緊密結(jié)合在一起綜合地發(fā)揮作用，形成一種綜合性的職能。  

技術(shù)更新編輯  

新制造環(huán)境帶來的挑戰(zhàn)從20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。企業(yè)的生產(chǎn)控制系統(tǒng)開始采用適時制（Just-in-timescheduling），追求零缺陷、零庫存，并開始采用合作、彈性的管理政策。另一方面，企業(yè)的生產(chǎn)制造過程普遍采用計算機控制技術(shù)，出現(xiàn)了電腦整合制造的趨勢。在此新制造環(huán)境下，傳統(tǒng)管理會計技術(shù)方法由于未能捕捉公司在朝著世界級制造業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中所取得的進(jìn)展，未能提供相對準(zhǔn)確的成本信息，未能考慮戰(zhàn)略決策的需要而面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，管理會計實務(wù)的發(fā)展在停滯幾十年后重現(xiàn)生機。  

在新制造環(huán)境下，要求企業(yè)管理會計的技術(shù)方法以系統(tǒng)理論的觀念，綜合考慮生產(chǎn)、經(jīng)營、市場、政策和競爭對手等諸多因素，來實施對企業(yè)產(chǎn)品、生產(chǎn)、經(jīng)營和市場的全面控制和管理。企業(yè)將整個經(jīng)營活動細(xì)分為一系列作業(yè)活動，并引進(jìn)了成本作業(yè)和成本動因概念，從某種意義上推翻了傳統(tǒng)成本性態(tài)的認(rèn)識，而將成本按作業(yè)量分別劃分和根據(jù)成本動因加以確認(rèn)，這標(biāo)志著管理會計的技術(shù)方法朝著更加有效和務(wù)實的方向演進(jìn)。更由于電腦時代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)各部門處于隨時的信息溝通之中并共享信息庫資源，為管理會計新技術(shù)方法的運用提供了技術(shù)上的保證。從而更有利于管理會計能隨時根據(jù)環(huán)境的變化，而迅速作出整體性的調(diào)整和策略。  

本階段管理會計技術(shù)方法發(fā)展側(cè)重于新的成本管理控制系統(tǒng)的建立，并以新的觀念和技術(shù)提供有用的成本信息。舉其要者，與全面質(zhì)量管理觀念相適應(yīng)，企業(yè)采用了質(zhì)量成本制度，通過質(zhì)量成本的計算、報告和分析，期望達(dá)到零缺陷的質(zhì)量管理最高境界；與適時制觀念相適應(yīng)，日、美等國企業(yè)采用了改善成本法或倒推成本法；與作業(yè)管理觀念相適應(yīng)，企業(yè)采用作業(yè)成本制度，以作業(yè)為成本庫，通過作業(yè)將成本分配給產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，提供更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息；與戰(zhàn)略管理觀念相適應(yīng)，企業(yè)采用戰(zhàn)略管理會計，通過產(chǎn)品生命周期法、成本動因分析和價值鏈分析等方法，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理業(yè)績評價。  

發(fā)展方向編輯  

艱難的使命從理論研究方面看，二十世紀(jì)七十年代以前，管理會計的理論研究主要屬于規(guī)范研究。不同成本服務(wù)于不同目的這一指導(dǎo)思想和新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)(如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、代理理論、交易成本理論)的引人，為規(guī)范研究的迅速發(fā)展提供了廣闊領(lǐng)域。七十年代以來，一大批學(xué)者使用經(jīng)驗分析和模擬方法對簡單和復(fù)雜的管理會計技術(shù)方法的優(yōu)缺點進(jìn)行了比較，發(fā)現(xiàn)簡單的管理會計技術(shù)方法，有時可能是對信息成本效益的最佳反應(yīng)，從而證實了管理會計實務(wù)使用常規(guī)技術(shù)方法的合理性(如投資回收期法在企業(yè)投資決策中使用最為廣泛，而折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法使用卻不多)。這導(dǎo)致了管理會計研究人員開始注重解釋觀察到的管理會計實踐，管理會計實證研究的傾向開始抬頭。  

當(dāng)代管理會計研究人員使用作業(yè)研究、概率論、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的定量技術(shù)作為分析工具，主要在簡化的生產(chǎn)環(huán)境中研究復(fù)雜的信息和訂約問題，而對真實的生產(chǎn)環(huán)境中管理的信息需要的研究則不多。在新制造環(huán)境下，管理現(xiàn)代化的實踐和發(fā)展，早已領(lǐng)先于管理會計理論研究的發(fā)展。由于企業(yè)對環(huán)境變遷的反應(yīng)除了引進(jìn)新的組織形式和產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)之外，也可能引進(jìn)新的管理會計系統(tǒng);管理會計研究人員還應(yīng)深入企業(yè)組織現(xiàn)場進(jìn)行實地研究來歸納和總結(jié)這些新的管理會計技術(shù)方法。實地研究的倡導(dǎo)者針對實際作業(yè)或過程，通過直接觀察和訪談等方法，獲取研究數(shù)據(jù)，從而能夠得到真實和精確的研究結(jié)果。正是由于實地研究的直接目的在于彌補理論和實踐的間距，保證理論的創(chuàng)造性和指導(dǎo)實踐的生命力，這種研究方法已成為當(dāng)代管理會計理論研究的最新動向。  

從實務(wù)改進(jìn)方向來看，新制造環(huán)境下，企業(yè)側(cè)重于建立新的成本管理控制系統(tǒng)，并以新觀念和技術(shù)彌補傳統(tǒng)技術(shù)方法之不足。發(fā)展和完善這種新觀念和技術(shù)，正是成本管理會計今后改進(jìn)的方向。然而，目前大部分企業(yè)的成本管理控制系統(tǒng)，仍然沿襲二十世紀(jì)早期以投資報酬率(R0I)指標(biāo)為基礎(chǔ)的管理控制系統(tǒng)，偏重短期財務(wù)業(yè)績，而忽視長期和非財務(wù)量度的業(yè)績表示。這種管理控制系統(tǒng)對經(jīng)理人采取有效行為以增加企業(yè)實際的經(jīng)濟(jì)價值的激勵能力，較之早期下降很多，甚至還會反向地激勵經(jīng)理人采取犧牲企業(yè)長遠(yuǎn)競爭能力的行為。我們注意到，由于全球范圍內(nèi)激烈的競爭，短期財務(wù)業(yè)績的更大壓力，機會主義行為的更大空間，職業(yè)經(jīng)理在企業(yè)間的頻繁更迭，以會計數(shù)字為基礎(chǔ)的紅利計劃的廣泛使用，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)理進(jìn)行財務(wù)、會計方面的盈余管理的情形十分普遍?？糠巧a(chǎn)性、非增值性活動進(jìn)行盈余管理的一個最具破壞性的后果，可能就是影響企業(yè)的長期競爭地位。如減少產(chǎn)品和流程開發(fā)、質(zhì)量改善、顧客聯(lián)系、人力資源、技術(shù)更新等方面的支出后，企業(yè)從長期來看將處于不利的地位。而通貨膨脹對ROI計量的扭曲，更使以ROI為基礎(chǔ)的管理控制系統(tǒng)對增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值的相關(guān)和有用性受到質(zhì)疑。  

