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內(nèi)部牽制制度  

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內(nèi)部牽制制度是每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門共同辦理的各項(xiàng)規(guī)程、組織措施和工作方法。內(nèi)部牽制制度可以有效地防止業(yè)務(wù)處理中的差錯(cuò)和弊端。建立內(nèi)部牽制制度一般應(yīng)遵循以下原則：(1)權(quán)力分割原則。即任何單獨(dú)的個(gè)人或部門都無(wú)權(quán)完成業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程。(2)工作輪換原則。即任何人都不能長(zhǎng)期擔(dān)任同一職務(wù)或安排在同一崗位。(3)獨(dú)立檢查原則。即通過(guò)各種途徑，使業(yè)務(wù)處理的過(guò)程經(jīng)常得到與業(yè)務(wù)執(zhí)行者無(wú)不可避免的利害沖突的檢查者的檢查。(4)憑證控制原則。即對(duì)各種業(yè)務(wù)憑證的編號(hào)、啟用、保管、歸檔、銷毀過(guò)程建立嚴(yán)格的登記和控制制度。(5)可靠工作人員原則。即每個(gè)工作人員在能力上、品德上均能勝任他所擔(dān)負(fù)的職責(zé)。(6)成本效益原則。即每一項(xiàng)內(nèi)部牽制制度的效益應(yīng)能超過(guò)其費(fèi)用，在經(jīng)濟(jì)上是合算的。  

作用編輯  

內(nèi)部牽制制度的建立主要是基于兩個(gè)設(shè)想：  

1.兩個(gè)人或兩個(gè)以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；  

2.兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。  

按照這樣的設(shè)想，通過(guò)內(nèi)部牽制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)上下牽制，左右制約，相互監(jiān)督，因而具有查錯(cuò)防弊這個(gè)主要功能。  

所謂的上下牽制，左右制約是指：  

從縱向看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過(guò)上下級(jí)有關(guān)人員之手，使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)制約，促使上下級(jí)均能忠于職守，不可疏忽大意。  

從橫向看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過(guò)彼此不相隸屬的兩個(gè)部門的處理，使每一部門工作或記錄受另一部門的牽制，不相隸屬的不同部門均有完整的記錄，使之互相制約，自動(dòng)檢查，防止或減少錯(cuò)誤和弊端；同時(shí)，通過(guò)交叉核對(duì)也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和弊病。  

內(nèi)容編輯  

內(nèi)部牽制制度的核心內(nèi)容是不相容職務(wù)的分離與牽制。不相容職務(wù)指的是不能同時(shí)由一個(gè)人兼任的職務(wù)。  

我們知道，每項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理都必須經(jīng)過(guò)授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和檢查等五個(gè)步驟。在不相容職務(wù)分離控制下，為達(dá)到有效控制的目的，任何部門或個(gè)人不能獨(dú)攬業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，不同步驟應(yīng)交由不同的部門或人員去完成。換言之，有五項(xiàng)要求。  

第一，授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；  

第二，執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與批準(zhǔn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；  

第三，執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；  

第四，保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離；  

第五，保管與記錄某項(xiàng)資產(chǎn)的職務(wù)與賬實(shí)核對(duì)的職務(wù)要分離等。  

由此可見，不相容職務(wù)的分離與牽制，即要求記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。具體實(shí)行時(shí)，包括四個(gè)要點(diǎn)（即：不相容職務(wù)分離的四個(gè)要點(diǎn)）。  

第一，識(shí)別不相容職務(wù)，即對(duì)通常不能由一個(gè)人兼任的職務(wù)必須有全面的了解，這些職務(wù)包括出納與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記賬、財(cái)物保管與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)物保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核；  

第二，合理界定不同職務(wù)的職責(zé)與權(quán)限，只有這樣，才能在有關(guān)各司其職的前提下，去合理地分離不相容職務(wù)，也只有這樣，一旦出現(xiàn)問題，才能準(zhǔn)確地分清責(zé)任；  

第三，分離不相容職務(wù)，在進(jìn)行定崗和分工時(shí)，注意將不相容職務(wù)分離開來(lái)，使其相互牽制、相互制約；  

第四，必要的保障措施，如物理措施（保險(xiǎn)柜、專用鑰匙等）或技術(shù)措施（網(wǎng)絡(luò)口令等），定期的崗位輪換等。  

方式編輯  

一般而言，內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行可通過(guò)以下四種方式進(jìn)行。無(wú)論是哪一種方式的牽制，其立足點(diǎn)在于增設(shè)核對(duì)點(diǎn)和平衡點(diǎn)，以加強(qiáng)上下、左右的制約。  

實(shí)物牽制  

實(shí)物牽制即由兩個(gè)以上人員共同掌管必要的實(shí)物工具，共同完成一定程序的牽制。例如，將保險(xiǎn)柜的鑰匙交由兩個(gè)或兩個(gè)以上的工作人員保管，不同時(shí)使用這兩把或兩把以上的鑰匙，保險(xiǎn)柜就無(wú)法打開，以防止一個(gè)人作弊。  

機(jī)械牽制  

機(jī)械牽制即只有按照正確的程序操作機(jī)械，才能完成一定過(guò)程的操作。它采用的是程序牽制。即將單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程，用文字說(shuō)明方式或流程圖的方式表示出來(lái)，以形成制度，頒發(fā)執(zhí)行。它屬典型的事前控制法，即要按牽制的原則進(jìn)行程序設(shè)置，而且要求所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都要建立切實(shí)可行的辦理程序。程序控制的關(guān)鍵是實(shí)行以內(nèi)部牽制為核心的不相容職務(wù)分離原則。  

體制牽制  

體制牽制即為防止錯(cuò)誤和舞弊，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，都要求有二人或二人以上共同分工負(fù)責(zé)，以相互牽制，互相制約的機(jī)制。這主要通過(guò)組織分工來(lái)實(shí)現(xiàn)。其基本要求是職責(zé)分離。它不僅要求劃分職責(zé)，明確各部門或個(gè)人的職責(zé)和應(yīng)有的權(quán)限，同時(shí)還要規(guī)定相互配合與制約的方法。因?yàn)?，恰?dāng)?shù)慕M織分工是內(nèi)部牽制最重要、最有效的方法。  

簿記牽制  

簿記牽制即原始憑證與記賬憑證、會(huì)計(jì)憑證與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表之間核對(duì)的牽制。在某種意義上，它也是程序牽制的一個(gè)方面。  

值得一提的是，內(nèi)部牽制制度只是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及有關(guān)記錄處理的一種程序或制度規(guī)定，該制度是否合理，執(zhí)行效果如何，則應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)去檢查、監(jiān)督與評(píng)判。


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