個人所得稅改革具體如何操作，爭議很大。討論問題，是為了讓個稅改革方案選擇更加務(wù)實，讓個稅承擔(dān)起其所能承擔(dān)的職責(zé)。個稅能做什么？直覺與可能的偏差，理想與現(xiàn)實的差距，將整個社會的公平目標(biāo)全部寄托在個稅身上，個稅只會不堪其負(fù)。認(rèn)清中國稅收征管現(xiàn)實，不為似是而非的輿論所誤導(dǎo)，專業(yè)設(shè)計個稅制度，才是探尋現(xiàn)代化的個稅制度的必由之路。
一問：應(yīng)對年所得12萬元的個人“劫‘富’濟貧”嗎？
對于大城市中無房者來說，12萬元的年所得無論如何都談不上是生活寬裕的高收入者。單看居住費用，不說買房，僅租房支出，就可能耗盡年所得12萬元者的大半。剩下不多的所得也就是滿足一般的日常消費支出需要而已。家里如有老人孩子負(fù)擔(dān)，則過緊巴巴的日子是大概率事件。
12萬元都被“高收入化”，只不過說明中國人的整體收入水平還很低。矮子中挑將軍，以年所得12萬元作為所謂“高收入”的標(biāo)準(zhǔn)而課以重稅，肯定會誤傷正在成長的中等收入階層（中產(chǎn)階級），這無論是對未來中國的進一步繁榮，還是社會穩(wěn)定都是不利的。
改革開放迄今近四十年，將有人收入水平偏低的原因歸結(jié)為有人收入水平較高的觀點一直存在?，F(xiàn)實可能恰恰相反。高收入者可能給中低收入者帶來更多的增加收入的機會。中國社會發(fā)展需要的是更多發(fā)展機會，讓中低收入者有機會成為高收入者。只要社會充滿機會，只要收入流動性不存在障礙，個人經(jīng)過奮斗就可以變富，那么這樣的社會就是有前途的社會。當(dāng)前，中國需要的是公共服務(wù)的改善和社會保障的普及，給更多人提供更多機會，而不是對非高收入者實施所謂“劫‘富’濟貧”的梁山好漢做法。
二問：高收入者應(yīng)該重稅嗎？
毫無疑問，高收入者應(yīng)該多繳稅。一般說來，高收入者能力相對強，稅負(fù)的承受能力強于中低收入者?，F(xiàn)實中的個人所得稅制就是這么設(shè)計的。工資薪金所得、個體公司戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得都適用累進程度不等的稅制。其他種類所得雖然適用20%的比例稅率，但收入越高、繳稅越多也都做到了。
有人主張對高收入者課以重稅。這種重稅是累進程度較高的重稅。工資薪金所得目前適用七級超額累進稅率，最高稅率達45%，月應(yīng)納稅所得額達8萬元的個人就要適用。這樣的累進程度已不低。年應(yīng)納稅所得額不到20萬美元，就要適用45%的稅率。這對于中國吸引國際高端人才相當(dāng)不利。高端人才是國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略所需。高稅率可能讓這些人中的相當(dāng)一部分裹足不前。在國際稅收競爭背景下，它已經(jīng)導(dǎo)致部分稅源轉(zhuǎn)移到其他國家或地區(qū)。這樣，本來政府可以用于改善收入分配的資金來源就失去了一部分。
在上個世紀(jì)80年代中期之前，國際上也曾流行較高的所得稅稅率。美國所得稅最高稅率曾達到94%。里根總統(tǒng)曾回憶當(dāng)年好萊塢演員拍了一部電影之后就不想拍第二部電影的情形，原因就是稅負(fù)太重，拍第二部電影后的個人稅后所得所剩無幾。美國1986年稅制改革之后，所得稅稅率大幅度下調(diào)，帶動了其他國家和地區(qū)的所得稅稅率的下調(diào)。結(jié)果是，高稅率不再是主流?？紤]到世界，特別是周邊國家和地區(qū)的所得稅稅率情況，中國的個人所得稅工資薪金所得所適用的最高稅率不僅不應(yīng)繼續(xù)上調(diào)，而且應(yīng)該降低。新加坡調(diào)高之后，最高稅率也只有22%。不少國家和地區(qū)的最高稅率低于中國，例如：菲律賓，32%；越南，35%；馬來西亞，26%；印度，34.6%；新西蘭，33%；中國香港地區(qū)，15%；俄羅斯，13%?？紤]到個人所得稅和企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)，將個人所得稅工資薪金所得最高稅率確定為25%會更合理。