烽火獵頭認(rèn)為，沒有理由一定要將看似客觀和準(zhǔn)確卻易受操縱的財務(wù)業(yè)績計量作為主要控制手段，不必要將利潤作為唯一的財務(wù)業(yè)績計量對象。企業(yè)不應(yīng)將利潤數(shù)字本身視為目的，而應(yīng)將其作為事情做得更好后的自然附產(chǎn)品。而且，管理會計本身必須服務(wù)于企業(yè)的具體戰(zhàn)略目標(biāo)，它也不可能僅僅通過以ROI為基礎(chǔ)的管理控制系統(tǒng)，來成功地服務(wù)于所有企業(yè)。我們建議，管理控制系統(tǒng)的改進(jìn)，一方面要完善短期財務(wù)業(yè)績計量，如增加對營業(yè)現(xiàn)金流量的考慮；另一方面要采用長期、非財務(wù)業(yè)績計量，如創(chuàng)新和質(zhì)量、生產(chǎn)率、工作能力的提高、市場占有率、人力資源水平的改善及存貨占用總成本的減少等，都是可供選擇的非財務(wù)計量指標(biāo)。盡管我們可能會發(fā)現(xiàn)，某些非財務(wù)計量所得的利益與其成本相比并不合算，但多種計量手段的結(jié)合使用，制定雄心勃勃但不一定十分精確的業(yè)績評價制度，理應(yīng)成為管理控制系統(tǒng)所采用的主要技術(shù)方法，也是未來發(fā)展的必然方向。  

演進(jìn)編輯  

管理會計研究在不同的時期有不同的焦點，并且無不受到其技術(shù)方法演革的影響。它大致經(jīng)歷了如下四個階段：第一階段強調(diào)成本確認(rèn)，主要注重成本核算的真實和精確；第二階段強調(diào)成本相關(guān)性，主要注重不同目的的不同成本信息要求；第三階段強調(diào)成本決策分析功能，主要強調(diào)成本管理的戰(zhàn)略價值；第四階段強調(diào)成本的行為面，主要強調(diào)多人決策情形下各行為層面的激勵和考評。  

第一階段  

第一階段主要在第二次世界大戰(zhàn)以前，管理會計的研究焦點是成本確認(rèn)。成本會計系統(tǒng)圍繞全部成本的認(rèn)定而展開，其主要任務(wù)是盡可能得到精確而又真實的成本。在高級成本會計中，還專門研究如何在復(fù)雜的生產(chǎn)環(huán)境中歸集成本的問題。為了得到精確而又真實的成本，成本會計人員便用的是一種財務(wù)特性很強計量方法，而衡量這種計量方法的基本條件，是它必須能提供特定的、明確的、可以適用于所有目的的歷史成本信息，只有這樣它才能被接受。而使用者只要根據(jù)自己的期望來調(diào)整這種絕對真實的成本信息就可以了。  

第二階段  

第二階段則主要在二戰(zhàn)以后，人們逐漸認(rèn)識到會計信息應(yīng)當(dāng)滿足使用者，尤其是管理層的需要。從而，為計劃和控制提供信息的管理會計得以發(fā)展起來，其技術(shù)方法也不斷豐富。與強調(diào)全部成本的確認(rèn)相比，這一階段的特點是強調(diào)相關(guān)成本。為了得到相關(guān)成本，管理會計強調(diào)“不同目的不同成本”這一指導(dǎo)思想，強調(diào)潛在用戶的決策需要，強調(diào)演繹推理的方法。從這種意義上講，相關(guān)成本要反映的是有條件的真實(conditionaltruth)或有意境的真實(contextualtruth)。而這一階段的管理會計技術(shù)方法也充分體現(xiàn)了這一特征。  

第三階段  

第三階段主要是在六十年代末期至七十年代初期。二十世紀(jì)五十年代和六十年代初，對管理會計系統(tǒng)應(yīng)為決策提供信息開始得到認(rèn)同，使決策分析成為管理會計新的研究焦點。先是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的框架被管理會計研究人員廣泛運用于決策分析。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派分析問題的基該方法是邊際分析法，其基本理論假設(shè)是信息完整充實、不需要任何成本便可取得信息，其重要概念包括邊際成本、邊際收入、增量現(xiàn)金流量等。在上述方法論、理論假設(shè)和概念的基礎(chǔ)上，用嚴(yán)格的數(shù)學(xué)方法分析管理會計決策問題成為可能，管理會計的研究向著精密的數(shù)量化技術(shù)方法的方向發(fā)展。本量利分析、成本估算、投入產(chǎn)出法，線性規(guī)劃、學(xué)習(xí)曲線、存貨控制和方差分析等計劃決策模型在這一時期發(fā)展起來。在以后的時期里，管理會計研究人員將不確定性引入決策過程，但管理會計信息本身是一種有成本的經(jīng)濟(jì)商品，應(yīng)按成本效益原則進(jìn)行生產(chǎn)。這里有一種形象的說法，管理會計有關(guān)信息、模型、專家的“市場”需要受成本效益原則這只看不見的手操縱(Horngren，1975)。于是，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本效益分析的技術(shù)方法，被廣泛用于不確定環(huán)境的決策分析。成本效益分析方法還通過對信息系統(tǒng)選擇與信息系統(tǒng)設(shè)計分離出來，大大簡化了決策模型的復(fù)雜度。  

第四階段  

第四階段，在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展下，又產(chǎn)生了代理理論、交易成本理論等。這些理論則試圖進(jìn)一步解決多人決策(multi-persondecision)問題。不同于傳統(tǒng)的單人決策(single-persondecision)方法，多人決策方法更多地關(guān)注管理會計的行為層面，被用于解決最佳激勵方式和業(yè)績考核方案的選擇等行為問題。但目前多人決策方法所能解決的還只限于明確問題，要想在復(fù)雜的多人決策情形下，建立具有針對性的管理會計技術(shù)方法，并要求管理會計控制系統(tǒng)能提供明確和切實的指導(dǎo)，還存有較大的困難。  

這里特別要一提的是管理會計技術(shù)方法的演進(jìn)與一定時期社會管理技術(shù)的發(fā)展有緊密聯(lián)系。我們認(rèn)為，管理會計應(yīng)該在企業(yè)管理過程中發(fā)揮更積極的作用。特別是成本管理與業(yè)績考評在未來企業(yè)管理中將變得越來越重要，企業(yè)長短期戰(zhàn)略的制定，將會越來越依賴管理會計提供的有效信息。但鑒于管理會計信息并不是企業(yè)加強內(nèi)部管理所需信息的唯一來源，許多情況下甚至還不是主要來源，管理會計通常是起到支持和監(jiān)督作用，并不能取代成本管理與業(yè)績考評等企業(yè)管理活動本身。另外，當(dāng)我們跨入知識經(jīng)濟(jì)和信息年代，管理會計控制系統(tǒng)的自動化、管理會計功能分散化將是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。這將會降低對特定管理會計技術(shù)方法所提供信息需求的必要性，因為屆時管理會計人員通常只是幫助設(shè)計和改進(jìn)管理會計控制系統(tǒng)，而大量的管理會計具體工作將會變得微不足道。因此管理會計的研究重點將會側(cè)重于管理會計人員行為影響的研究。這是因為，管理會計人員以往的優(yōu)勢在于收集、計量、匯總并傳遞管理控制信息，而對非財務(wù)信息的提供和使用則感到不熟悉、不確定、不適應(yīng)，而對于采用怎樣的行為觀點來處理各類財務(wù)和非財務(wù)的控制信息，就顯得迷惑和無所適從，這決定了管理會計人員的職業(yè)前途面臨著嚴(yán)峻的考驗。可以斷言，只有部分高度敏銳、知識結(jié)構(gòu)完備相適應(yīng)能力很強的管理會計人員才能順應(yīng)管理會計的上述變動趨勢，而管理會計研究應(yīng)該在這方面提供必要的幫助。  

