汽車(chē)維修企業(yè)為車(chē)主修理汽車(chē)，取得維修費(fèi)后，向修理勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票，一個(gè)原本只涉及維修企業(yè)與車(chē)主雙方的簡(jiǎn)單問(wèn)題，在營(yíng)改增后，由于保險(xiǎn)公司這個(gè)第三方的加入，現(xiàn)已演變成維修企業(yè)與車(chē)主及保險(xiǎn)公司的三角戀，一場(chǎng)圍繞修理費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票爭(zhēng)奪戰(zhàn)，成了營(yíng)改增后一個(gè)凸顯的矛盾。

以機(jī)動(dòng)車(chē)輛本身及其第三者責(zé)任等為保險(xiǎn)標(biāo)的的機(jī)動(dòng)車(chē)保險(xiǎn)(簡(jiǎn)稱(chēng)“車(chē)險(xiǎn)”)是常見(jiàn)的保險(xiǎn)種類(lèi)之一。

在日常生活中，車(chē)輛出險(xiǎn)后的修理與理賠慣例是，保險(xiǎn)公司經(jīng)過(guò)定損，車(chē)主把出險(xiǎn)車(chē)輛交給汽車(chē)修理廠、4S店等(統(tǒng)稱(chēng)“維修企業(yè)”)修理，待出險(xiǎn)事故車(chē)輛維修后，按慣例由保險(xiǎn)公司做擔(dān)保，車(chē)主徑行將修好的車(chē)開(kāi)走，由保險(xiǎn)公司與維修廠結(jié)算修理費(fèi)用。

在全行業(yè)營(yíng)改增以前，由于保險(xiǎn)公司是繳納營(yíng)業(yè)稅，不存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，因此，保險(xiǎn)公司支付賠償金后，車(chē)輛修理費(fèi)發(fā)票如何開(kāi)具這一問(wèn)題，矛盾并不明顯，維修企業(yè)一般都是將修理發(fā)票開(kāi)給車(chē)主，筆者也曾就此問(wèn)題詢(xún)問(wèn)過(guò)多家維修企業(yè)，得到的答復(fù)均是發(fā)票客戶(hù)名稱(chēng)一般開(kāi)出險(xiǎn)車(chē)輛的車(chē)牌號(hào)。

由于修理費(fèi)已由保險(xiǎn)公司賠付，車(chē)主單位也就不會(huì)以修理費(fèi)發(fā)票入賬進(jìn)費(fèi)用了，即使是先付修理費(fèi)再由保險(xiǎn)公司賠付給車(chē)主單位的，也是作為往來(lái)款處理的。因此，車(chē)主單位一般都不用修理費(fèi)發(fā)票入賬，而按保險(xiǎn)公司的要求把修理費(fèi)發(fā)票給了保險(xiǎn)公司。保險(xiǎn)公司取得開(kāi)有車(chē)牌號(hào)的維修發(fā)票后，將賠付的維修款支付給維修企業(yè)。保險(xiǎn)公司憑這些發(fā)票加上其他的審批單據(jù)等作為企業(yè)所得稅扣除憑證。在筆者檢查過(guò)的諸多保險(xiǎn)公司，會(huì)計(jì)憑證也是如此處理。

但在2019年5月1日開(kāi)展全行業(yè)營(yíng)改增后，保險(xiǎn)公司改為繳納增值稅了，需要取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額了，很快，保險(xiǎn)公司也就順理成章的想到賠付保險(xiǎn)款時(shí)的修理費(fèi)抵扣。由此，維修發(fā)票如何開(kāi)具的問(wèn)題，實(shí)際也就演變?yōu)檐?chē)輛維修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)能否抵扣的問(wèn)題。但對(duì)維修企業(yè)來(lái)說(shuō)，修理的是車(chē)主的出險(xiǎn)車(chē)輛車(chē)，現(xiàn)在卻被要求向保險(xiǎn)公司開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，敢開(kāi)嗎?

于是，就出現(xiàn)了“保險(xiǎn)公司向我維修企業(yè)轉(zhuǎn)入賠付給車(chē)主的修車(chē)款時(shí)，要求維修企業(yè)開(kāi)具修理費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給保險(xiǎn)公司，維修企業(yè)能否這樣開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給保險(xiǎn)公司”的疑問(wèn)。

那么，保險(xiǎn)公司究竟能否以支付賠償金時(shí)獲得的修理費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證呢?