三問：工薪階層個稅稅負(fù)為什么感覺重？
需澄清的是，工薪所得所對應(yīng)的個人所得稅收入雖然在11類所得中占比最高，但不應(yīng)將此簡化為低收入的工薪階層納稅最多。工薪所得是取得工薪收入的個人繳納的，相當(dāng)多的部分是收入水平較高的個人繳納的，如公司高層管理人員等。
工薪階層的稅負(fù)，包括其中的中低收入者，負(fù)擔(dān)的不僅僅是個稅，而且還有增值稅和消費稅等。在增值稅和消費稅的綜合稅負(fù)水平不低的條件下，中低收入者個人對所得稅的稅負(fù)感覺就會更加明顯。這樣，要讓中低收入者的稅負(fù)痛感減少，不僅要對他們實行更加人性化的個稅優(yōu)惠政策，而且還要在降低增值稅和消費稅上下功夫。
稅負(fù)輕重的感覺還與公共服務(wù)的提供有關(guān)。如果只是看稅收收入占GDP的比例，那么中國的這一比例在世界上最多也只能算中等偏低的水平；如果看政府取得的各項收入占GDP的比例，那么這一比例在世界上也只是達到中等偏高的水平。稅負(fù)重的感覺與公共服務(wù)供應(yīng)的“短板”有關(guān)。
四問：3500元的免征額應(yīng)該如何進一步提高？
在綜合和分類改革啟動之前，免征額應(yīng)先行提高。3500元的工資薪金所得的免征額是從2011年9月1日開始實行的，距今已有五年時間。在這五年里，基本生活費用已有較大幅度的提高。在個人所得稅定位未作改變的前提下，3500元的標(biāo)準(zhǔn)扣除理應(yīng)同步上調(diào)。這種上調(diào)應(yīng)主要根據(jù)物價指數(shù)進行。在正常情況下，應(yīng)該確立標(biāo)準(zhǔn)扣除動態(tài)調(diào)整機制，提前確定未來年份的標(biāo)準(zhǔn)扣除。
免征額上調(diào)后，個稅納稅人肯定會減少，但這不應(yīng)成為標(biāo)準(zhǔn)扣除不能進一步上調(diào)的理由。為了保證收入的可持續(xù)性，為了盡可能減少個稅征收對個人和家庭生活的影響，建立標(biāo)準(zhǔn)扣除動態(tài)調(diào)整機制勢在必行。除了正常的年度調(diào)整機制之外，物價上漲累計達到一定水平（例如5%）也應(yīng)啟動相應(yīng)的調(diào)整機制，而不必待到第二年。
標(biāo)準(zhǔn)扣除與專項扣除應(yīng)該區(qū)別對待。未來免征額的進一步調(diào)整可以考慮與專項扣除協(xié)調(diào)。在專項扣除尚未到位時，標(biāo)準(zhǔn)扣除不僅要考慮基本生活費用，一些專項的大筆支出也應(yīng)該適當(dāng)考慮，以減輕個人的稅收負(fù)擔(dān)。
五問：個稅改革的方向是什么？
綜合所得稅制要求將各種所得合并在一起并按統(tǒng)一方法課稅。這有相當(dāng)?shù)碾y度。中國已經(jīng)確定綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制改革目標(biāo)。這一目標(biāo)的確定考慮了綜合所得稅制實施的困難，而采取了適當(dāng)折中的做法。從改革方向來看，這只是要求將部分種類的所得合并在一起，用統(tǒng)一的方法課稅。中國的個稅改革只能采取分步走的做法。最初可以考慮合并工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得，讓勞動所得有同樣公平的稅收待遇。這一步相對好操作，但與應(yīng)同時建立專項扣除制度。應(yīng)納稅所得額的確定不僅要考慮基本生活費用，還要考慮一些對生活費用有直接影響的大筆支出，如贍養(yǎng)老人撫養(yǎng)兒女支出、住房按揭貸款利息支出、大筆教育支出、大筆醫(yī)療費支出等。
綜合與分類相結(jié)合的所得稅制確立之后，扣除包括標(biāo)準(zhǔn)扣除和專項扣除，前者對應(yīng)的是基本生活費用，后者對應(yīng)的專門的必要生活費用。二者加總才能充分體現(xiàn)個人收入取得的成本費用，才能保證所得課稅不損害勞動力的再生產(chǎn)，才能保證個人收入獲取的可持續(xù)性。
