英國脫歐公投塵埃落定。短期來看,英國脫歐對(duì)全球資本市場(chǎng)帶來了重創(chuàng),但從長遠(yuǎn)的角度考慮,其影響將更為深刻和廣泛。

在稅收領(lǐng)域,脫歐意味著英國將獲得更大的稅收主權(quán),同時(shí)意味著它將失去作為歐盟成員國享受的稅收好處。

對(duì)于英國企業(yè),脫歐不大可能改善其在歐盟境內(nèi)的經(jīng)營環(huán)境,相反,絕大多數(shù)與歐盟存在貿(mào)易往來的英企都會(huì)遭受負(fù)面的沖擊。這種沖擊一方面來自英國同歐盟關(guān)系的不確定性。根據(jù)《里斯本條約》,英國有兩年時(shí)間協(xié)商退出歐盟的具體條款,換言之,英國正式脫歐很可能在2019年6月以后才能實(shí)現(xiàn),脫歐之路明朗之前,許多潛在的投資或者消費(fèi)都有可能被“擱淺”。沖擊的另一方面來自于英國脫歐將要產(chǎn)生的稅務(wù)影響。多年以來,英國和歐洲大陸的業(yè)務(wù)依賴于商品和服務(wù)的自由流動(dòng)以及商業(yè)實(shí)體的自由設(shè)立。英國退出歐盟意味著退出歐洲統(tǒng)一市場(chǎng)和關(guān)稅聯(lián)盟,其作為歐盟成員國所享受的稅收優(yōu)惠待遇也將不復(fù)存在,即便英國與歐盟簽訂自由貿(mào)易協(xié)定,也無法恢復(fù)到脫歐之前的水平。

面對(duì)預(yù)期的不利因素,企業(yè)在稅務(wù)方面應(yīng)作出哪些考慮和籌劃?

關(guān)稅

關(guān)稅協(xié)調(diào)是歐盟前身歐共體成立以后的重大內(nèi)部建設(shè)措施。早在1968年,歐共體就已建立關(guān)稅同盟,歐盟成員國之間不征收關(guān)稅,進(jìn)口到歐盟的貨物按照海關(guān)法典征收統(tǒng)一關(guān)稅。

正式退出歐盟以后,英國將不再屬于關(guān)稅同盟的一部分,歐盟成員國從英國進(jìn)口商品則需要繳納進(jìn)口關(guān)稅,從而導(dǎo)致英國商品對(duì)歐盟境內(nèi)的企業(yè)或消費(fèi)者的吸引力有所降低。同樣的,英國政府可能會(huì)將英國的關(guān)稅政策適用到歐盟成員國,使得依賴歐盟企業(yè)供應(yīng)原材料或提供產(chǎn)成品的英企面臨更高的生產(chǎn)成本。

此外,非關(guān)稅壁壘也會(huì)增加企業(yè)的遵從成本,如通關(guān)程序耗時(shí)冗長,需要提供非常復(fù)雜或難以獲得的資料等。

因此,企業(yè)需要考慮:1.歐盟市場(chǎng)份額和銷售額有多大?是否需要將生產(chǎn)或經(jīng)營場(chǎng)所遷移至歐盟成員國,以避免關(guān)稅對(duì)產(chǎn)品邊際成本帶來的影響? 2.從歐盟或非歐盟國家供貨商進(jìn)口貨物的成本(含關(guān)稅)孰高孰低? 3.目前,從歐盟成員國進(jìn)口的產(chǎn)品,能否輕易地改變供貨商?如若不行,是否需要抬高產(chǎn)品價(jià)格?4.從非歐盟國家進(jìn)口原材料或半成品,是否需要在英國和歐盟分別設(shè)立進(jìn)貨倉庫?

