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名詞解釋

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銷貨退回  

銷貨退回是商品銷售后，由于某種原因，購貨方要求退貨，經(jīng)銷售企業(yè)同意退回商品退出貨款的一種撤消原來商品交易的行為。企業(yè)當同意退回商品退出貨款時，應(yīng)填制紅字“發(fā)貨票”或在“收貨單”上加蓋“銷貨退回”戳記，據(jù)以辦理商品入庫等手續(xù)。屬于本年度內(nèi)銷貨退回者，按原售價沖銷“營業(yè)收入”，如已轉(zhuǎn)成本還應(yīng)按進價沖銷“營業(yè)成本”。屬于以前年度的銷貨退回，在按售價退款的同時，按進價直接記入“庫存商品”帳戶，其售價與進價的差額則列為“營業(yè)外支出”。在實行“售價金額核算”制的零售企業(yè)里，如采用營業(yè)柜臺收款制，則以當日銷貨款付退貨款;如采用收款臺集中收款，則需由營業(yè)員開紅字“發(fā)貨票”，憑以到收款臺付款，抵減當日銷售收入。  

核算編輯  

一、報告年度所得稅匯算清繳前的銷貨退回賬務(wù)處理資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發(fā)生于報告  

年度所得稅匯算清繳之前要按照資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)交的所得稅等。  

在進行銷貨退回會計處理時，對于涉及的損益類賬戶，一律通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”賬戶中核算。通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。為便于說明問題，現(xiàn)舉例如下。  

【例1】甲公司為上市公司，按資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。2007年度的財務(wù)會計報告于2008年5月20日經(jīng)董事會批準對外報出，2007年度的所得稅匯算清繳于2008年2月18日完成。2008年2月8日發(fā)生銷售退貨事項：甲公司2007年11月5日出售給丙公司的一批商品，價格100萬元，增值稅17萬元，銷售成本為90萬元，2007年12月31日仍未收到貨款。2007年11月10日，丙公司在驗貨時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，需要退貨。丙公司希望通過協(xié)商解決問題，并于甲公司協(xié)商解決辦法。但由于甲公司技術(shù)人員未能夠到位解決商品質(zhì)量問題，致使丙公司在2007年12月20日提出退貨要求，并于2008年2月8日將商品退回給甲公司。假設(shè)甲公司按規(guī)定已經(jīng)計提壞賬準備1萬元。甲公司2007年度無其他納稅調(diào)整事項。甲公司按10%分別計提法定盈余公積。試作出有關(guān)會計處理。  

根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項的判斷標準，判斷該事項為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。根據(jù)調(diào)整事項會計處理原則進行會計處理如下：  

⑴調(diào)整銷售收入  

借：以前年度損益調(diào)整100  

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17  

貸：應(yīng)收賬款117  

⑵調(diào)整壞賬準備余額  

借：壞賬準備1  

貸：以前年度損益調(diào)整1  

⑶調(diào)整銷售成本  

借：庫存商品90  

貸：以前年度損益調(diào)整90  

⑷調(diào)整應(yīng)交所得稅  

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（9×33%)2.97  

貸：以前年度損益調(diào)整2.97  

⑸調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)(稅法允許按5‰計提壞賬準備）  

借：以前年度損益調(diào)整0.13695  

貸：遞延所得稅資產(chǎn)[（1—117×5‰）×33%]0.13695  

⑹將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入利潤分配  

借：利潤分配——未分配利潤3.10695  

貸：以前年度損益調(diào)整3.10695  

⑺調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字  

借：盈余公積0.310695  

貸：利潤分配——未分配利潤0.310695  

⑻調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目數(shù)字  

①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款117萬元；調(diào)增庫存商品90萬元；調(diào)減應(yīng)交所得稅2.97萬元；調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)0.13695萬元；調(diào)減應(yīng)交增值稅17萬元；調(diào)減盈余公積0.310695萬元；調(diào)減未分配利潤2.796255萬元。  

②利潤表及所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入100萬元；調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本90萬元；調(diào)減所得稅費用2.97萬元；調(diào)減提取盈余公積0.310695萬元（指按10%計提的法定盈余公積）；調(diào)減未分配利潤2.796255萬元。  

⑼甲公司2008年1月份資產(chǎn)負債表的年初數(shù)應(yīng)按上述調(diào)整后的數(shù)字填列。  

二、報告年度所得稅匯算清繳后的銷貨退回賬務(wù)處理資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后要按照資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，但不調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額、以及報告年度應(yīng)交的所得稅等。對于是否調(diào)整報告年度的所得稅費用，要視企業(yè)所得稅核算方法而定。這主要是因為按照稅法規(guī)定，在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整作為本年度的納稅調(diào)整事項處理所致。  

企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的，對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應(yīng)交所得稅。只在計算本年度計算所得稅費用和應(yīng)交所得稅時，將發(fā)生的因銷售退回影響數(shù)額調(diào)減為應(yīng)納稅所得額計算所得稅費用和應(yīng)交所得稅即可?，F(xiàn)舉例說明如下。  

【例2】仍以【例1】甲公司2007年度資料為例。假設(shè)2008年2月28日發(fā)生銷售退貨事項，甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。其他條件不變。試作出有關(guān)會計處理。  

根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項的判斷標準，判斷該事項為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。根據(jù)調(diào)整事項會計處理原則進行會計處理如下：  

