為了提高顧客忠誠度、活躍市場(chǎng)，企業(yè)在銷售貨物或提供服務(wù)的同時(shí)給予顧客積分，產(chǎn)生了積分是否征收增值稅以及如何征稅的問題。另外，由于積分有價(jià)值，部分電子商務(wù)企業(yè)創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，把不同商戶的積分在一定范圍內(nèi)予以整合，給予積分兌換禮品、服務(wù)，或者兌換現(xiàn)金、賺取差價(jià)。營改增全面推開后，由于積分可以兌付的商品和服務(wù)大為增加，積分的征稅問題更加突出。

有的積分是單用途的，僅可兌換本單位的商品或服務(wù)。有的積分兌換范圍較廣，消費(fèi)者持積分可以在第三方兌換服務(wù)或貨物，相應(yīng)減收或免收價(jià)款，由積分發(fā)售單位與第三方直接結(jié)算或通過專門的積分兌換平臺(tái)（第四方）結(jié)算。

納稅人在銷售貨物、服務(wù)的同時(shí)，贈(zèng)送給消費(fèi)者的積分，類似一種有到期日的虛擬有價(jià)票證，在積分到期前擁有一定的價(jià)值?？紤]到納稅人在實(shí)際銷售貨物或提供服務(wù)時(shí)，已按照貨物、服務(wù)的交易金額開票或征稅，因此，無論會(huì)計(jì)上對(duì)積分如何處理，對(duì)于贈(zèng)送給消費(fèi)者還未兌付的積分，建議作為不征增值稅處理較為合理。積分到期之前，消費(fèi)者憑積分抵扣或免費(fèi)領(lǐng)取相應(yīng)的貨物或服務(wù)時(shí)，兌付單位對(duì)交付的貨物或服務(wù)建議按照視同銷售原則，征收增值稅。

發(fā)售積分單位與整合積分的單位（積分兌換平臺(tái)）之間會(huì)發(fā)生積分銷售和積分回購交易，對(duì)于支付給整合積分單位的現(xiàn)金，憑整合積分單位開具的增值稅普通發(fā)票入賬，并作為發(fā)售積分單位在發(fā)售積分時(shí)不繳納增值稅的憑證。

整合積分單位根據(jù)消費(fèi)者積分兌換的需要，通過電子化服務(wù)平臺(tái)為發(fā)售積分單位、簽約商戶和消費(fèi)者之間提供一種全新的商務(wù)解決方案，較為成熟的模式是，在積分兌換商城中提供兌換物，包括實(shí)物、各類餐飲兌換券（如肯德基、麥當(dāng)勞券），各類服務(wù)兌換券（如洗車、洗牙等）。對(duì)于支付現(xiàn)金收購積分的，憑消費(fèi)者或其他積分平臺(tái)開具的增值稅普通發(fā)票入賬。對(duì)于兌換貨物或服務(wù)收購積分的，兌換單位交付的貨物或服務(wù)建議按照視同銷售原則，征收增值稅。對(duì)于為兌換積分購入的相應(yīng)貨物或服務(wù)，允許進(jìn)項(xiàng)抵扣或差額方式從銷售中扣除。賣出積分給發(fā)售積分單位，其目的是以買賣積分的差價(jià)獲取手續(xù)費(fèi)，建議對(duì)賣出積分的行為不征收增值稅，對(duì)于從積分發(fā)售單位收取的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)和管理費(fèi)等收入，按照“中介代理服務(wù)”等稅目征收增值稅。

此外，營改增全面推開以前，文件規(guī)定對(duì)于以積分兌換形式提供的航空運(yùn)輸服務(wù)、電信業(yè)服務(wù)，不屬于有償提供應(yīng)稅項(xiàng)目，不征收增值稅。但該條款在四大行業(yè)納入增值稅征收范圍后廢止了，意味著積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)和電信服務(wù)，應(yīng)恢復(fù)征收增值稅。

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