轉(zhuǎn)型編輯  

在轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境正在倒逼企業(yè)尋找更為有效的財務(wù)模式，企業(yè)財務(wù)組織需要成為銜接公司戰(zhàn)略、運營與績效的橋梁紐帶，開展公司整體資源配置、并進(jìn)行準(zhǔn)確衡量、全程控制和監(jiān)督，以確保企業(yè)價值鏈的可持續(xù)發(fā)展，提升企業(yè)的綜合競爭力。而這些要求正是管理會計服務(wù)的宗旨和致力追求的目標(biāo)，管理會計是實施財務(wù)轉(zhuǎn)型升級的重要工具。  

財務(wù)轉(zhuǎn)型最核心的是財務(wù)人員的轉(zhuǎn)型。在當(dāng)前，財務(wù)管理人員創(chuàng)造價值的戰(zhàn)場已經(jīng)轉(zhuǎn)移，戰(zhàn)略決策支持和運營過程管理與控制才是最產(chǎn)生價值的領(lǐng)域。對于面臨轉(zhuǎn)型或正在轉(zhuǎn)型企業(yè)來說，培養(yǎng)符合以上要求的高素質(zhì)人員是一個主要瓶頸，管理會計人才隊伍建設(shè)顯得尤為迫切。  

基本理論編輯  

1、管理會計的對象  

管理會計的對象是以使用價值為基礎(chǔ)的價值管理。  

從實質(zhì)上講，管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；  

從管理體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益角度看，管理會計的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值運動；  

從實踐角度看，管理會計的對象是作業(yè)管理和價值管理的復(fù)合。  

2、管理會計的目標(biāo)  

管理會計的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益  

具體目標(biāo)為：1）為管理和決策提供信息2）參與企業(yè)的經(jīng)營管理  

3、管理會計的職能  

預(yù)測、決策、規(guī)劃（預(yù)算）、控制、評價  

4、管理會計信息的質(zhì)量特征  

相關(guān)性、準(zhǔn)確性、一貫性、客觀性、靈活性、及時性、簡明性、成本效益性  

5、管理會計的工作程序  

1）確認(rèn)，即將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及其他經(jīng)濟(jì)事項作為適當(dāng)?shù)墓芾頃嫎I(yè)務(wù)予以辨認(rèn)。  

2）計量，即以貨幣或者其他度量單位對以發(fā)生或可能發(fā)生的經(jīng)營活動予以數(shù)量上的確定。  

3）歸集，即對企業(yè)的經(jīng)營活動及其他經(jīng)濟(jì)事項，按嚴(yán)格、一貫的方法進(jìn)行記錄和分類。  

4）分析，對經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生的內(nèi)外環(huán)境及各影響因素之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行評價和確認(rèn)。  

5）編報與解釋，以適當(dāng)?shù)男问椒从掣餍畔⑿枨笳咝枰男畔ⅰ?nbsp; 

6)傳遞，將相關(guān)信息提供給各級管理者或其他信息使用者。  

啟示編輯  

企業(yè)環(huán)境理論  

綜觀管理會計的發(fā)展史，我們發(fā)現(xiàn)，管理會計技術(shù)方法的演進(jìn)，一方面歸因于企業(yè)環(huán)境變遷帶來的現(xiàn)實需求，另一方面則歸因于對相關(guān)經(jīng)濟(jì)、管理理論的借鑒。企業(yè)環(huán)境的變遷可能會影響管理會計研究焦點的轉(zhuǎn)移，或?qū)υ冗m用的管理會計技術(shù)方法提出挑戰(zhàn)，這也就產(chǎn)生了管理會計技術(shù)方法創(chuàng)新的現(xiàn)實需求。換個角度看，具體企業(yè)面臨的環(huán)境各異，我們應(yīng)該用權(quán)變思想去考慮每一企業(yè)所選用的管理會計控制系統(tǒng)。由于環(huán)境變量決定服務(wù)于特定目的的組織設(shè)計，因此管理會計有效技術(shù)方法的應(yīng)用，應(yīng)該促使組織效率的提高，所以不同的環(huán)境下最優(yōu)的管理會計控制系統(tǒng)也就不可能千篇一律。例如，邯鋼經(jīng)驗在邯鋼顯示出管理會計的成本控制系統(tǒng)對其組織效率提高的良好作用，但照搬于環(huán)境不同的其他企業(yè)，則不一定能顯示威力。  

再從歷史角度看，管理會計技術(shù)方法的創(chuàng)新主要曾受兩種基本理論的影響：一是經(jīng)濟(jì)理論，二是管理理論。以經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)，管理會計強調(diào)數(shù)量方法與分析技術(shù)的運用；以管理理論為基礎(chǔ)，管理會計又不斷吸收各種管理學(xué)派的專門方法和技術(shù)，從而使其具有更加廣泛的實際應(yīng)用價值和更強的適應(yīng)能力。我們認(rèn)為，管理會計應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮其作為邊緣科學(xué)兼容并蓄的傳統(tǒng)優(yōu)勢，借鑒其他領(lǐng)域的研究成果以得到進(jìn)一步的發(fā)展和完善。  

過程與結(jié)果  

管理會計技術(shù)方法的演變也可以分為以下兩個基本階段：第一階段強調(diào)結(jié)果的有效，第二階段強調(diào)過程的控制。在第一階段，管理會計研究一般為規(guī)范研究以及用模擬模型檢驗和解釋實務(wù)的實證研究，這些都強調(diào)預(yù)測和決策的結(jié)果與規(guī)劃和控制應(yīng)達(dá)成的目標(biāo)，其缺點在于缺乏一定的可操作性?，F(xiàn)管理會計越來越多地采用實地研究，強調(diào)過程對結(jié)果的根本作用，其缺點在于缺乏一定的目標(biāo)性與前瞻性。我們認(rèn)為，控制過程應(yīng)與注重結(jié)果并重，使管理會計技術(shù)方法既有一定的目標(biāo)性與前瞻性，又有一定的可操作性。也就是說，我們既要演繹推理式的規(guī)范研究，也要解釋預(yù)測式的實證研究，還要歸納總結(jié)式的實地研究，三管齊下來推動管理會計朝著控制過程與注重結(jié)果有機結(jié)合的方向發(fā)展。  

財務(wù)會計系統(tǒng)  

現(xiàn)行的財務(wù)會計系統(tǒng)是以報告財務(wù)指標(biāo)為目的的，而財務(wù)會計本身通常是準(zhǔn)政治體制的產(chǎn)物(社會過程)。從歷史的發(fā)展情況看，管理會計系統(tǒng)作為服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的必然工具，與財務(wù)會計系統(tǒng)適當(dāng)分離時往往就意味著大發(fā)展的契機(如科學(xué)管理運動時期)，依附于財務(wù)會計系統(tǒng)時往往則裹足不前(如三十年代初到七十年代末的財務(wù)會計主導(dǎo)階段)。我們認(rèn)為，管理會計系統(tǒng)應(yīng)與財務(wù)會計系統(tǒng)適當(dāng)分離。為了更好地服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略和長遠(yuǎn)發(fā)展，管理會計的重心不應(yīng)僅僅是數(shù)字處理程序的建立，而應(yīng)該是管理控制系統(tǒng)的完善；不僅要提供和使用與企業(yè)長遠(yuǎn)競爭地位攸關(guān)的非財務(wù)指標(biāo)，綜合地衡量企業(yè)的財務(wù)業(yè)績和非財務(wù)業(yè)績，還要促使企業(yè)將重心轉(zhuǎn)向有效管理各種有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。頗有意味的是，中國的資產(chǎn)重組企業(yè)在現(xiàn)行的財務(wù)會計報告體系下帳面上可能好看了，但他們中有很多在管理效率和經(jīng)濟(jì)效益上并沒有實質(zhì)性的提高。故我們在此順便提醒投資者對中國股市中的“資產(chǎn)重組概念”應(yīng)冷靜地看待和分析。另外，管理會計控制系統(tǒng)對促進(jìn)組織效率的提高，在其設(shè)計和運行中還需要企業(yè)整體有關(guān)人員的參與和配合(如科學(xué)管理運動時期，機械工程師對管理會計系統(tǒng)的成功起著十分重要的作用)。  

