案例概況

宏大經(jīng)營(yíng)部是經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的個(gè)體公司戶,是雙定戶,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定月定額4萬(wàn)元.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該經(jīng)營(yíng)部2019年銷售額300萬(wàn)元.問對(duì)超額未繳稅款,除了補(bǔ)繳稅款,是否還需繳納罰款和滯納金呢?

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問題處理意見的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕402號(hào)).

《個(gè)體公司戶稅收定期定額征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)).

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體公司戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕183號(hào)).

二、實(shí)務(wù)分析

在實(shí)務(wù)中,對(duì)個(gè)體公司戶超額未繳稅款,除了補(bǔ)繳稅款,是否涉及繳納罰款和滯納金存在不同的觀點(diǎn).

觀點(diǎn)01:個(gè)體公司戶超額未繳稅款除補(bǔ)繳稅款外,不需繳納滯納金和罰款.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問題處理意見的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕402號(hào))第三條規(guī)定,對(duì)于采取定期定額征收方式的納稅人,在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)其實(shí)際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)額的差額部分,應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)整定額數(shù),不進(jìn)行處罰.

根據(jù)以上規(guī)定,稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)定期定額征收方式的納稅人實(shí)際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)額的差額部分,應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)整定額數(shù),補(bǔ)繳稅款,不進(jìn)行處罰,即不需要繳納罰款和滯納金.

觀點(diǎn)02:個(gè)體公司戶超額未繳稅款除補(bǔ)繳稅款外,還應(yīng)繳納滯納金和罰款.

《個(gè)體公司戶稅收定期定額征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào))第二十條,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額,或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金,并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理.

雖然國(guó)稅函〔2005〕402號(hào)規(guī)定不進(jìn)行處罰,但國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)的法律級(jí)次高于國(guó)稅函〔2005〕402號(hào),當(dāng)上位法與下位法沖突時(shí),應(yīng)以上位法為準(zhǔn).因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)除了要求稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款外,還應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)文件和《稅收征管法》的規(guī)定補(bǔ)繳稅款、罰款和滯納金.

三、案例解析

就本案而言,宏大經(jīng)營(yíng)部該經(jīng)營(yíng)部2019年銷售額300萬(wàn)元,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)月定額4萬(wàn)元的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)是否一定要對(duì)企業(yè)處于罰款和滯納金呢?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體公司戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕183號(hào))第八條規(guī)定,定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后,應(yīng)當(dāng)將該期每月實(shí)際發(fā)生經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)(以下簡(jiǎn)稱分月匯總申報(bào)),申報(bào)額超過(guò)定額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照申報(bào)額所應(yīng)繳納的稅款減去已繳納稅款的差額補(bǔ)繳稅款.

顯然,根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2006〕183號(hào)文件規(guī)定,宏大經(jīng)營(yíng)部可以自行在2019年定額執(zhí)行期結(jié)束后,將該期每月實(shí)際發(fā)生經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)(以下簡(jiǎn)稱分月匯總申報(bào)),申報(bào)額超過(guò)定額的部分,按應(yīng)繳納的稅款減去已繳納稅款的差額補(bǔ)繳稅款即可.

稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以不進(jìn)行處罰.

當(dāng)然,稅務(wù)機(jī)關(guān)也可進(jìn)行處罰.納稅人啊,稅收顧問多么重要.

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