眼下全球有170余個國家和地區(qū)的廣義服務業(yè)將營業(yè)稅改為增值稅，受益范圍覆蓋這些國家?guī)缀跛械纳唐妨魍ê蛣趧铡Ｒ韵率切【幩鸭淼年P于營改增納稅扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點的相關內(nèi)容，歡迎閱讀查看。

第五章納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

(五)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

解讀：本條是關于納稅義務發(fā)生時間確認原則的規(guī)定。

一、先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。

不論是否收取款項或提供服務，如果納稅人發(fā)生應稅行為時先開具發(fā)票，其納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。

二、收訖銷售款項，是指納稅人發(fā)生應稅行為過程中或者完成后收到款項。

(一)按照收訖銷售款項確認應稅行為納稅義務發(fā)生時間的，應以發(fā)生應稅行為為前提;

(二)收訖銷售款項，是指在應稅行為開始提供后收到的款項，包括在應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項;

(三)除了提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式外，在發(fā)生應稅行為之前收到的款項不屬于收訖銷售款項，不能按照該時間確認納稅義務發(fā)生。

三、取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天按照如下順序掌握：

(一)簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當天確認納稅義務發(fā)生;

(二)未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應稅服務完成的當天確認納稅義務發(fā)生。

四、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務與提供其它應稅服務的處理原則有所不同，如果納稅人采取預收款方式的，以收到預收款的當天作為納稅義務發(fā)生時間。例如：某試點納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預收了對方一年的租金共60000元，則應在收到60000元租金的當天確認納稅義務發(fā)生，并按60000元確認收入。而不能將60000元租金采取按月分攤確認收入的方法，也不能在該業(yè)務完成后再確認收入。

五、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

六、納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十四條視同發(fā)生應稅行為的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅行為完成的當天。

第四十六條增值稅納稅地點為：

(一)固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。

(二)非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

(三)其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

(四)扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

解讀：

本條明確了固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶、其他個人以及扣繳義務人的納稅地點問題。

一、固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅，這是一般性規(guī)定。這里的機構(gòu)所在地是指納稅人的注冊登記地。如果固定業(yè)戶設有分支機構(gòu)，且不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。具體審批權(quán)限如下：

(一)總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。

(二)總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、國家稅務局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。

二、非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

三、其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務機關申報納稅。既維持各地原來的財政收入不變，也保證征管質(zhì)量，促進各地稅務機關征管積極性。

四、為促使扣繳義務人履行扣繳義務，同時方便其申報繳納所扣繳稅款，本條規(guī)定扣繳義務人向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

第四十七條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

解讀：本條是關于增值稅的納稅期限的規(guī)定。

目前我市納稅人增值稅納稅期限如下：

一、增值稅一般納稅人提供應稅服務的(除另有規(guī)定以外)，以1個月為1個納稅期，并自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

二、增值稅小規(guī)模納稅人(《試點實施辦法》規(guī)定的其他個人除外)提供應稅服務的，原則上以1個季度為1個納稅期，并自季滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

三、《試點實施辦法》規(guī)定的其他個人提供應稅服務的，實行按次納稅。

四、財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。

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