報告特征編輯  

(一)信息質(zhì)量特征一是相關(guān)性。相關(guān)性是指管理會計所提供的信息與管理當(dāng)局的決策相聯(lián)系、有助于提高人們決策能力的特性。管理會計信息的相關(guān)性是指幫助信息使用者提高決策能力所需要的信息，從而能作出最佳選擇的特性。二是及時性。管理會計的及時性是指必須為管理當(dāng)局的決策提供最為及時的、迅速的信息。如當(dāng)管理者要求對某項目進(jìn)行經(jīng)營決策時，就要求會計人員及時提供有關(guān)該項目的經(jīng)營情況和投資預(yù)測(包括定期和不定期的)，只有及時的信息才有助于管理者進(jìn)行正確及時的決策，反之，過時的信息將會導(dǎo)致決策失誤。  

(二)報告方式特征管理會計由于預(yù)測、決策、管制和評價考核的需要，使得管理會計報告在方式方法上具有靈活性和多樣性的特征。它不像財務(wù)會計報告那樣必須按規(guī)定的格式向外報送，而是根據(jù)需要不拘泥某種形式或方法，不受傳統(tǒng)會計觀念與模式的限制，可以自由地應(yīng)用各種科學(xué)的預(yù)測方法(其中包括數(shù)學(xué)和統(tǒng)計方法)，選擇最佳的報告方式向決策者提供信息。  

(三)管理職能特征無論是財務(wù)會計還是管理會計，其職能都是為企業(yè)管理服務(wù)的。但管理會計報告主要為企業(yè)內(nèi)部管理者提供及時有效的經(jīng)營和決策信息，為了強化企業(yè)內(nèi)部管理，必須強調(diào)事前和事中的控制，并通過編制全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算報告對未來進(jìn)行規(guī)劃，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行控制和評價。而財務(wù)會計報告?zhèn)戎赜诜从称髽I(yè)過去的財務(wù)情況和經(jīng)營成果。  

應(yīng)用編輯  

成本管理的重要性  

隨著世界經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，企業(yè)管理者所面臨的最具挑戰(zhàn)性的問題不是“如何成功”而是“如何持續(xù)地成功”，據(jù)美國生產(chǎn)力協(xié)會及管理會計協(xié)會的調(diào)查報告顯示：二十世紀(jì)世界各大公司把“成長”放在第一位，而二十一世紀(jì)，他們卻把“成本”放在了第一位，可見企業(yè)對成本的控制和管理已經(jīng)引起高度重視，它是持續(xù)成功的關(guān)鍵因素之一。  

中國制造業(yè)乃至世界制造業(yè)都已進(jìn)入微利時代，中國制造業(yè)面臨市場競爭越來越激烈。中國制造業(yè)資源浪費嚴(yán)重、投入高而產(chǎn)出比國際水平低、產(chǎn)品同質(zhì)化比較普遍，企業(yè)只有靠質(zhì)量和成本優(yōu)勢才能真正取勝。然而，中國的制造業(yè)成本除人工成本外大多比國際平均水平要高得多。  

管理會計在物流管理中的應(yīng)用  

物流管理應(yīng)用管理會計是以物流成本為中心，通過對物流成本分析，對物流活動進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制。其目的在于通過對物流成本習(xí)性的研究、費用水平的推測及控制，以及不同物流方案的比較，為有關(guān)部門制定決策服務(wù)，以實現(xiàn)物流活動的最優(yōu)化和企業(yè)效益的最大化。物流管理會計是為企業(yè)物流管理服務(wù)的，它強調(diào)“事前計劃、事中控制、事后反饋三部曲的統(tǒng)一，體現(xiàn)了一套預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、考核的管理模式”。  

管理會計不僅全面提供物流管理信息，為科學(xué)合理地進(jìn)行物流管理奠定基礎(chǔ)；還能動地參與經(jīng)營決策，為決策者提供有用信息；最后通過對內(nèi)部責(zé)任單位的績效考評，強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，發(fā)揮好管理會計的作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步對企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的迫切需要，也是會計科學(xué)成功跨入新的歷史階段的重要標(biāo)志?？梢灶A(yù)見，隨著社會發(fā)展，管理會計的基本原理和基本方法將不斷發(fā)展完善，在現(xiàn)代化企業(yè)中的地位和作用也將更加重要。  

管理會計在降低成本、提高利潤方面的關(guān)鍵作用  

外部環(huán)境企業(yè)自身是無法控制的，企業(yè)管理只有從內(nèi)部入手?？v觀世界各國企業(yè)，對如何提高利潤、降低成本的追求都在大力應(yīng)用管理會計。管理會計在加強成本管理與控制基礎(chǔ)上，比單純的成本管理又前進(jìn)了許多。管理會計包括成本管理(成本會計)，當(dāng)然不一定是成本越低越好，也不止是成本管理的內(nèi)容，它也關(guān)注現(xiàn)代質(zhì)量管理如TQM及六西格瑪(6Sigma)和現(xiàn)代制造技術(shù)如JIT、精益生產(chǎn)與敏捷制造等提高企業(yè)收益的各種管理技術(shù)。管理會計也計算質(zhì)量成本，用于質(zhì)量管理。管理會計是管理與會計相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部會計，它與財務(wù)會計、稅務(wù)會計等外部會計有所區(qū)別，主要為企業(yè)管理者們提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、日常業(yè)務(wù)運營決策支持服務(wù)與績效管理等。例如，管理會計可以解決下列問題：  

對產(chǎn)品線（或產(chǎn)品）的盈利分析，考察是否繼續(xù)增加產(chǎn)量還是減少產(chǎn)量甚至停掉；零部件、服務(wù)等是自產(chǎn)還是外包更好；生產(chǎn)單位產(chǎn)品的邊際利潤是多少？  

對客戶、銷售渠道、市場區(qū)域等盈利分析，來確定營銷策略；  

新產(chǎn)品開發(fā)，在保證公司預(yù)期利潤前提下，如何設(shè)計新產(chǎn)品，控制新產(chǎn)品目標(biāo)成本；  

在現(xiàn)有產(chǎn)品生產(chǎn)中如何逐步降低材料、人工等資源消耗成本，逐步改進(jìn)生產(chǎn)，降低制造成本；  

如何設(shè)計一個良好的企業(yè)成本控制系統(tǒng)，逐步達(dá)到行業(yè)業(yè)績最佳水平。如何消除非增值的作業(yè)（活動），改進(jìn)營銷、生產(chǎn)、服務(wù)等業(yè)務(wù)流程；  

產(chǎn)品、客戶、銷售渠道等的總成本（包括從研發(fā)、設(shè)計到生產(chǎn)制造、銷售、配送、售后服務(wù)等價值鏈、供應(yīng)鏈的全過程的成本總和）是多少？產(chǎn)品從全生命周期與價值鏈流程考慮如何精確的報價與定價；  

如何從戰(zhàn)略高度來降低總成本，而不僅僅是制造成本，因為現(xiàn)在銷售與分銷配送階段的成本也是很高的，還有各種管理費用，這些也是需大力降低成本的環(huán)節(jié)。  

