關(guān)聯(lián)企業(yè)間的“轉(zhuǎn)讓定價”、“相互服務(wù)”、“資金拆借”等都是非常普遍的業(yè)務(wù)，然而由于我們財務(wù)人員對相關(guān)稅收知識掌握得不全面，致使造成在納稅的過程中潛藏很多納稅風(fēng)險，今天昌堯講稅就來跟大家講講這關(guān)聯(lián)企業(yè)間4種借款形式的借款利息，如何在所得稅前扣除，但愿能對你有所幫助。
一、關(guān)聯(lián)企業(yè)間“無息借款”如何納稅？
實務(wù)案例：
嘉興公司與城西公司于2019年1月共同投資2000萬元設(shè)立了慶豐公司。嘉興公司權(quán)益性投資800萬元，占40%股份；城西公司權(quán)益性投資1200萬元，占60%股份。
由于慶豐公司經(jīng)營發(fā)展的需要，加之公司成立初期無法從銀行取得貸款，因此，城西公司2019年1月?lián)芸?000萬元給慶豐公司使用，截止到2019年12月31日慶豐公司并未向城西公司支付資金占用利息。
對于該筆無息貸款，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
政策依據(jù)：
根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
根據(jù)《稅收征收管理法實施細(xì)則》（國務(wù)院令[2002]362號）第五十四條第二款的規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。
政策解析：
1、增值稅方面
城西公司：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2019]36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定，單位或者個體公司戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。很顯然，該案例不屬于公益事業(yè)，那么城西公司應(yīng)按視同貸款服務(wù)繳納增值稅。
慶豐公司：根據(jù)財稅[2019]36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條及相關(guān)規(guī)定，購進(jìn)的貸款服務(wù)所發(fā)生利息支出以及與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
因此，如果慶豐公司取得該筆業(yè)務(wù)的利息發(fā)票，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2、企業(yè)所得稅方面
城西公司：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
因此，納稅稽查時，城西公司很有可能會被調(diào)增利息收入。
慶豐公司：如果城西公司貸款利息收入是由稅務(wù)稽查調(diào)增的話，那么慶豐公司將無法取得相關(guān)有效憑證，致使城西公司調(diào)整的利息收入無法在慶豐公司體現(xiàn)利息費用在所得稅前扣除。
二、關(guān)聯(lián)企業(yè)間“高息借款”如何納稅？
實務(wù)案例：
嘉興公司與城西公司于2019年1月共投資2000萬元設(shè)立了慶豐公司。嘉興公司權(quán)益性投資800萬元，占40%股份；城西公司權(quán)益性投資1200萬元，占60%股份。
由于慶豐公司經(jīng)營發(fā)展的需要，加之公司成立初期無法從銀行取得貸款，因此，城西公司2019年1月與慶豐公司簽訂借款合同，借款1000萬元給慶豐公司使用，年利率為10%，同期同類貸款利息為8%。
對于該筆高息貸款，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
政策依據(jù)：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第（二）項規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第一條規(guī)定“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
政策解析：
1、增值稅方面
城西公司：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2019]36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》相關(guān)規(guī)定，按貸款服務(wù)以實際收到的利息收入根據(jù)適用稅率繳納增值稅。
慶豐公司：根據(jù)財稅[2019]36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條及相關(guān)規(guī)定，購進(jìn)的貸款服務(wù)所發(fā)生利息支出以及與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
因此，慶豐公司的利息支出，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2、企業(yè)所得稅方面
城西公司：根據(jù)實收到的利息收入確認(rèn)收入繳納所得稅。
慶豐公司：對于超過同期同類貸款利率部分的利息，不得在所得稅前扣除。
三、關(guān)聯(lián)企業(yè)間“超額借款”如何納稅？
實務(wù)案例：
嘉興公司與城西公司于2019年1月共投資2000萬元設(shè)立了慶豐公司。嘉興公司權(quán)益性投資800萬元，占40%股份；城西公司權(quán)益性投資1200萬元，占60%股份。
由于慶豐公司經(jīng)營發(fā)展的需要，加之公司成立初期無法從銀行取得貸款，因此，城西公司2019年1月與慶豐公司簽訂借款合同，借款3000萬元給慶豐公司使用，年利率為10%，同期同類貸款利息為8%。
對于該筆超額借款，如何進(jìn)行納稅處理？
政策依據(jù)：
根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）
