會計科目可能隱藏的稅務(wù)風(fēng)險

南京注冊公司_吉客財務(wù)2018-12-21南京稅務(wù)

摘要：會計科目可能隱藏的稅務(wù)風(fēng)險

現(xiàn)在的財務(wù)人員幾乎人人都知道年終時要關(guān)注一下“其他應(yīng)收款”，因為大部分財務(wù)人員都記住了財稅[2003]158號的規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配。

那么，除開“其他應(yīng)收款”外，是不是其他會計科目就不需要關(guān)注了嗎？答案是：否！至少還應(yīng)關(guān)注但不限于以下會計科目：

（一）存貨科目的關(guān)注點(diǎn)

1、關(guān)注確保賬實相符，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和稅務(wù)處理。尤其要避免存貨的明細(xì)科目出現(xiàn)貸方余額。

2、關(guān)注“暫估入庫”及后續(xù)情況

首先要關(guān)注截止12月31日貨到票未到的“暫估入庫”情況，在必要時進(jìn)行備查登記，如果在次年5月31日前仍然未收到發(fā)票的需要在所得稅匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整。

3、關(guān)注存貨盤虧的后續(xù)財稅處理

對于在盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的存貨盤虧，經(jīng)企業(yè)按流程審批后應(yīng)及時作出財稅處理。稅務(wù)方面需要關(guān)注兩點(diǎn)：

增值稅方面：正確區(qū)分是否需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅暫行條例和實施細(xì)則規(guī)定存貨“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”，需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，否則就不需要轉(zhuǎn)出。

企業(yè)所得稅方面：對于存貨盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的盤虧損失，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）辦理，按規(guī)定辦法計算損失金額，并按規(guī)定準(zhǔn)備認(rèn)定證據(jù)等。

（四）應(yīng)付款項的關(guān)注點(diǎn)

1、重點(diǎn)關(guān)注是否存在收入掛在應(yīng)付款下面的情況。應(yīng)付款項也是稅務(wù)稽查最喜歡檢查或必查的科目，實務(wù)中有些企業(yè)收到了交易產(chǎn)生的貨款不及時確認(rèn)收入而將款項掛在應(yīng)付款下面。

2、關(guān)注“預(yù)收賬款”中預(yù)收定金、預(yù)收款等，是否存在貨物已經(jīng)發(fā)出的情況。在預(yù)收了部分貨款（含定金）的情況下，只要貨物一經(jīng)發(fā)出，稅務(wù)上就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，而會計上可能還存在不滿足收入確認(rèn)條件而未確認(rèn)收入的情況。

3、關(guān)注長期掛賬未支付的情況。實務(wù)中，正常的應(yīng)付款一般不會長期掛賬，如有長期掛賬未支付的情況應(yīng)及時處理。

4、關(guān)注掛在應(yīng)付款下為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

（五）應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資）的關(guān)注點(diǎn)

原來對于工資的實際支付的時間點(diǎn)確認(rèn)是存在不同理解或爭議的，但是國家稅務(wù)總局公告2019年第34號解決了這個爭議，統(tǒng)一規(guī)定凡是在次年所得稅匯算前實際發(fā)放的都可以計算為當(dāng)年的實際支出。實務(wù)中，有一大部分企業(yè)是在次月發(fā)上月工資，還有中國人的傳統(tǒng)一般會在春節(jié)前發(fā)放年終獎等，因此如果12月應(yīng)計提當(dāng)月未發(fā)的工資和以前月度未計提的年終獎等，以保證次年發(fā)放當(dāng)年可以稅前扣除。

（六）關(guān)注各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和公允價值變動損益科目

由于資產(chǎn)減值損失不能在稅前扣除（金融業(yè)除外），而資產(chǎn)減值損失卻要影響會計利潤，因此在結(jié)賬前必須關(guān)注資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（損失）對于當(dāng)期會計利潤和納稅調(diào)整的影響。公允價值變動損益同樣如此。

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