用數(shù)字說話，公司哪一部門的業(yè)績最好，哪一部門最差，如何改進(jìn)部門業(yè)績等等管理會計應(yīng)用業(yè)務(wù)。  

國外絕大多數(shù)制造業(yè)公司都已實施作業(yè)成本管理(ABCM)。ABCM用于戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)與日常運營管理與業(yè)務(wù)流程改進(jìn)，是一種更精細(xì)化的戰(zhàn)略成本管理。作業(yè)成本管理與平衡計分卡是當(dāng)今管理會計的2個主要核心主題。平衡計分卡用于企業(yè)戰(zhàn)略管理與績效評價，它在國內(nèi)已經(jīng)開始流行，但大多還局限于考核員工的績效評價。國外許多企業(yè)也已應(yīng)用了平衡計分卡進(jìn)行戰(zhàn)略管理與績效評價。  

世界上所有市場經(jīng)濟(jì)國家的企業(yè)都有一大批管理會計師，企業(yè)CFO主要職責(zé)之一也是以提高利潤為目標(biāo)包括成本控制等管理會計業(yè)務(wù)，尤其是財務(wù)部門的經(jīng)理大多也是管理會計師或掌握很高水平的管理會計技術(shù)，還有生產(chǎn)、銷售等部門的管理者也必須掌握管理會計知識技術(shù)(尤其是成本會計)。  

中國企業(yè)迫切需要大批管理會計師  

當(dāng)前，中國企業(yè)最需要的是管理會計師一個管理會計師勝過一打經(jīng)濟(jì)學(xué)家  

中國企業(yè)大量缺乏管理會計師，管理會計師以前也稱成本會計師。中國的大學(xué)對現(xiàn)代管理會計的教學(xué)和研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界上大多數(shù)國家，這主要是由于中國以前是計劃經(jīng)濟(jì)為主的原因，另外現(xiàn)代管理會計是一門跨學(xué)科、綜合性很強、需要懂得生產(chǎn)管理和信息技術(shù)等新知識，又是一門不斷地發(fā)展的管理技術(shù)。中國的管理會計師資嚴(yán)重缺乏，這也是中國大學(xué)難以培養(yǎng)企業(yè)急需管理會計人才的原因之一?，F(xiàn)今，企業(yè)只有自己來培訓(xùn)管理會計師。  

由于缺乏管理會計師，企業(yè)應(yīng)用管理會計的大多數(shù)只是產(chǎn)品成本核算業(yè)務(wù)而且還是使用反映成本信息不準(zhǔn)確的傳統(tǒng)成本核算方法。例如，由于不清楚哪種產(chǎn)品、哪些客戶的準(zhǔn)確成本是多少，也就不知道哪些產(chǎn)品、客戶是盈利的，哪些產(chǎn)品、客戶是虧損的，這是常常造成決策錯誤的根本原因。實施管理會計項目需要企業(yè)全員參與，是個跨部門的項目，會計、生產(chǎn)、營銷、采購、倉庫、管理、后勤等部門都要積極參與。企業(yè)信息化很重要，但是僅僅實施ERP還不夠，ERP只是信息化工具，只有從中獲取有利于提高企業(yè)利潤的決策信息并被管理者利用才真正有用！這就需要管理會計師的工作！  

未來十年管理會計是藍(lán)海  

中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)副院長劉俊勇教授曾斷言：“未來十年內(nèi)，會計行業(yè)的人才結(jié)構(gòu)將發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變。中低級財務(wù)會計人員將被管理會計師等高端財會人才取代，初步預(yù)計有2/3的普通財務(wù)會計將被迫面臨失業(yè)或轉(zhuǎn)行?！?nbsp; 

環(huán)境影響編輯  

外部環(huán)境影響1．經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的影響。管理會計由決策會計和執(zhí)行  

會計兩大部分組成，并以決策會計為主體。從十一屆三中全會到現(xiàn)在，中國的企業(yè)制度改革都存在著這樣那樣的缺點，使得經(jīng)營決策者在進(jìn)行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，故造成了管理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。同時，現(xiàn)階段中國的金融體制、價格體制還在不斷完善過程中，使得管理會計在實際運用中不能充分發(fā)揮作用。  

2．法律環(huán)境的影響。管理會計要給企業(yè)的決策者提供有用的信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件下。但總體上來說中國的法律體系還不夠健全，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于一個相對公平的狀況，使得管理會計給企業(yè)提供經(jīng)營決策信息時，在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。  

內(nèi)部環(huán)境影響  

1．企業(yè)經(jīng)營決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。  

2．會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現(xiàn)在會計人員素質(zhì)上。從總體來看，中國會計人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會計披露上存在虛報、漏報、錯報的情況，造成會計信息失真。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。  

3．會計電算化的影響。現(xiàn)階段，在開展會計電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用大部分停留在事后算賬的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測的能力。使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場發(fā)展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計在現(xiàn)階段企業(yè)中應(yīng)用緩慢。  

新動向編輯  

管理會計  

管理會計(17張)  

（一）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的引進(jìn)與應(yīng)用  

1．管理會計信息系統(tǒng)的三個特點決定了它同信息經(jīng)濟(jì)學(xué)具有天然“血緣”聯(lián)系。  

2．信息經(jīng)濟(jì)學(xué)特別是其中關(guān)于信息經(jīng)濟(jì)性的理論、概念和方法，完全可以運用于管理會計信息的研究。  

3．管理會計的研究在相應(yīng)范圍內(nèi)實際上也是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究。  

（二）行為科學(xué)的引進(jìn)與應(yīng)用  

1．以行為科學(xué)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代管理會計的行為方面  

在行為科學(xué)基礎(chǔ)上形成的現(xiàn)代管理會計的基本框架，依然包括“決策會計”和“執(zhí)行會計”。  

在決策會計方面，適應(yīng)決策目標(biāo)從單一化向多樣化的轉(zhuǎn)變和決策方法從最優(yōu)化準(zhǔn)則向滿意性準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變，決策會計則必須協(xié)助企業(yè)在總體上正確地進(jìn)行目標(biāo)多樣化決策，達(dá)到切實可行的滿意解，并協(xié)助做好各層次在橫向和縱向上的多目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)配合。  

在執(zhí)行會計方面，在決策的執(zhí)行上，認(rèn)真分析多種激勵因素的“相對作用度”的大小，找出“激勵─貢獻(xiàn)”之間的最佳關(guān)系，采取最有效的激勵措施。同時，在業(yè)績的計量、評價和監(jiān)控要采用多樣化的指標(biāo)體系，從而在“目標(biāo)一致”的原則下，使局部與整體相互協(xié)調(diào)，充分調(diào)動企業(yè)整體的積極性。  

2．行為科學(xué)在預(yù)算、成本控制中的具體應(yīng)用  

1．預(yù)算  

預(yù)算的重要性。  

從行為科學(xué)的觀點來看，作為現(xiàn)代管理會計中“決策會計”和“執(zhí)行會計”中介的預(yù)算，其重要性集中表現(xiàn)七個方面：  

a.預(yù)算是企業(yè)有關(guān)成員在企業(yè)未來經(jīng)營目標(biāo)上所達(dá)成的共識  

b.預(yù)算是企業(yè)成員行動的路線圖  

預(yù)算是企業(yè)成員行動的路線圖，既反映了高層經(jīng)理對企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源分配的重點，又表明企業(yè)內(nèi)部各級、各單位以至各個成員怎樣工作才能達(dá)成企業(yè)的總體目標(biāo)。  

c.預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部溝通工具  

預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部溝通工具，將企業(yè)內(nèi)部各級、各單位以至各個成員和高層經(jīng)理連接為一體。從高層經(jīng)理到基層經(jīng)理的預(yù)算信息包括業(yè)績考核指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，從基層經(jīng)理的預(yù)算信息包括業(yè)績實際達(dá)成水平以及與標(biāo)準(zhǔn)的比較分析，而不同層次、不同單位之間的預(yù)算信息又可用于協(xié)調(diào)和引導(dǎo)企業(yè)的整體活動等等。  

d.預(yù)算是企業(yè)業(yè)績評價的基礎(chǔ)  

