所得稅減半了,還能享受"小微"稅收優(yōu)惠嗎？

南京注冊公司_吉客財務(wù)2018-12-23南京稅務(wù)

摘要：所得稅減半了,還能享受"小微"稅收優(yōu)惠嗎？

某企業(yè)從事內(nèi)陸?zhàn)B殖，2019年度納稅調(diào)整后所得為40萬元，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條第二款規(guī)定，內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得減半征收企業(yè)所得稅。因此，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為20萬元。其從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額都符合小型微利企業(yè)條件，那么，該企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠？

　　觀點(diǎn)一：不能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函〔2010〕157號)第一條第三款規(guī)定：“居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。”因此，該企業(yè)只能按照25%稅率計算，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：20×25%＝5(萬元)。

　　觀點(diǎn)二：該企業(yè)能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定：“從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”可以享受20%稅率優(yōu)惠。該企業(yè)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條之規(guī)定，可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：20×20%＝4(萬元)。

　　筆者認(rèn)為觀點(diǎn)二正確。依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定的是“應(yīng)納稅所得額”，企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！倍惢綔p免是包括在應(yīng)納稅所得額內(nèi)的。從年度納稅申報表上來看，應(yīng)納稅所得額是納稅調(diào)整后所得減掉所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、彌補(bǔ)虧損后的金額，即年度納稅申報表主表第23行的數(shù)據(jù)。該企業(yè)三因素都符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條之規(guī)定，因此可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

　　那么，如何理解國稅函〔2010〕157號文件。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定的減半征收是所得減半，在所得減半的基礎(chǔ)上按照法定稅率計算應(yīng)納稅額，不能按照優(yōu)惠稅率計算。其他稅率類優(yōu)惠(如高新技術(shù)企業(yè))與應(yīng)納稅所得額無關(guān)，而小型微利企業(yè)與應(yīng)納稅所得額有關(guān)，應(yīng)納稅所得額(及從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額)符合條件的，就可以享受優(yōu)惠稅率。另外，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的法律效力也遠(yuǎn)高于國稅函〔2010〕157號文件。

　　需要注意的是，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)可以減半征收，但由于企業(yè)已經(jīng)依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條第二款減半過一次，不能再減半。

　　若該企業(yè)2019年度納稅調(diào)整后所得為50萬元，其中：其他所得10萬元，內(nèi)陸?zhàn)B殖所得40萬元，減半后為20萬元，應(yīng)納稅所得額為30萬元，可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。其中20萬元享受20%稅率，10萬元享受小型微利企業(yè)減半征收，應(yīng)納稅額為：20×20%＋10×50%×20%＝5(萬元)。

　　如果適用減半征收的企業(yè)納稅調(diào)整后所得本身就不超過30萬元，那么直接適用小型微利企業(yè)減半征收即可；但如果納稅調(diào)整后所得本身超過30萬元，減半后應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，就可先減半再享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。

　　適用減半征收(花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖)的農(nóng)林牧漁企業(yè)很多都是小微企業(yè)，應(yīng)如何享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠？建議有關(guān)部門明確。

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