筆者以為，在判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)時(shí)，首先應(yīng)厘清這項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際性質(zhì)，以及當(dāng)事各方的法律關(guān)系，是最重要的。

《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2019〕36號(hào) )所附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》均對(duì)保險(xiǎn)的定義作出界定：保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

車(chē)險(xiǎn)投保與理賠過(guò)程大致為，車(chē)主與保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)合同并向保險(xiǎn)公司支付保險(xiǎn)費(fèi)，在合同約定的理賠事故(如碰撞、傾覆、墜落等原因及意外事故)發(fā)生后，保險(xiǎn)公司按合同約定依程序以支付賠償保險(xiǎn)金的方式履行理賠義務(wù)。其中，被保險(xiǎn)人給第三者造成損害，被保險(xiǎn)人對(duì)第三者應(yīng)負(fù)的賠償責(zé)任確定的，根據(jù)被保險(xiǎn)人的請(qǐng)求，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)直接向該第三者賠償。

從上可見(jiàn)，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是投保人與保險(xiǎn)人之間的關(guān)系，投保人支付保險(xiǎn)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)服務(wù)，保險(xiǎn)人(保險(xiǎn)公司)收取保險(xiǎn)費(fèi)后以承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的形式提供保險(xiǎn)服務(wù)。

出險(xiǎn)汽車(chē)的維修業(yè)務(wù)，是維修企業(yè)與車(chē)主之間的一種勞務(wù)委托關(guān)系，車(chē)主支付維修費(fèi)，維修企業(yè)受車(chē)主委托對(duì)損傷和喪失功能的汽車(chē)進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能。

同時(shí)，由于保險(xiǎn)公司與車(chē)主之間有保險(xiǎn)合同約定的承保關(guān)系，當(dāng)車(chē)主支付修理費(fèi)后，保險(xiǎn)公司將(符合標(biāo)準(zhǔn)的)修理費(fèi)支付給車(chē)主。

從這三者的關(guān)系，可以看出，在對(duì)出險(xiǎn)車(chē)輛的修理業(yè)務(wù)中，購(gòu)買(mǎi)修理勞務(wù)的實(shí)際是車(chē)主，因此，維修企業(yè)應(yīng)當(dāng)向修理勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)方車(chē)主開(kāi)具發(fā)票，自然，如果車(chē)主是其他個(gè)人，肯定就不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票了。

在出險(xiǎn)車(chē)輛的保險(xiǎn)(理賠)業(yè)務(wù)中，提供保險(xiǎn)服務(wù)的保險(xiǎn)公司公司取得保險(xiǎn)費(fèi)后應(yīng)向投保車(chē)主開(kāi)具保險(xiǎn)服務(wù)的發(fā)票，同樣，如果投保人是其他個(gè)人，也不能向其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

而保險(xiǎn)公司向投保人車(chē)主支付賠償金的理賠業(yè)務(wù)，則是投保人獲得了賠付收入，保險(xiǎn)公司作為賠付款項(xiàng)的支付方理應(yīng)向收取賠償金的投保人索取發(fā)票等收款憑證。然，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2019〕36號(hào))之附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》已明確規(guī)定：被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付屬于不征收增值稅項(xiàng)目。按照發(fā)票管理規(guī)定，非應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入的取得方是不能開(kāi)具發(fā)票的，更不用說(shuō)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票了。據(jù)此，投保人在取得保險(xiǎn)公司支付的賠付款項(xiàng)后，只能向保險(xiǎn)公司出具收據(jù)等收款憑證。

至于前述在營(yíng)改增以前，保險(xiǎn)公司將原本屬于車(chē)主的出險(xiǎn)車(chē)輛的維修費(fèi)發(fā)票入賬，只是行業(yè)潛規(guī)則所形成的習(xí)慣操作模式，當(dāng)然也可以起到印證賠付金支付等作用，但是，至今并無(wú)相關(guān)稅收政策規(guī)定必須如此，更沒(méi)有稅收政策規(guī)定，維修企業(yè)可以直接向保險(xiǎn)公司開(kāi)具投保人出險(xiǎn)車(chē)輛的修理費(fèi)發(fā)票，特別是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

再換個(gè)角度，定損后需賠付1W，假如車(chē)主不修車(chē)，沒(méi)有維修發(fā)票，難道保險(xiǎn)公司就不履行賠償責(zé)任么?

