某企業(yè)2019年7月發(fā)生研發(fā)費(fèi)用75萬(wàn)元，該企業(yè)在申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，將75萬(wàn)元的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除了。該企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除只能在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受，預(yù)繳稅款時(shí)不能加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。所得稅法實(shí)施條例第九十五條進(jìn)一步明確，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。而且，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2019年版）等報(bào)表〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》第30行“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”填表說(shuō)明：填報(bào)納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，發(fā)生的新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額。該企業(yè)認(rèn)為，按照該預(yù)繳申報(bào)表的欄次設(shè)置和填表說(shuō)明，表明“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用”在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)可以加計(jì)扣除。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕119號(hào)）全面規(guī)范了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的操作規(guī)程及相關(guān)要求，雖然未對(duì)預(yù)繳所得稅是否允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行明確，但對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)類型、財(cái)務(wù)核算、費(fèi)用歸集、條件范圍、備案管理等作了具體規(guī)定，且研發(fā)費(fèi)每個(gè)月、每個(gè)季度都可能發(fā)生變化，企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)很難完整、規(guī)范核算，故只能據(jù)實(shí)扣除但不能加計(jì)扣除，而應(yīng)等到匯算清繳時(shí)準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)相關(guān)項(xiàng)目后才能加計(jì)扣除。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2019年第76號(hào)公告）附件1《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2019年版）》規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除只能“匯繳享受”，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠。為此，上述企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不能在其預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)加計(jì)扣除。
所以，根據(jù)上述政策，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的納稅人，應(yīng)自行判斷和計(jì)算可享受的加計(jì)扣除優(yōu)惠，在辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定的程序和操作要求計(jì)算加計(jì)扣除，防止出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
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