預(yù)算用定量的形式說明業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，因而可以用來同實際達(dá)到的業(yè)績水平比較。這是對企業(yè)內(nèi)部各級、各單位以至各個成員進(jìn)行業(yè)績評價的基礎(chǔ)。  

e.預(yù)算是企業(yè)的控制工具  

預(yù)算是控制工具，使高層經(jīng)理能夠據(jù)以洞察企業(yè)經(jīng)營的強點和弱點，進(jìn)而采取適當(dāng)?shù)男拚胧?nbsp; 

f.預(yù)算對企業(yè)成員具有影響和激勵作用  

g.預(yù)算還可以導(dǎo)致“功能紊亂”。  

參與性預(yù)算。  

所謂參與性預(yù)算是指預(yù)算執(zhí)行者參與預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評價的過程。  

從行為科學(xué)的角度看，參與性預(yù)算是滿足組織成員受尊重和自我完成需要的手段，它有助于增強組織凝聚力，同時又可以降低與預(yù)算相關(guān)的壓力和擔(dān)心。  

傳統(tǒng)預(yù)算與行為觀預(yù)算。  

與傳統(tǒng)預(yù)算明顯不同，以古典管理理論為指導(dǎo)，以行為科學(xué)為指導(dǎo)，以M型組織結(jié)構(gòu)為依托的行為觀預(yù)算在“預(yù)算編制與預(yù)算責(zé)任委派”和“預(yù)算的計量、評價與控制”兩方面都具有明顯的優(yōu)點，它有助于企業(yè)的整體發(fā)展。  

2．成本控制  

行為觀的成本控制并沒有推翻傳統(tǒng)的運用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行成本控制的技術(shù)方法，而是在行為科學(xué)的基礎(chǔ)上加以運用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：  

a．在標(biāo)準(zhǔn)制定上，除必須依據(jù)嚴(yán)密的科學(xué)計算外，還實行廣泛的“參與制”，制定出切實可行且更易使執(zhí)行者接受的成本標(biāo)準(zhǔn)。  

對成本標(biāo)準(zhǔn)制定來說，“參與制”的意義在于：由“嚴(yán)密的科學(xué)計算”制定標(biāo)準(zhǔn)通常只有在執(zhí)行者盡了最大努力，且企業(yè)外部環(huán)境的變化未超出計算者預(yù)料的情況下，才能完成。在很多情況下這種標(biāo)準(zhǔn)不一定與現(xiàn)實情況相符，必須在這個基礎(chǔ)上留有一定的余地，即所謂松弛?！八沙凇笔?a data-mid="9145" href="http://www.chendaosj.net/a_5311.html">保障標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行者順利完成標(biāo)準(zhǔn)的“潤滑劑”，但“松弛”的幅度以多大為宜，很難找到客觀的衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而需要“參與制”，使標(biāo)準(zhǔn)制訂者與執(zhí)行者共同協(xié)商，面對面地溝通各自的處境和想法，制訂出切實可行的成本標(biāo)準(zhǔn)。對執(zhí)行者來說，通過“參與制”制定的成本標(biāo)準(zhǔn)則是現(xiàn)實的而不是強加的，因而更容易接受，即使完不成標(biāo)準(zhǔn)而受到懲罰，也會“心服口服”。  

b．在成本差異分析方面，強調(diào)經(jīng)常、及時而具體，以便于執(zhí)行者能夠經(jīng)常而又及時地了解到自己的成本標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況。  

c．在獎懲制度上，強調(diào)綜合而有效地運用各種激勵因素。  

d．重視積累定期性差異分析的資料，為下個期間制訂切合實際的成本標(biāo)準(zhǔn)提供指導(dǎo)性依據(jù)。  

應(yīng)當(dāng)指出：將成本控制區(qū)分為“傳統(tǒng)”和“行為觀”兩類，并不意味著傳統(tǒng)成本控制不涉及當(dāng)事人的行為，不屬于行為會計的范疇，而是說，傳統(tǒng)成本控制在考慮如何“驅(qū)動”當(dāng)事人行為時，使用的是經(jīng)濟(jì)手段，而且是唯一手段，而行為觀的成本控制則既考慮經(jīng)濟(jì)手段，又考慮非經(jīng)濟(jì)手段。  

在現(xiàn)實的成本控制中，究竟利用什么手段“驅(qū)動”當(dāng)事人的行為，應(yīng)該取決于當(dāng)事人在一定條件下的客觀實際需要。  

管理會計成為21世紀(jì)新興熱門職業(yè)  

據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計，中國會計從業(yè)人員達(dá)2000萬，其中95%為財務(wù)會計。與之形成對比的是在美國500多萬會計從業(yè)人員中，80%以上為管理會計。保守估計，中國管理會計人才缺口已達(dá)300萬之多。中國企業(yè)面臨的傳統(tǒng)財務(wù)會計嚴(yán)重過剩、新型管理會計嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀必須盡快改變。國家人才培養(yǎng)長期戰(zhàn)略規(guī)劃指出，到2020年將培養(yǎng)出52700名具有國際資質(zhì)的高級財會人才。  

類型比較編輯  

成本會計學(xué)和管理會計學(xué)是高校會計學(xué)專業(yè)和財務(wù)管理專業(yè)的核心課程。長期以來，成本會計學(xué)和管理會計學(xué)作為兩門不同的學(xué)科，它們各自的職能不斷擴(kuò)大。成本會計學(xué)與管理會計學(xué)研究內(nèi)容上的交叉反映到課程教材上則是教學(xué)內(nèi)容的大量重復(fù)，這種現(xiàn)狀不但浪費了寶貴的教學(xué)資源，而且不利于學(xué)生知識結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)。因此，在高校的教學(xué)過程中出現(xiàn)將兩門課程整合為一門課程的趨勢。筆者擬結(jié)合成本會計與管理會計的學(xué)科演進(jìn)、當(dāng)前國內(nèi)主流教材內(nèi)容體系與交叉重復(fù)現(xiàn)狀、國外主流相關(guān)教材體系安排、職業(yè)勝任能力培養(yǎng)期望等方面，解讀成本會計學(xué)與管理會計學(xué)的合并主流，以及教學(xué)方法的變革。  

成本會計學(xué)與管理會計學(xué)內(nèi)容交叉的現(xiàn)狀與原因  

1.成本會計學(xué)與管理會計學(xué)內(nèi)容交叉的現(xiàn)狀  

在現(xiàn)行國內(nèi)主流的成本會計學(xué)與管理會計學(xué)的教材中，成本會計與管理會計在內(nèi)容上的交叉主要表現(xiàn)在管理會計包含了成本會計的很多內(nèi)容，如在預(yù)測分析中包含了成本的預(yù)測，在決策分析中包含了成本決策，在全面預(yù)算中包含了成本費用預(yù)算，在責(zé)任會計中包含了責(zé)任成本預(yù)算與控制。此外，作為管理會計主要內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動成本法顯然也屬于成本會計的內(nèi)容。換個角度看，在成本會計中，也包含了管理會計的一些內(nèi)容。  