增值稅

歐盟的間接稅協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在增值稅方面。經(jīng)過30多年的努力,歐盟增值稅區(qū)域一體化進(jìn)展明顯,所有成員國都開征了增值稅,并采用了統(tǒng)一的征收環(huán)節(jié)和稅基。脫歐以后,英國國內(nèi)增值稅政策不再受到歐盟指令的約束,但是為避免雙重征稅和雙重不征稅,英國很可能會(huì)繼續(xù)沿用與歐盟增值稅相協(xié)調(diào)的增值稅政策。

因此,脫歐對(duì)英國企業(yè)增值稅事項(xiàng)帶來的最直接的影響應(yīng)該是進(jìn)口增值稅的征收——脫歐以后,英國企業(yè)從歐盟購進(jìn)貨物或向歐盟出售貨物,需要走清關(guān)流程,并支付進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣滯后于稅款繳納的時(shí)間,企業(yè)將面臨更大的資金壓力。

此外,如果英國企業(yè)在歐盟成員國需要進(jìn)行增值稅納稅登記,則需要聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)代理進(jìn)行增值稅申報(bào)等,管理成本或?qū)⒃黾印?br>
在這一方面,企業(yè)需要考慮的是:1.準(zhǔn)備多少資金以應(yīng)對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅造成的資金壓力?2.如何有效控制企業(yè)在歐盟成員國的增值稅登記和管理成本?

預(yù)提稅

歐盟《母子公司指令》規(guī)定,子公司向母公司分派股息紅利免繳預(yù)提稅。也就是說歐盟其他成員國的子公司向英國母公司分派股息紅利無須扣繳預(yù)提稅,反之亦然。英國脫歐以后,該項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇不復(fù)存在,企業(yè)將依賴于當(dāng)前已存在的避免雙重征稅協(xié)定來降低或消除預(yù)提稅的影響。

盡管英國與其他27個(gè)歐盟成員國已簽訂避免雙重征稅協(xié)定,但規(guī)定全額免征預(yù)提稅的協(xié)定很少。如果集團(tuán)企業(yè)的總部位于英國,但在歐洲大陸設(shè)有子公司,派發(fā)的股息可能需要繳納10%(一般而言)的預(yù)提稅。

面對(duì)這樣的情況,集團(tuán)企業(yè)需要考慮:1.在歐盟成員國設(shè)立分公司是否比設(shè)立子公司更為合理?2.根據(jù)英國已有的雙重征稅協(xié)定,企業(yè)集團(tuán)當(dāng)前的組織架構(gòu)是否需要繳納預(yù)提稅?3.潛在的預(yù)提稅負(fù)擔(dān)有多大?集團(tuán)組織架構(gòu)是否需要進(jìn)行重組?4.歐盟境內(nèi)集團(tuán)財(cái)務(wù)安排是否合理?是否有助于最小化預(yù)提稅?

企業(yè)并購重組

歐盟法律為歐盟成員國之間的跨國企業(yè)并購重組提供了特殊的稅收待遇,以避免跨境并購對(duì)企業(yè)造成的稅收負(fù)擔(dān)。英國和其他歐盟成員國已將這些并購政策整合到國內(nèi)法之中。英國脫歐以后,英國企業(yè)發(fā)生的跨境并購重組可繼續(xù)享受英國國內(nèi)法提供的稅收優(yōu)惠政策,但不再適用其他成員國的優(yōu)惠政策,其跨境并購稅收成本將顯著增加。

有鑒于此,對(duì)正在考慮并購歐盟企業(yè)的英企而言,加快并購步伐,確保在脫歐談判結(jié)束之前完成并購事宜不失為一項(xiàng)明智的決策。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓

關(guān)稅的征收是雙向的,如果英國不能與歐盟簽訂自由貿(mào)易協(xié)定,則很有可能會(huì)對(duì)歐盟成員國征收關(guān)稅。這樣,歐盟境內(nèi)的企業(yè)為降低關(guān)稅的影響,可能會(huì)選擇收購英企,以保持和擴(kuò)大其英國市場(chǎng)份額。那么,希望在近期轉(zhuǎn)讓企業(yè)的企業(yè)所有人則有機(jī)會(huì)在脫歐談判結(jié)束之前將企業(yè)出售給歐盟國家的競爭對(duì)手。