六問：住房按揭利息支出應(yīng)該怎么扣除？
在綜合所得稅制下，住房按揭利息支出扣除是必要的。這應(yīng)該構(gòu)成專項扣除的重要內(nèi)容之一。的確，擁有住房者才可能有這方面的支出。與房價水平較高的現(xiàn)實相比，個人的收入水平相對較低，顯然，要實現(xiàn)住房按揭利息支出的全額扣除幾乎不可能。各地房價差異很大，個稅設(shè)計中可以考慮各地不同情況，設(shè)定不同的利息支出標(biāo)準(zhǔn)。只要不超過這一標(biāo)準(zhǔn)的利息支出，就可以扣除。只要不是用于出租的住房，所對應(yīng)的利息支出就應(yīng)該可以扣除。為了避免按揭貸款購房者、全款購房者以及不同時間段還款的購房者的不公平，可以規(guī)定只要是住房擔(dān)保貸款的利息支出都有同樣的稅收待遇。有人擔(dān)心這樣的稅收政策偏袒有房者，而忽略無房者的利益。確實如此，但公共政策從來都是一套體系，而不是有單一的政策工具所支撐的。低收入無房戶政府有保障性政府的保障，所提供的補貼不少于按揭利息支出的稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)實中，無房戶的補貼早已實施。
投資大師巴菲特說他所負(fù)擔(dān)的稅比員工還低，原因是他的所得有相當(dāng)部分是資本利得。但這并不是資本利得應(yīng)該實行重稅的理由。資本利得稅收最終是由資本負(fù)擔(dān)的。在資本利得終端課征的重稅最后會轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本的稅負(fù)，并最終可能損害資本運行的可持續(xù)性。正是因為如此，世界上廣為流行的資本利得優(yōu)惠稅收政策是有其理由的。促進民間投資的政策目標(biāo)也要呵護資本，不應(yīng)對資本所得采取不適當(dāng)?shù)亩愂掌缫曊?。事情不能只看表面，而要看本質(zhì)，中國個稅改革方案的設(shè)計不應(yīng)盲目地被一些人的錯誤稅收政策主張所誤導(dǎo)，從而影響社會主義市場經(jīng)濟的正常運行。
七問：個稅的理想能在多大程度上實現(xiàn)？
我們期待綜合與分類相結(jié)合改革之后的個稅能在收入再分配中發(fā)揮更重要的作用。但是，這個理想的實現(xiàn)一方面取決于個稅收入在稅收總收入中的地位，另一方面又決定于個稅的征管水平。
2019年，中國個稅收入占稅收總收入的比例僅為6.9%。這樣低的比例是難以全面承擔(dān)起收入再分配的職責(zé)的。個稅調(diào)節(jié)收入再分配理想的實現(xiàn)必須基于扎實的征管基礎(chǔ)。贍養(yǎng)老人支出需要有適當(dāng)?shù)目鄢?。扣除?biāo)準(zhǔn)肯定會有很多爭議。“實報實銷”是理想的方案，但顯然做不到。不同地區(qū)生活水平不一，根據(jù)不同地區(qū)確定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)可能更符合實際。無論怎么做，都需要說明個人的確負(fù)有贍養(yǎng)老人的義務(wù)且確實有對應(yīng)的支出。如果沒有合適的信息基礎(chǔ)條件，那么我也許會發(fā)現(xiàn)，這甚至可能會引出一個如何證明你爸是你爸以及你媽是你媽的荒誕后話；也許這么做還需要證明，負(fù)有贍養(yǎng)老人義務(wù)的除了你之外，是否還有你的兄弟姐妹。現(xiàn)有的人口管理基礎(chǔ)信息如能方便提供信息，那么稅務(wù)部門的工作量就會小很多。其他各種信息也有類似問題。如果稅務(wù)部門既要收集相關(guān)信息，還要處理信息，甄別信息的完整性和準(zhǔn)確性，那么巨大的工作量就可以讓寄托在個稅改革身上的美好愿望至少在短期內(nèi)難以實現(xiàn)。當(dāng)然，骨感的現(xiàn)實不能阻擋向理想邁進的步伐。專業(yè)的智慧而不是憑直覺行事可以減少不必要的改革波折。
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