應發(fā)工資與實發(fā)工資的差額如何做財稅處理

南京注冊公司_吉客財務2018-12-22南京稅務

摘要：應發(fā)工資與實發(fā)工資的差額如何做財稅處理


一般企業(yè)的工資表包括：應發(fā)工資、應扣款項、實發(fā)工資、領款人簽章和備注等五個部分。應發(fā)工資包括標準工資、加班工資、獎金、津貼等；應扣款項包括應扣個人負擔的基本社會保險費、個人負擔的住房公積金、代扣代繳個人所得稅和應扣職工請假、罰款等。應發(fā)工資減去應扣款項等于實發(fā)工資，那么，應扣款項即應發(fā)工資與實發(fā)工資之間的差額稅務和會計如何處理呢？

例如，某公司共有10名員工，2014年10月份工資表金額合計如下：

應發(fā)工資45,000元，應扣個人負擔的基本社會保險費和住房公積金1,950元，代扣代繳個人所得稅7,500元，應扣職工請假、罰款1,500元，實發(fā)工資34,050元。

一

稅務處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（以下簡稱“五險一金”），準予扣除。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，應由員工個人承擔的“五險一金“1,950元，屬于個人支出行為，與取得收入無關，不得在稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入。因為應付工資總額45,000元已在稅前扣除，因此，企業(yè)對本單位職工請假扣發(fā)的工資、違反管理制度規(guī)定給予的罰款1,500元，屬于企業(yè)的其他收入，應繳納企業(yè)所得稅。

《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。經計算該公司2014年10月應代扣代繳個人所得稅7,500元。

二

會計處理

1. 計提10月份工資：

借：管理費用——應付工資 45,000

貸：應付職工薪酬——應付工資 45,000

2. 計提和繳納10月份“五險一金“19,250元，其中單位負擔17,300元，個人負擔1,950元。

（1）計提“五險一金”：

借：管理費用——“五險一金” 17,300

其他應收款——“五險一金” 1,950

貸：應付職工薪酬——“五險一金” 19,250

（2）繳納“五險一金”：

借：應付職工薪酬——“五險一金” 19,250

貸：銀行存款 19,250

3. 發(fā)放10月份工資：

借：應付職工薪酬 45,000

貸：其他應收款——“五險一金 ” 1,950

應交稅費——應交個人所得稅 7,500

營業(yè)外收入 ——員工請假罰款 1,500

庫存現金 34,050

4. 代扣代繳個人所得稅：

借：應交稅費——應交個人所得稅 7,500

貸：銀行存款 7,500

在實際工作中，企業(yè)應注意應付工資與實發(fā)工資之間的區(qū)別，不能按實發(fā)工資直接作賬務處理，應付工資和應扣款項都應該作賬務處理，這樣才能符合稅務和會計的規(guī)定。

附：關于稅前扣除，這幾個問題你會經常碰到

問題1：我企業(yè)外聘專家作為常年顧問，每年支付顧問費，但合同中約定，對方不提供發(fā)票，這種情況有何稅收風險？如果要發(fā)票，需要我企業(yè)替?zhèn)€人到稅務機關代開發(fā)票，但相關的稅金需由我公司承擔，請問這部分個人所得稅可否在我企業(yè)所得稅前扣除？

答：如果對方不提供發(fā)票，則你企業(yè)沒有取得合法票據，相關的費用在所得稅前不允許扣除?！栋l(fā)票管理辦法》中規(guī)定：所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動時支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。如果由你公司承擔個人所得稅，根據《國家稅務總局關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]715號）第三條的規(guī)定，根據企業(yè)所得稅和個人所得稅的現行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體公司戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除，因此這部分個人所得稅不得在你公司企業(yè)所得稅前扣除。

問題2：公司為員工辦的團體意外傷害保險能否稅前列支，不能的話年報中在哪個表哪個項目中調整？

答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得扣除。如你單位支付的商業(yè)保險不符合上述可以扣除的范圍，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應納稅調增，填在A105000納稅調整項目明細表第17行“（十四）與取得收入無關的支出”。

問題3：我公司為子公司員工繳納社保和住房公積金，該支出能否稅前扣除？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。根據上述規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的范圍和標準內為職工繳納“五險一金”的支出，可以在稅前扣除。但這里的職工是指在本企業(yè)任職或受雇的員工，問題中的子公司員工屬于在子公司任職或受雇，為這些員工支付的不超過規(guī)定標準的“五險一金”應當由子公司支付并在稅前扣除。


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