成本會計學(xué)與管理會計學(xué)內(nèi)容交叉的原因  

（1）相同的歷史背景和理論基礎(chǔ)  

19世紀(jì)中葉后期至20世紀(jì)20年代，隨著英國產(chǎn)業(yè)革命的完成，用機器代替了手工勞動、用工廠制代替了手工工場，會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，起初是在會計賬薄之外，用統(tǒng)計的方法來計算成本。此時，成本會計出現(xiàn)了萌芽。從成本核算方式來看，在早期成本會計階段，主要是采用分批法或分步法成本會計制度；從成本會計的目的來看，計算產(chǎn)品成本以確定存貨成本及銷售成本，即存貨計價和收益確認(rèn)。所以，初創(chuàng)階段的成本會計被稱為記錄型成本會計。  

第二次世界大戰(zhàn)之后，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)大規(guī)模地應(yīng)用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅猛發(fā)展。資本集中加強，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)與生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜，市場競爭日益加劇。為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，此時，管理會計增加了預(yù)測、決策方面的內(nèi)容而成本會計則提出了目標(biāo)成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本等概念。  

顯而易見，早期的成本會計與管理會計存在密不可分的聯(lián)系，它們具有相同的歷史背景和理論基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，成本核算是成本會計與控制和管理會計的共同信息基礎(chǔ)，它們的最終目的都是通過資源的節(jié)約集約使用、發(fā)揮成本效益，進(jìn)而發(fā)揮價值創(chuàng)造功能和提升企業(yè)經(jīng)營績效。  

（2）理論研究者不斷拓展成會計和管理會計的研究領(lǐng)域  

管理會計的前身就是成本會計，成本會計圍繞成本這個中心主題，研究成本的核算和管理問題；而管理會計則在成本這個主題的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)企業(yè)管理的要求，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，不僅研究成本的核算和管理，而且研究企業(yè)的收入、利潤、投資報酬等各種反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)，研究收入、成本以及投資與利潤之間的關(guān)系，以便為企業(yè)管理當(dāng)局提供更全面、完整的信息，幫助企業(yè)提高成本效益或投資效益。顯然，管理會計在研究對象上雖然超越了成本，但成本在衡量決定企業(yè)經(jīng)營效率和效益方面更直接、更復(fù)雜、更重要。因此，管理會計與成本會計存在諸多重復(fù)內(nèi)容也就理所當(dāng)然。也正因如此，一些學(xué)者認(rèn)為管理會計包含成本會計。但是，應(yīng)當(dāng)指出的是，管理會計對成本的研究側(cè)重于從管理的角度來研究管理成本，特別是與決策相關(guān)的各種未來成本。因此，一般的管理會計著作是不包含傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算內(nèi)容的。  

隨著時代的變遷，成本會計也從最初的主要研究產(chǎn)品成本核算問題轉(zhuǎn)而適應(yīng)企業(yè)管理的要求，開始研究適應(yīng)管理需要的成本信息的質(zhì)量和成本管理問題，并且觀察成本管理的視野不斷拓展：由僅關(guān)注絕對成本的降低擴(kuò)展為既關(guān)注絕對成本降低又關(guān)注相對成本降低；由僅研究事后成本的管理擴(kuò)展為全過程成本管理；由戰(zhàn)術(shù)成本動因分析擴(kuò)展為戰(zhàn)略成本動因分析。成本會計的這些拓展，使得成本會計與管理會計內(nèi)容趨于一致，成為與管理會計同質(zhì)的會計信息系統(tǒng)。所以，從歐美國家教授撰寫的教材來看，雖然課程名稱有管理會計學(xué)、成本會計、成本管理、成本與管理會計等，但內(nèi)容基本一致，即成本會計、管理會計、成本與管理會計是相似或相同的課程和內(nèi)容體系。  

成本會計與管理會計課程合并的優(yōu)點  

鑒于成本會計與管理會計存在著嚴(yán)重的內(nèi)容交叉重復(fù)，筆者認(rèn)為有必要將其合二為一，即將成本會計與管理會計融合為成本與管理會計一門學(xué)科。這種融合至少有以下優(yōu)點：  

1.可以避免教學(xué)內(nèi)容重復(fù)，節(jié)約教學(xué)資源  

二者重復(fù)的內(nèi)容主要包括變動成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)測、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本控制和成本責(zé)任會計與業(yè)績考核等。  

2.可以合理安排教學(xué)內(nèi)容，提高教學(xué)效果  

在教學(xué)過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)由于任課教師間協(xié)調(diào)不到位導(dǎo)致內(nèi)容重復(fù)講解，或者都忽略不講的情況，教學(xué)效果相對較差。  

3.可以提升課程地位，優(yōu)化課程體系  

通過整合，成本與管理會計的課程地位可以得到大大提升，從而改變財會專業(yè)學(xué)生重財務(wù)會計而輕管理會計的思維意識；同時也可以持續(xù)優(yōu)化財會專業(yè)課程體系，添加新的課程，如企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理等。  

4.有利于兩門課程內(nèi)容的融會貫通和知識體系的完整  

同時有利于兩門課程知識在實踐中的綜合運用和決策優(yōu)化。  

成本會計與管理會計課程整合模式與內(nèi)容體系  

成本會計和管理會計融合模式大體上可分為板塊式結(jié)構(gòu)、融合式結(jié)構(gòu)和應(yīng)用式結(jié)構(gòu)三種類型。板塊式結(jié)構(gòu)是將成本會計與管理會計的主要內(nèi)容，作為獨立的部分匯編在一起。應(yīng)用式結(jié)構(gòu)主要是根據(jù)實際應(yīng)用的需要，安排其內(nèi)容體系。這兩種模式形成的結(jié)構(gòu)缺乏完整性和有機性。融合式結(jié)構(gòu)則是將構(gòu)成成本會計與管理會計的內(nèi)容先進(jìn)行分析研究，剔除重復(fù)的內(nèi)容，然后按照它們的內(nèi)在聯(lián)系，形成新的成本與管理會計體系。  

重點參考國外經(jīng)典教材成本與管理會計、成本管理的內(nèi)容體系和國內(nèi)學(xué)者的研究成果，試圖構(gòu)建成本與管理會計融合式結(jié)構(gòu)下的課程內(nèi)容體系。  

亨格瑞等（2010）所著《成本與管理會計》（第13版）涵蓋了成本管理會計的主要內(nèi)容，全面反映了20世紀(jì)90年代以來成本會計的最新發(fā)展。20世紀(jì)80年代末期以來歐美各國（尤其是美國）成本會計及管理會計領(lǐng)域的新思想和新方法在教材中均得以體現(xiàn)。該教材每一章以流線型表述，并給出更好、更清晰的解釋，公司實例取自許多不同的國家，內(nèi)容涵蓋了不同產(chǎn)業(yè)。書中以價值鏈為主線的成本管理思想，代表了成本管理會計發(fā)展的主流和趨勢。  

希爾頓等（2010）所著《成本管理》一書的目的在于幫助讀者更多地了解成本管理在企業(yè)和組織取得成功過程中的作用。本書共5篇20章，第一篇企業(yè)戰(zhàn)略基礎(chǔ)包括第1～3章，主要介紹和分析管理成本的重要性；第二篇作業(yè)管理包括第4～7章，利用成本管理工具來幫助讀者理解生產(chǎn)流程；第三篇分布成本法和成本分配包括第8～10章，討論幾種成本會計和成本管理工具；第四篇計劃與決策包括第11～15章，討論用于決策的成本信息提供和使用方法；第五篇評估和管理業(yè)績包括第16～20章，主要討論業(yè)績計量的方法。  

