怎樣才算把握了稅收政策
稅收文件的深度往往深度，想想真正地、細(xì)致地理解，并不容易，這讓一些聳人聽聞的噱頭在朋友圈非常流行，結(jié)果是什么都沒有學(xué)到，甚至學(xué)錯(cuò)了。
就以稅務(wù)總局2019年16號(hào)公告為例，我只分析一下其中一句話——“不得作為稅收憑證”?？匆豢矗瑥亩悇?wù)規(guī)則方法入手，一句話的理解也不能輕易囫圇吞棗。
16號(hào)公告，對(duì)公司接受增值稅普通發(fā)票提出了稅號(hào)的要求，如果沒有稅號(hào)，后果是——“不得作為稅收憑證”。
在一次培訓(xùn)會(huì)上問會(huì)計(jì)，知道這是什么意思嗎？
“就是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)?。 薄ⅰ熬褪遣荒芏惽翱鄢?！”、“就是要罰款啊”。
“不得作為稅收憑證”。從其文義上進(jìn)行粗理解，形象說(shuō)就是：“不得用于涉稅工作”。而要說(shuō)“稅前不得扣除”、“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)”、“罰款”之類，顯然已經(jīng)是引伸的意思了。而引伸的意思，往往靠不住。
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第22條明文規(guī)定了發(fā)票的開具要求：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。”
如果不填寫購(gòu)買方稅號(hào)，就沒有“按照規(guī)定的欄目開具”，也就是說(shuō)，16號(hào)公告這個(gè)規(guī)定，并不是新規(guī)定，這是老規(guī)定。只要發(fā)票印了納稅人識(shí)別號(hào)，而購(gòu)買方又有納稅人識(shí)別號(hào)，就應(yīng)該填寫。不填就是開具不符合規(guī)定。
16號(hào)公告對(duì)此實(shí)際上是只一個(gè)強(qiáng)調(diào)。
“不得作為稅收憑證”，可以這樣理解：收到這樣的發(fā)票，在納稅上，等同于沒有發(fā)票。
然后，我們?cè)賮?lái)小心翼翼地引伸其后果：
一、這張普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。
為什么呢，原因不是這個(gè)稅務(wù)總局2019年16號(hào)公告，而是《增值稅暫行條例》第九條明確規(guī)定：
“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”（營(yíng)改增試點(diǎn)辦法也有相同的規(guī)定。）
因?yàn)檫@張發(fā)票不符合稅務(wù)總局16號(hào)文的規(guī)定，所以，這張發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。
16號(hào)文只解決發(fā)票是否符合規(guī)定的問題。而由增值稅文件解決進(jìn)項(xiàng)能不能抵扣的問題。
二、企業(yè)所得稅的扣除呢？
企業(yè)所得稅的問題在于，企業(yè)所得稅的政策中，沒有類似于像《增值稅暫行條例》一樣，對(duì)發(fā)票、或者對(duì)合法有效憑證提出要求。
就是說(shuō)，哪怕它沒有稅收憑證，也找不到支出不讓扣除的法律依據(jù)（只有房地產(chǎn)計(jì)稅成本規(guī)定缺票暫時(shí)不能扣除）。
當(dāng)然可以找到好幾個(gè)似是而非的法律依據(jù)，仿佛說(shuō)明沒有稅收憑證不能扣除，但仔細(xì)一看，都不是那個(gè)意思。
比如，國(guó)稅發(fā)【2009】114號(hào)文規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”。
顯然，114號(hào)文規(guī)范的對(duì)象是“合法有效憑證”，針對(duì)的是合法有效憑據(jù)的取得途徑，要按規(guī)定取得。
沒有稅號(hào)的發(fā)票，根本就是違反了《發(fā)票管理辦法》第22條的憑據(jù)，并不是“合法有效憑據(jù)”，所以，不論其取得是否按規(guī)定，都不屬于114號(hào)文所規(guī)范的東西，看看，這事原來(lái)跟114號(hào)文扯不上關(guān)系。
那為什么稅務(wù)總局要這樣表述??？
只有懂得了征管和企業(yè)所得稅的規(guī)則，你才能夠知道，在寫文件時(shí)，稅務(wù)總局也不能隨心所欲，它之所以這樣表述，是因?yàn)樗仨氝@樣表述。
稅收政策的規(guī)定往往是深?yuàn)W的，稍不注意，就會(huì)犯錯(cuò)誤。不論是納稅人，還是征稅人。
那么，說(shuō)說(shuō)看，企業(yè)所得稅到底能不能扣除呢？
要想簡(jiǎn)單的回答，我只能說(shuō)，“用這樣的發(fā)票列支”=“沒有取得發(fā)票列支”。而沒有取得發(fā)票能不能扣除呢？這實(shí)際上是一個(gè)如何在沒有發(fā)票的情況下，證明你支出的真實(shí)、相關(guān)、合理的問題。
所得稅匯算扣除是企業(yè)的工作、而不是稅務(wù)局的工作，稅務(wù)局的工作是事后稽查，所以問題最終出在稽查環(huán)節(jié)。這事講透至少要數(shù)千個(gè)漢字，大家可以參見拙著《稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)與××》對(duì)此問題的分析。
實(shí)際上，這不是一個(gè)能不能扣的問題，而是一個(gè)敢不敢扣的問題。
三、我不敢扣，那我不扣除就是了，但罰款嗎？
以前，有位學(xué)員拿著一張自己公司名字都寫錯(cuò)了的發(fā)票問：“老師，無(wú)法找對(duì)方重開了，我怕稽查，決定還是在匯算時(shí)調(diào)增，但發(fā)票總之有問題，入賬會(huì)不會(huì)被罰款？”
不論是名字寫錯(cuò)，還是稅號(hào)欄目沒有填寫，這樣的發(fā)票都不符合規(guī)定，但是，幸運(yùn)的是，不會(huì)罰你的款，要罰也是罰開票方。
《發(fā)票管理辦法》第35條規(guī)定：
第三十五條 違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：
（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；
可見，第（一）項(xiàng)，罰的是發(fā)票開具行為，而非發(fā)票使用行為。（35條其它幾項(xiàng)也不涉及這樣的罰款）
稅收政策中，哪怕一個(gè)表述，看似簡(jiǎn)單的表述，也包涵了非常多的內(nèi)涵和誤區(qū)，真懂與假懂交織在一起。誰(shuí)真懂，就決定誰(shuí)能忽悠誰(shuí)。
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