摘 要：

　　稅收與我們衣食住行日益相關(guān)。該文從私車公用的稅務(wù)處理和私車公用涉稅風(fēng)險如何應(yīng)對兩個方面, 讓我們對車改后突現(xiàn)出的私車公用問題的涉稅業(yè)務(wù)處理有了一個清晰的認(rèn)識。

　　私車公用, 是指企業(yè)員工在企業(yè)經(jīng)營過程中, 以私家車為企業(yè)提供的支持或服務(wù), 包括代替班車上下班、取代公出打車, 甚至以自己的車身為企業(yè)提供廣告支出等。與小汽車有關(guān)的費(fèi)用, 主要包括購置費(fèi)用, 持有期間各類規(guī)費(fèi)、保險費(fèi)、維護(hù)修理費(fèi)用, 以及運(yùn)行費(fèi)用。

　　一、私車公用的稅務(wù)處理

　　(一) 增值稅的處理

　　員工購買的車在會計上不可以登記為公司的固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn), 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn), 包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！被诖艘?guī)定, 在會計上登記為企業(yè)的固定資產(chǎn), 必須是固定資產(chǎn)是企業(yè)擁有和持有的, 即固定資產(chǎn)的所有權(quán)在企業(yè)名下。公司員工自己購買的車輛, 在當(dāng)?shù)剀嚬芩怯浀氖菃T工本人的名字, 機(jī)動車發(fā)票上的收票人也是員工本人。因此, 員工購買的車在會計上不可以登記為公司的固定資產(chǎn)。

　　員工購買車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能在公司進(jìn)行抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例》條例第十條和細(xì)則第二十五條明確規(guī)定, 對企業(yè)購入的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇取得提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。由于私家車的車主是公司員工而不是公司, 所以員工個人購買的私車與公司無論簽訂私車公用協(xié)議還是簽訂私車租賃協(xié)議, 該車購進(jìn)時的進(jìn)項(xiàng)稅金都不可以在公司進(jìn)行抵扣。

　　私車公用開具的租賃發(fā)票, 原則上能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。員工個人或其他個人與公司簽訂租車協(xié)議, 公司支付給員工或其他個人的租金, 可以申請代開的發(fā)票?！抖悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法 (試行) 》 (國稅發(fā)[2004]153號) 第六條規(guī)定:“增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時, 可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開?！钡谖鍡l規(guī)定:“增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人 (包括個體經(jīng)營者) 以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人?！比绻∫?guī)模納稅人 (包括個體經(jīng)營者) 與公司簽訂私車租賃協(xié)議, 可以將租金到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票, 則公司可以抵扣3%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅;如果員工個人與公司簽訂租車協(xié)議, 則員工個人到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管門只能代開租賃業(yè)普通增值稅發(fā)票, 不能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅, 但有些地方也有特殊的規(guī)定, 比如北京地區(qū), 根據(jù)京交運(yùn)發(fā)[2014]483號《嚴(yán)禁汽車租賃企業(yè)為非法營運(yùn)提供便利的通知》, 不再給私人租賃汽車開具租賃發(fā)票。

　　公司使用私車發(fā)生的汽油費(fèi)、修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定:“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);4、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;5、本條第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！辈荒艿挚墼鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅在稅法上采用的是列舉法, 因此員工私車與公司簽訂私車公用協(xié)議或私車租賃協(xié)議的車用于企業(yè)使用, 用于生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的汽油費(fèi)及修理費(fèi)如果取得增值稅專用發(fā)票, 其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　(二) 企業(yè)所得稅的處理

　　公司使用私車發(fā)生的與取得收入有關(guān)的費(fèi)用, 準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定, 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出, 包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出, 準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！秾?shí)施條例》第二十七條規(guī)定, 企業(yè)所得稅法第八條所稱的有關(guān)支出, 是指與取得收入直接相關(guān)的支出。所稱的合理支出, 是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī), 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出必須同時滿足上述規(guī)定的真實(shí)性、相關(guān)性及合理性方能在企業(yè)所得稅前扣除。

　　在私車公用協(xié)議中定額約定的企業(yè)真實(shí)發(fā)生的與取得收入相關(guān)的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)等, 符合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的支出, 可以在企業(yè)所得稅前扣除。但是應(yīng)由車主承擔(dān)的汽車本身的支出如:車輛保險費(fèi)、車輛購置稅、折舊費(fèi)等不可以在企業(yè)所得稅前扣除。租賃合同約定的租金, 如果到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開發(fā)票的情況下, 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。在租賃合同約定用途并由公司承擔(dān)的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)等, 在取得發(fā)票的情況下, 則可以在企業(yè)所得稅前扣除。但不能在租賃合同中約定應(yīng)由車主承擔(dān)的汽車本身的車輛保險費(fèi)、車輛購置稅、折舊費(fèi)等支出, 否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

　　(三) 個人所得稅的處理

　　三種方式對員工個人所得稅的稅務(wù)影響不同。公司使用員工車輛, 有以下三種方式:

　　一種是直接給職工發(fā)放車補(bǔ)或者允許員工在公司憑發(fā)票報銷一定的費(fèi)用。公司與員工簽訂租賃合同的, 支付給員工的租金等費(fèi)用, 員工向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票是按“財產(chǎn)租賃所得”計算繳納個稅。

