逾期增值稅扣稅憑證如何抵扣及賬務(wù)調(diào)整？

南京注冊(cè)公司_吉客財(cái)務(wù)2018-12-21南京稅務(wù)

摘要：逾期增值稅扣稅憑證如何抵扣及賬務(wù)調(diào)整？

甲公司為增值稅一般納稅人，從事天然氣銷售業(yè)務(wù)。2014年12月，審計(jì)人員對(duì)甲公司稅務(wù)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2014年11月購進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理異常：

借：固定資產(chǎn)2340000

貸：銀行存款2340000

憑證附件為銀行付款單據(jù)和供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)中高壓站設(shè)備2套，含稅單價(jià)117萬元，計(jì)234萬元，其中增值稅額34萬元，付款和開票日期均為2014年4月18日。企業(yè)4月估價(jià)入賬固定資產(chǎn)，11月沖回估價(jià)，并作上述會(huì)計(jì)處理。從5月開始，對(duì)該資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%。全年計(jì)提折舊=2340000×（1-5%）×8÷120=148200（元）。

審計(jì)人員質(zhì)疑：甲公司取得的增值稅專用發(fā)票為何不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？為什么付款憑證和發(fā)票在6個(gè)月之后才會(huì)計(jì)處理？

根據(jù)企業(yè)提供資料，甲公司與供應(yīng)商乙于2014年3月簽訂購銷合同，雙方約定：乙方2014年4月將中高壓站設(shè)備運(yùn)抵甲方現(xiàn)場(chǎng)，在安裝調(diào)試并經(jīng)驗(yàn)收合格后，開票結(jié)算付款。雙方均履行合同。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋，因辦稅員突發(fā)急病，未及時(shí)辦理增值稅抵扣憑證交接手續(xù)。2014年11月，在清理辦稅員遺物時(shí)，找到購進(jìn)設(shè)備未抵扣憑證，此時(shí)距開票時(shí)間已超過180天。

審計(jì)人員指出，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）明確，對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。其中客觀原因包括，由于企業(yè)辦稅人員死亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期。

審計(jì)人員建議，甲公司應(yīng)按公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》規(guī)定申報(bào)抵扣。在辦理逾期抵扣時(shí)，報(bào)送下列資料：1、《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》；2、增值稅扣稅憑證逾期情況說明；3、辦稅員證書復(fù)印件；4、醫(yī)院或派出所出具的辦稅員死亡證明；5、逾期增值稅扣稅憑證電子信息；6、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件。

2019年1月，甲公司取得了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)手續(xù)，申報(bào)抵扣34萬元進(jìn)項(xiàng)稅額。

賬務(wù)調(diào)整。甲公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元后，應(yīng)調(diào)整已入賬固定資產(chǎn)和計(jì)提折舊。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：固定資產(chǎn)340000

2014年多提折舊=340000×（1-5%）×8÷120=21533.33元，應(yīng)沖回。

借：累計(jì)折舊21533.33

貸：以前年度損益調(diào)整21533.33

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