結(jié)合中國讀者的閱讀習(xí)慣和中國企業(yè)經(jīng)營管理趨勢與文化背景，筆者認(rèn)為，整合后的成本與管理會計內(nèi)容體系主要包括以下幾個部分：  

第一部分是基礎(chǔ)篇。本篇作為成本與管理會計的開篇，意在介紹一些成本管理會計的基本概念、基本知識和基本方法，以便為成本管理會計的深入學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。本篇的主要內(nèi)容包括成本管理會計概論、企業(yè)成本、收入和利潤、成本習(xí)性分析和本量利分析。  

第二部分是成本核算篇。本篇以生產(chǎn)費用核算和產(chǎn)品成本計算為主題，主要內(nèi)容包括生產(chǎn)費用的核算、傳統(tǒng)的適應(yīng)財務(wù)會計對外報告需要的產(chǎn)品成本計算、變動成本計算（變動成本法）等。  

第三部分是規(guī)劃與決策會計篇。規(guī)劃與決策會計，是為企業(yè)管理中的前景預(yù)測、正確決策和規(guī)劃未來服務(wù)的，主要內(nèi)容包括預(yù)測分析、短期經(jīng)營決策分析、長期投資決策分析以及全面預(yù)算等。  

第四部分是控制與業(yè)績評價會計篇?？刂婆c業(yè)績評價會計，是為企業(yè)管理中分析過去和對現(xiàn)在與未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制服務(wù)的，主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任會計等。  

第五部分為發(fā)展篇。以上四篇主要涵蓋了傳統(tǒng)成本管理會計的基本內(nèi)容，本篇則重點介紹20世紀(jì)80年代以來成本管理會計取得的新進(jìn)展，主要內(nèi)容包括作業(yè)基礎(chǔ)成本管理會計和戰(zhàn)略成本管理會計。戰(zhàn)略成本管理會計則包括戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略決策分析、戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃、戰(zhàn)略業(yè)績評價等，具體方法包括戰(zhàn)略定位分析、價值鏈分析、戰(zhàn)略成本動因分析、目標(biāo)成本計算、平衡計分卡等。  

伴隨整合后的成本與管理會計課程內(nèi)容體系優(yōu)化，同時結(jié)合教學(xué)方法變革，如結(jié)合國內(nèi)外優(yōu)秀和卓越企業(yè)成功經(jīng)驗，靈活運用案例教學(xué)法，突出戰(zhàn)略導(dǎo)向價值鏈和多維成本動因分析，重點關(guān)注市場、顧客和運營流程，必將提升成本與管理會計教學(xué)效果，適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級背景，培養(yǎng)大量優(yōu)秀的管理會計師。  

財務(wù)管理、成本會計、管理會計三者的關(guān)系  

當(dāng)前,理論界關(guān)于財務(wù)管理、管理會計、成本會計三者重疊內(nèi)容的歸屬問題一直爭論不休。造成這種局面除了因為一些內(nèi)容確實具有學(xué)科之間的共同性外,還在于長期以來我國“大財務(wù)”與“大會計”的觀念根深蒂固以及一些學(xué)者一味強調(diào)自身學(xué)科的重要性,而對其它學(xué)科抱有偏見。本文擬對如何解決三學(xué)科的重疊問題,談一點粗淺的看法。  

我們認(rèn)為,要想解決三學(xué)科之間的重疊問題,首先應(yīng)弄清楚他們之間的相互關(guān)系。根據(jù)概念的種屬關(guān)系,財務(wù)管理、管理會計、成本會計應(yīng)分別屬于不同學(xué)科層次。  

財務(wù)管理屬于第一層次,它與會計學(xué)是兩門并列的學(xué)科。二者在理論上和實際工作中密切聯(lián)系,但在本質(zhì)、對象上均不相同。財務(wù)管理是對企業(yè)資金運動及其所體現(xiàn)的財務(wù)關(guān)系所行使的直接管理,它所從事的具體工作包括對資金的核定、籌集、運用、收回、分配,它的目的是優(yōu)化財務(wù)狀況和提高財務(wù)成果。而會計則是一個信息系統(tǒng),它不會直接和具體地參與到企業(yè)資金運動的管理中去,它所從事的是會計確認(rèn)、計量、記錄、匯總報告,它的目的是向各方提供用以決策的信息,這種信息要考慮到企業(yè)管理和財務(wù)管理的需要。因而,就區(qū)別不同學(xué)科的兩個基本因素來看,財務(wù)管理與會計是存在明顯區(qū)別的。正因為如此,教育部1998年頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)介紹》將財務(wù)管理與會計學(xué)并列列示在管理學(xué)中公司管理學(xué)科下,這為兩學(xué)科今后的發(fā)展指明了方向。  

管理會計屬于第二層次,它與財務(wù)會計組成會計學(xué)的兩大分支。自從1952年世界會計師大會上正式通過了“管理會計”這一名詞,標(biāo)志著管理會計作為一門相對獨立的學(xué)科正式形成和得到人們公認(rèn)后,導(dǎo)致了現(xiàn)代會計被劃分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支。在近50年的發(fā)展歷程中,隨著系統(tǒng)管理學(xué)派、權(quán)變管理學(xué)派、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、代理人理論、行為科學(xué)等新興管理學(xué)說被引入管理會計,使得會計與管理之間的關(guān)系更為密切,內(nèi)容更加豐富,技術(shù)方法更加先進(jìn)。事實已經(jīng)證明,管理會計的確是作為一個與財務(wù)會計相異的學(xué)科發(fā)展起來的,而且世界上許多會計組織也都成立了專門研究管理會計的專門委員會,這說明大家的認(rèn)識是基本一致的。因此,目前少數(shù)學(xué)者認(rèn)為管理會計不應(yīng)單獨存在的看法是不妥的。  

成本會計屬于第三層次,它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),記錄、計量和報告有關(guān)部門成本的多項信息,這些信息既為財務(wù)會計提供資料,又為管理會計提供資料。其中,成本核算的結(jié)果要用于資產(chǎn)計價和收益確定,并且成本的形成、積累和結(jié)轉(zhuǎn)的整個程序要納入以復(fù)式記賬為基礎(chǔ)的財務(wù)會計框架中,由此,成本核算部分被公認(rèn)為財務(wù)會計的七種專業(yè)方法之一。而根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進(jìn)行的成本預(yù)測、成本決策、成本控制、成本考核內(nèi)容,是為企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部決策提供依據(jù)以及對內(nèi)部人員進(jìn)行業(yè)績評價,顯然屬于管理會計的范疇。因而,整個成本會計就分屬于財務(wù)會計和管理會計兩大系統(tǒng)。  

發(fā)展?fàn)顩r編輯  

受限于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式以及管理水平等因素，管理會計一直沒有得到社會廣泛的重視。隨著我國企業(yè)對管理會計的認(rèn)識不斷深化，很多央企擁有專門的管理會計部門，我國中小企業(yè)也在發(fā)展的過程中逐漸深入認(rèn)識到管理會計的價值，聘請管理會計的專家為企業(yè)解決核心問題。有專家認(rèn)為，隨著國內(nèi)市場競爭的加劇以及社會對產(chǎn)品服務(wù)多樣化的需求，管理會計的需求將是巨大的。  

提起會計，很多人首先想到的是負(fù)責(zé)企業(yè)年終核算、報表等工作的財務(wù)會計。但隨著企業(yè)精細(xì)化管理的需求，管理會計受到越來越多的國內(nèi)企業(yè)的重視。

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