《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2019〕22號)的發(fā)布,使得營改增的賬務處理豁然開朗,新增"應交稅費——簡易計稅"科目如何處理,本文結(jié)合案例做一分析.
"簡易計稅"作為"應交稅費"科目的二級明細科目,主要核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務.
簡易計稅的稅務范圍
《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2019〕36號)附件2中規(guī)定,簡易計稅的范圍有公共交通運輸服務、經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰等、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務、已納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的提供的經(jīng)營租賃服務、在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同、以清包工方式提供的建筑服務、甲供工程提供的建筑服務、在建工程老項目提供的建筑服務、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2019年4月30日前取得(含自建)的不動產(chǎn)、房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般納稅人出租其2019年4月30日前取得的不動產(chǎn)、公路車輛通行費、勞務派遣服務選擇差額納稅等,以上都可以按照簡單計稅方法計算繳納增值稅.簡易計稅的征收率有3%和5%兩檔.
案例解析
例1:勞務派遣服務選擇差額納稅
甲是一般納稅人,提供勞務派遣服務適用差額征稅,含稅銷售額10 萬元,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用8萬元,征收率5%.
(1)確認收入
借:銀行存款 100000
貸:主營業(yè)務收入 95238.10 [100000÷(1+5%)]
應交稅費——簡易計稅 4761.90 [100000÷(1+5%)×5%]
(2)支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金
借:應交稅費——簡易計稅 3809.52 [80000÷(1+5%)×5%]
主營業(yè)務成本 76190.48[80000÷(1+5%)]
貸:銀行存款 80000
例2:一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
乙公司為一般納稅人,2019年12月處置一批2009年之前購入的設備,取得變賣收入20600元.
(1)清理發(fā)生收入及應納稅額
借:銀行存款 20600
貸:固定資產(chǎn)清理 20000 [20600÷(1+3%)]
應交稅費——簡易計稅 600 [20600÷(1+3%)×3%]
(2)減按2%征收增值稅
借:應交稅費——簡易計稅 400[20600÷(1+3%)×2%]
貸:銀行存款 400
(3)1%的減免稅額
借:應交稅費——簡易計稅 200[20600÷(1+3%)×1%]
貸:營業(yè)外收入 200
例3:建筑工程老項目
丙公司有一項建設服務工程款(含稅)100萬元,分包工程20萬元,購進材料取得專用發(fā)票,進項稅額6萬元,該項目采用簡易計稅.
(1)服務發(fā)生地預繳稅款:
借:應交稅費——簡易計稅 233000[(1000000-200000)÷(1+3%)×3%]
貸:銀行存款 233000
取得服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)完稅憑證.
(2)機構(gòu)所在地申報繳納稅款:(1000000-200000)÷(1+3%)×3%-233000=0(萬元)
(3)發(fā)票開具
在機構(gòu)所在地自行開具增值稅發(fā)票,可按照其取得的全部價款和價外費用100萬元開具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票.
借:銀行存款等 1000000
貸:工程結(jié)算 970870
應交稅費——簡易計稅 29130
(4)支付分包工程款200萬元
借:工程施工 194170
應交稅費——簡易計稅 5830
貸:銀行存款 200000
例4:出租不動產(chǎn)
丁是一般納稅人,2019年12月1日出租異地辦公樓,該辦公樓是2011年購入.合同約定每月收取租金6.3萬元.丁采用簡易計核算該項目.
(1)每月收取租金時
借:銀行存款 63000
貸:預收賬款 63000
(2)在不動產(chǎn)所在地預繳增值稅
借: 應交稅費——簡易計稅 3000[63000÷(1+5%)×5%]
貸:銀行存款 3000
(3)在機構(gòu)所在地申報
借:預收賬款 63000
貸:其他業(yè)務收入 60000
應交稅費——簡易計稅 3000
注:"應交稅費——簡易計稅"自然結(jié)平.
例5:房地產(chǎn)銷售
己公司為一般納稅人,是一家主營房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè),在機構(gòu)所在地開發(fā)房地產(chǎn)項目.該項目《建筑工程施工許可證》登記的開工日期在2019年4月30日前,選擇簡易計稅.2019年9月,該項目尚未完工,預售收入10000萬元.
(1)收到預售房款(單位:萬元,下同)
借:銀行存款 10000
貸:預收賬款 10000
(2)當月計提增值稅
借:應交稅費——簡易計稅 285.71[10000÷(1+5%)×3%]
貸:其他應付款 285.71
(3)次月申報期之內(nèi)填報《預繳增值稅申報表》時,向機構(gòu)所在地國稅局預繳稅款.
借:其他應付款 285.71
貸:銀行存款 285.71
注:財會〔2019〕22號文件規(guī)定,一般納稅人采用一般計稅時預繳增值稅后,應直至納稅義務發(fā)生時方可從"應交稅費——預交增值稅"科目結(jié)轉(zhuǎn)至"應交稅費——未交增值稅"科目.在簡易計稅的情況下,"應交稅費——簡易計稅"核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務,所以不必結(jié)轉(zhuǎn)至"應交稅費——未交增值稅"科目.
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