隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)空間范圍的不斷擴(kuò)大，總公司與子公司、分公司跨區(qū)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象越來越多，跨區(qū)甚至跨境資本交易日趨頻繁，公司、稅務(wù)的銜接會(huì)直接影響企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃的實(shí)施和稅務(wù)成本。而公司注冊(cè)資本變更則是企業(yè)日常運(yùn)作中經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)。

公司變更注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)修改公司章程并向公司登記機(jī)關(guān)依法申請(qǐng)辦理變更登記。在此過程中，企業(yè)應(yīng)積極識(shí)別注冊(cè)資本不得變動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立適合自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。提醒納稅人，注冊(cè)資本一旦發(fā)生變化，需要審視和防控與其相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)變更注冊(cè)資本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。為方便納稅人履行納稅義務(wù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

投資未到位而發(fā)生的利息支出不得稅前扣除

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期。每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算。其中，企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息等于該期間借款利息額乘以該期間未繳足注冊(cè)資本額除以該期間借款額。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。公司減資，是指公司資本過?；蛱潛p嚴(yán)重，根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，依法減少注冊(cè)資本金的行為。減資彌補(bǔ)虧損的實(shí)質(zhì)是公司減資后將款項(xiàng)歸還給股東，股東再以同樣的款項(xiàng)捐贈(zèng)給公司用以彌補(bǔ)虧損，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條八款規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中第八款為接受捐贈(zèng)收入。

因此，減資彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。需要注意的是，并不是所有存在累積虧損的公司都適合采用以注冊(cè)資本來彌補(bǔ)虧損的辦法。對(duì)企業(yè)來說，注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損這種方法用得不好的話，對(duì)企業(yè)或投資者可能產(chǎn)生不利的影響，企業(yè)在決策時(shí)需要謹(jǐn)慎考慮。