近日，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會召開服務(wù)營改增工作座談會議，來自8個地區(qū)19家稅務(wù)師事務(wù)所專家就營改增工作中出現(xiàn)的稅收疑難問題進行了收集和整理，為后續(xù)召開稅務(wù)機關(guān)、涉稅專業(yè)服務(wù)組織、行業(yè)協(xié)會和納稅人三方溝通會議做準備。

百余個小課題組收集疑難問題

為了配合稅務(wù)機關(guān)做好服務(wù)營改增工作，發(fā)揮稅務(wù)師行業(yè)的專業(yè)優(yōu)勢，今年，中稅協(xié)按營改增四大行業(yè)，即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)設(shè)立四個大課題組，分別由北京天揚君合稅務(wù)師事務(wù)所、北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所、北京華政稅務(wù)師事務(wù)所和大華（北京）稅務(wù)師事務(wù)所擔(dān)任牽頭單位，并組織全國稅務(wù)師事務(wù)所成立了一百余個小課題組。目前，中稅協(xié)四大課題組收集匯總了四大行業(yè)營改增有待明確的問題共計92個。在此次會議上，專家們進一步梳理了這些問題，為后續(xù)召開稅務(wù)機關(guān)、涉稅專業(yè)服務(wù)組織、行業(yè)協(xié)會和納稅人三方溝通會議做充分準備。

中稅協(xié)副會長兼秘書長李林軍介紹，目前正逢全面推行營改增攻堅戰(zhàn)第四場戰(zhàn)役——“改進好”，在這場戰(zhàn)役中，國家將對基層反映的問題進行政策微調(diào)，進一步優(yōu)化完善營改增政策。為了了解納稅人訴求，幫助其解決營改增政策執(zhí)行過程中遇到的問題，中稅協(xié)組織行業(yè)專家收集整理問題并提出政策建議，在下一步召開的三方溝通機制座談會上，就有待進一步明確的問題與國家稅務(wù)總局進行溝通，協(xié)助納稅人更好地落實政策。

28個疑難問題有待明確

此次會議上，專家們逐一研究了收集到的92個政策規(guī)定不明確的問題，在仔細核對政策后，將部分問題進行增減調(diào)整、歸類合并、明確表述并補充完善政策建議，確保每個問題都涵蓋實際案例、政策分析、政策建議、初步解答及問題來源等內(nèi)容。經(jīng)過研討，最終共形成28個有待政策明確的問題。

28個問題在行業(yè)內(nèi)具有一定的普遍性。例如金融業(yè)逾期90天利息沖減銷項稅額執(zhí)行難度很大。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2019〕36號）規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

上述政策規(guī)定貸款利息收入自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收部分應(yīng)繳納增值稅，但會計核算時利息逾期90天不能收回會計處理要轉(zhuǎn)資產(chǎn)負債表外。如果不可沖減銷項稅額，則系統(tǒng)改造難度非常大，需要系統(tǒng)自動區(qū)分轉(zhuǎn)資產(chǎn)負債表外的利息收入是90天內(nèi)的應(yīng)收未收，還是90天后的應(yīng)收未收，同時系統(tǒng)還需自動區(qū)分收回表外息時收回的是已經(jīng)繳納過增值稅的還是未繳納過增值稅的，這些功能系統(tǒng)基本無法實現(xiàn)。

北京稅務(wù)師提出建議，希望從政策的可執(zhí)行性完善有關(guān)政策，使得稅務(wù)與會計處理保持一致，在收入轉(zhuǎn)表外的同時允許沖減銷項稅額。

又如，生活服務(wù)業(yè)中一般納稅人購買的“洗染”服務(wù)能否抵扣的問題，就困擾很多企業(yè)。酒店外購的布草洗滌服務(wù)，銀行、保險、民航等行業(yè)外購的工裝洗滌服務(wù)等，用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，是否屬于采購“居民日常服務(wù)”，能否取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，有待政策明確。

財稅〔2019〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第27條第（六）項規(guī)定，納稅人購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！朵N售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中規(guī)定，居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。

納稅人認為，酒店客房的布草洗滌業(yè)務(wù)屬于企業(yè)的經(jīng)營成本，是與提供住宿服務(wù)直接相關(guān)的成本支出，不屬于個人的消費支出，應(yīng)該允許取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額。對此，大華（北京）稅務(wù)師事務(wù)所提出初步意見：在營改增的政策文件，并未明確上述業(yè)務(wù)是用于個人消費還是用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。在《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中規(guī)定了“居民日常服務(wù)”是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，而酒店、銀行保險等行業(yè)不屬于“居民個人及其家庭”，其采購的“洗染”等服務(wù)，本質(zhì)上不屬于“居民日常服務(wù)”，應(yīng)該能按規(guī)定取得專用發(fā)票抵扣進項稅額。建議有關(guān)部門進一步明確，“對試點納稅人購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不能抵扣進項稅額”的理解及實務(wù)操作。

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