⑴調(diào)整銷售收入  

借：以前年度損益調(diào)整100  

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17  

貸：應(yīng)收賬款117  

⑵調(diào)整壞賬準備余額  

借：壞賬準備1  

貸：以前年度損益調(diào)整1  

⑶調(diào)整銷售成本  

借：庫存商品90  

貸：以前年度損益調(diào)整90  

⑷調(diào)整應(yīng)交所得稅  

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（9×33%)2.97  

貸：所得稅費用2.97  

⑸調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)（稅法允許按5‰計提壞賬準備）  

借：以前年度損益調(diào)整0.13695  

貸：遞延所得稅資產(chǎn)[（1—117×5‰）×33%]0.13695  

⑹將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入利潤分配  

借：利潤分配——未分配利潤6.07695  

貸：以前年度損益調(diào)整6.07695  

⑺調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字  

借：盈余公積0.607695  

貸：利潤分配——未分配利潤0.607695  

⑻調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目數(shù)字  

①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款117萬元；調(diào)增庫存商品90萬元；調(diào)減應(yīng)交所得稅2.97萬元；調(diào)減應(yīng)交增值稅17萬元；調(diào)減盈余公積0.607695萬元；調(diào)減未分配利潤5.469255萬元。  

②利潤表及所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入100萬元；調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本90萬元；調(diào)減提取盈余公積0.607695萬元（指按10%計提的法定盈余公積）；調(diào)減未分配利潤5.469255萬元。  

⑼甲公司2008年1月份資產(chǎn)負債表的年初數(shù)應(yīng)按上述調(diào)整后的數(shù)字填列。  

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核算方法編輯  

企業(yè)在銷售過程中，由于購貨方對商品質(zhì)量、規(guī)格等問題有異議，發(fā)生銷貨退回（全部或部份退回商品）或要求折讓（不退回商品，但要求在貨款金額上作出讓步）。不論是當月銷貨退回與折讓，還是以前月份銷貨退回與折讓，均應(yīng)沖減發(fā)生退回或折讓當月的銷售收入，并在收到購貨單位退回的增值稅專用發(fā)票或寄回的“證明單”后作相應(yīng)的賬務(wù)處理。  

⒈全部退回⑴銷貨全部退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，因采用托收承付結(jié)算方式，對方尚未付款。  

例3：甲企業(yè)上月銷售給某商店A產(chǎn)品，因與合同不符全部被退回。已收到商店轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列貨款80000元，增值稅13600元，同時轉(zhuǎn)來原代墊運費500元（應(yīng)計進項稅額35元）和退貨運費600元（應(yīng)計進項稅額42元）的單據(jù)。上月的銷貨款尚未收到，甲企業(yè)開具紅字專用發(fā)票并轉(zhuǎn)交購貨方。會計處理如下：  

借：應(yīng)收賬款—某商店94100（紅字）  

營業(yè)費用500  

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000（紅字）  

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136600（紅字）  

同時，  

借：營業(yè)費用558  

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）42  

貸：其他應(yīng)付款—某商店600  

同時，  

借：產(chǎn)成品  

貸：主營業(yè)務(wù)成本  

⑵銷貨全部退回并收到購貨方轉(zhuǎn)來的證明單，應(yīng)根據(jù)證明單上所列退貨數(shù)量、價款和增值稅額開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作為沖銷當月產(chǎn)品銷售收入和當月銷項稅額的憑證，作如下會計處理：  

借：產(chǎn)品銷售收入  

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  

營業(yè)費用  

貸：應(yīng)收賬款（購貨方未付款）  

應(yīng)付賬款（購貨方已付款）  

銀行存款（購貨方已付款，支付退貨款）。  

注明：實際工作時，應(yīng)以紅字記入“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”的借方。  

⒉部分退回銷貨部分退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一般情況是對方尚未付款。  

⑴如果銷售方尚未登賬，應(yīng)將退回的該“發(fā)票聯(lián)”、“抵扣聯(lián)”、“存根聯(lián)”和“記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購貨方實收數(shù)量、價款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。  

⑵如果屬以前月份銷售，應(yīng)將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明“作廢”字樣，然后根據(jù)購貨方實收數(shù)量、價款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)作廢的“發(fā)票聯(lián)”、“抵扣聯(lián)”與新開的專用發(fā)票的“記賬聯(lián)”作為沖銷當月產(chǎn)品銷售收入和當月銷項稅額的憑據(jù)，按原發(fā)票和新開發(fā)票所列價款的差額和增值稅額的差額，作如下會計處理：  

借：產(chǎn)品銷售收入  

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  

貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款等科目）  

例4：甲工廠上月銷售給乙公司的A產(chǎn)品50000元，退貨10000元，已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”以及退貨運雜費480無的單據(jù)，其中運費金額400元。  

應(yīng)在退回的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”上注明“作廢”字樣，按購貨方實收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，，應(yīng)沖銷的產(chǎn)品銷售收入為10000元，沖銷的銷項稅額為1700元（8500－6800），增加產(chǎn)品銷售費用452元，應(yīng)計進項稅額28元。會計處理如下：  

借：應(yīng)收賬款—乙公司12180（紅字）  

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）28  

營業(yè)費用452  

貸：產(chǎn)品銷售收入—A產(chǎn)品10000（紅字）  

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700


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