因此，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》關(guān)于“被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付屬于不征收增值稅項(xiàng)目”的規(guī)定，保險(xiǎn)公司支付非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的保險(xiǎn)賠付金，是不能取得增值稅抵扣憑證抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。自然，維修企業(yè)也不應(yīng)向保險(xiǎn)公司直接開(kāi)具發(fā)票，而應(yīng)向所修理的車(chē)輛的車(chē)主開(kāi)具發(fā)票。

最后，關(guān)于企業(yè)投保人取得出險(xiǎn)車(chē)輛修理費(fèi)發(fā)票如何處理的問(wèn)題(投保人為其他個(gè)人的不在此討論)，也就是企業(yè)投保人拿到汽車(chē)修理費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后能否用于抵扣的問(wèn)題。

有種意見(jiàn)認(rèn)為企業(yè)投保人拿到汽車(chē)修理費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。但是這又存在幾個(gè)問(wèn)題：

如果按照慣例，企業(yè)投保人不先行支付修理費(fèi)(保險(xiǎn)公司全賠，投保人連修理費(fèi)是多少都不用過(guò)問(wèn))，而是由保險(xiǎn)公司直接將賠付金付給維修企業(yè)，企業(yè)投保人甚至連往來(lái)都不做，那么，在企業(yè)投保人的賬上根本不會(huì)體現(xiàn)修理費(fèi)的發(fā)生以及收到賠付金，這種情況下，企業(yè)投保人即使拿到修理費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票又能抵扣修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)嗎?

還有一種情況，甲企業(yè)的汽車(chē)與乙企業(yè)的汽車(chē)發(fā)生碰撞，經(jīng)雙方投保的保險(xiǎn)公司勘察，認(rèn)定乙方全責(zé)，由乙方投保的保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠付甲企業(yè)和乙企業(yè)的汽車(chē)修理費(fèi)，由此，甲企業(yè)更是什么也不管只等修好車(chē)以后提車(chē)走人，當(dāng)保險(xiǎn)公司將兩部汽車(chē)的修理費(fèi)賠付到維修企業(yè)后，維修企業(yè)開(kāi)具寫(xiě)有甲企業(yè)汽車(chē)車(chē)牌號(hào)及甲企業(yè)名稱(chēng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，又由誰(shuí)來(lái)用于抵扣?

乙企業(yè)肯定不能拿客戶(hù)名稱(chēng)為甲企業(yè)的專(zhuān)業(yè)發(fā)票用于抵扣;而甲企業(yè)，在此理賠事項(xiàng)中，未發(fā)生任何支出，難道僅因?yàn)槟玫搅诵蘩碣M(fèi)的專(zhuān)用發(fā)票就能對(duì)沒(méi)有發(fā)生任何支出的事項(xiàng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣嗎?

另一種意見(jiàn)是，鑒于企業(yè)投保人原支付的保險(xiǎn)費(fèi)已由企業(yè)投保人計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，以及基于取得的保險(xiǎn)賠付金不屬于增值稅項(xiàng)目，對(duì)于修理費(fèi)應(yīng)分兩種情形處理：

對(duì)于由保險(xiǎn)公司全額賠付修理費(fèi)的，企業(yè)投保人如果是取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由于該項(xiàng)修理費(fèi)并非其發(fā)生的費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不應(yīng)再抵扣，而應(yīng)在申報(bào)抵扣的同時(shí)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。因此，保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)投保人最好取得增值稅普通發(fā)票，至于將發(fā)票依慣例在辦理交接手續(xù)后交給保險(xiǎn)公司也無(wú)妨。

對(duì)于保險(xiǎn)公司只差額賠付修理費(fèi)的，企業(yè)投保人如果是取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由于該項(xiàng)修理費(fèi)中的一部分是其發(fā)生的費(fèi)用，該部分費(fèi)用對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。由保險(xiǎn)公司賠付的那部分修理費(fèi)，也不應(yīng)再抵扣，而應(yīng)在申報(bào)抵扣的同時(shí)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。由于有部分修理費(fèi)是企業(yè)投保人的費(fèi)用，因此，發(fā)票只能由企業(yè)投保人入賬，可將復(fù)印件交給保險(xiǎn)公司。

以上幾種意見(jiàn)都各有春秋。至于如何解決維修企業(yè)與車(chē)主及保險(xiǎn)公司之間因維修費(fèi)發(fā)票引發(fā)的三角戀，最后可能還得有關(guān)部門(mén)發(fā)文明確才好，因?yàn)橹T如此類(lèi)問(wèn)題，不僅僅是汽車(chē)維修費(fèi)的理賠問(wèn)題，還涉及其他財(cái)產(chǎn)或人身保險(xiǎn)理賠的發(fā)票問(wèn)題。此外，還有因此帶來(lái)的修理費(fèi)由企業(yè)投保人還是保險(xiǎn)公司進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅前扣除問(wèn)題。