　　第二種是員工和公司簽訂租賃合同, 公司租用員工車輛并支付租賃費(fèi)用。根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第八條的規(guī)定, 工資、薪金所得, 指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。同時, 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知》 (國稅函[2006]245號) 第一條規(guī)定, 因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入, 均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入, 按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。在沒有簽訂租賃合同, 也沒有簽訂私車公用協(xié)議書, 只是支付給員工車補(bǔ), 或者允許員工拿票在公司報銷一定的費(fèi)用, 則員工按“工資、薪金所得”計算繳納個稅。

　　第三種是公司與員工簽訂私車公用協(xié)議書, 在協(xié)議中定額約定由公司承擔(dān)的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)。如果公司與員工簽訂私車公用協(xié)議書, 在協(xié)議中定額約定實(shí)際經(jīng)營中發(fā)生的并由公司承擔(dān)的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi), 不屬于員工在公司任職或者受雇有關(guān)的其他所得, 不繳納個人所得稅。

　　二、私車公用涉稅風(fēng)險如何應(yīng)對

　　首先, 簽訂用車書面協(xié)議。公司應(yīng)與“私車公用”的員工簽訂用車書面協(xié)議, 約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費(fèi)用分?jǐn)偡绞健１热?個人必須將車輛交由企業(yè)保管并使用, 個人不再隨意使用, 滿足公司業(yè)務(wù)需要為主要目的, 接受公司統(tǒng)一調(diào)度。同時公司應(yīng)保存汽車行駛證、駕駛證、身份證和保險單據(jù)等復(fù)印件。根據(jù)目前的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣辦法, 一般納稅人取得專用發(fā)票的, 只要在規(guī)定的期限內(nèi)通過認(rèn)證, 進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。并且相關(guān)的費(fèi)用確實(shí)是公司使用汽車發(fā)生的, 發(fā)票也是開具給公司的。因此, 公司使用員工個人汽車支付費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　其次, 建立嚴(yán)格的公務(wù)用車制度。企業(yè)必須建立嚴(yán)格的公務(wù)用車制度, 對車輛的使用原因、時間、地點(diǎn)、使用人員等進(jìn)行規(guī)范, 履行內(nèi)部申請和審批制度, 做好車輛使用記錄, 否則也容易被視為不能分清個人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用, 從而導(dǎo)致不允許稅前扣除。企業(yè)常常遇到這樣的情況, 員工的車經(jīng)常為公司業(yè)務(wù)所用, 所發(fā)生的相關(guān)油費(fèi)、過路費(fèi)等, 有的企業(yè)直接計入交通費(fèi), 差旅費(fèi)。這樣是不妥的, 存在稅務(wù)風(fēng)險。

　　再次, 健全相關(guān)資料。出租車輛的自然人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開汽車租賃發(fā)票 (一般需要準(zhǔn)備資料原件和復(fù)印件:機(jī)動車登記證、車主和經(jīng)辦人身份證、貼印花稅的汽車租賃合同) 。

　　最后, 及時做好稅費(fèi)處理。對于費(fèi)用報銷的范圍, 基于一般經(jīng)營租賃物的消耗可以稅前扣除的原則, 允許扣除相關(guān)費(fèi)用。但是必須區(qū)分該費(fèi)用是否具備相關(guān)性, 一般認(rèn)為與車的使用相關(guān)的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)可以扣除;與車本身相關(guān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及保險費(fèi), 因?yàn)樽獠蛔舛紩l(fā)生, 作為不相關(guān)費(fèi)用不得扣除。從實(shí)質(zhì)上看, 私車公用發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支, 但需要滿足以下條件:公司與員工簽訂租賃合同。但若無償使用會有稅務(wù)風(fēng)險, 稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會核定租金要求納稅。在租賃合同中約定使用個人汽車所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。租賃支出和承擔(dān)的費(fèi)用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開動產(chǎn)租賃發(fā)票。費(fèi)用支出屬于使用汽車發(fā)生的, 對應(yīng)該由員工個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用, 不能在企業(yè)所得稅前列支。

　　可以在所得稅前列支的汽車費(fèi)用包括:汽油費(fèi);過路過橋費(fèi);停車費(fèi);不可以在所得稅前列支的汽車費(fèi)用包括:車輛保險費(fèi);維修費(fèi);車輛購置稅;折舊費(fèi)等。

　　私車公用對企業(yè)來說的另一個稅務(wù)風(fēng)險, 就是個人所得稅扣繳問題。哪些所得應(yīng)該扣繳個人所得稅, 究竟該按哪個稅目扣繳個人所得稅?如果少扣繳個人所得稅, 根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定, 對公司要罰款, 對個人還要追繳稅款。企業(yè)支付個人車輛的支出, 需按以下方法扣繳個人所得稅:1.公司與員工簽訂租賃合同的, 支付給員工的租金等費(fèi)用, 員工按“財產(chǎn)租賃所得”計算繳納個人所得稅 (還要交納增值稅) ;沒有簽訂租賃合同而支付給員工的所得, 員工按“工資薪金所得”計算繳納個人所得稅。2.支付個人車輛的支出采用報銷形式的也應(yīng)扣繳個人所得稅。公司對使用員工汽車發(fā)生的費(fèi)用采用報銷的形式, 本來不屬于員工個人的所得, 但按照稅法的規(guī)定需要繳納個人所得稅。

　　因此, 對于存在“私車公用”現(xiàn)象的企業(yè), 建議企業(yè)做好上述幾點(diǎn)要求, 保存內(nèi)部車輛使用證據(jù), 以證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和合理性, 減少稅企雙方爭議。