第一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
（一）金融企業(yè)，為5：1；
（二）其他企業(yè)，為2：1。
第二條規(guī)定：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
政策解析：
1、增值稅方面
城西公司：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2019]36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》相關(guān)規(guī)定，按貸款服務(wù)以實際收到的利息收入根據(jù)適用稅率繳納增值稅。
慶豐公司：根據(jù)財稅[2019]36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條及相關(guān)規(guī)定，購進(jìn)的貸款服務(wù)所發(fā)生利息支出以及與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
因此，慶豐公司的利息支出，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2、企業(yè)所得稅方面
城西公司：根據(jù)實收到的利息收入確認(rèn)收入繳納所得稅。
慶豐公司：首先，對于超過同期同類貸款利率部分的利息，不得在所得稅前扣除。其次，超過債資比例的部分，即1200萬元的2倍為2400萬，超過部分600萬元的利息支出不得在稅前扣除。但是，如果慶豐公司能提供資料證明與城西公司企業(yè)所得稅稅負(fù)一致，即不存在地區(qū)優(yōu)惠稅率，定期減免稅等現(xiàn)象，也就是不存在借融資轉(zhuǎn)移利潤，減少稅負(fù)的現(xiàn)象出現(xiàn)，同時又符合獨立交易原則，則超過債資比例的部分貸款利息也是可以在企業(yè)所得稅前扣除的。
四、關(guān)聯(lián)企業(yè)間“統(tǒng)借統(tǒng)還”如何納稅？
實務(wù)案例：
嘉城集團(tuán)公司公司注冊為集團(tuán)公司，嘉興公司、城西公司、慶豐公司為其下屬企業(yè)，2019年由嘉城集團(tuán)統(tǒng)一向某銀行借款1.5億元（實行統(tǒng)借統(tǒng)還模式），然后將所借款項分配給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，其中慶豐公司使用借款為3000萬元，
慶豐公司為嘉城集團(tuán)公司與城西公司于2019年1月共同投資2000萬元設(shè)立。嘉城集團(tuán)公司權(quán)益性投資800萬元，占40%股份；城西公司權(quán)益性投資1200萬元，占60%股份。
對于該筆統(tǒng)借統(tǒng)還貸款，如何進(jìn)行納稅處理？
政策依據(jù)：
根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2019]36號）的附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第十九項第7點規(guī)定：
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條第（二）項規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。
政策解析：
1、增值稅方面
嘉城集團(tuán)：如果嘉城集團(tuán)將銀行的借款統(tǒng)一分配給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，同時按不高于支付給銀行的利率向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取利息，則嘉城集團(tuán)所收利息免征增值稅。如果嘉城集團(tuán)按高于銀行利率水平向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取利息，則應(yīng)全額繳納增值稅。
慶豐公司：根據(jù)財稅[2019]36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條及相關(guān)規(guī)定，購進(jìn)的貸款服務(wù)所發(fā)生利息支出以及與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
因此，慶豐公司的利息支出，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2、企業(yè)所得稅方面
嘉城集團(tuán)：根據(jù)實收到的利息收入確認(rèn)收入，按實際支付給金融企業(yè)的利息支出確認(rèn)費用。
慶豐公司：首先，如果慶豐公司屬于房地產(chǎn)企業(yè)則不受財稅[2008]121號文件關(guān)聯(lián)方債資比例的約束，也就是說，可以根據(jù)實際分?jǐn)偟睦⒃谄髽I(yè)所得稅前扣除，其次，如果是非房地產(chǎn)企業(yè)，則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法[試行]〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第八十五條、八十七條規(guī)定，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資，包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔(dān)保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。因此，企業(yè)集團(tuán)從銀行貸款后，轉(zhuǎn)借給所屬企業(yè)，應(yīng)該認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方借款。也就是說，慶豐公司的貸款利息支出是受債資比例的限制。超過比例的部分不得在稅前扣除，當(dāng)然，如果慶豐公司能證明與嘉城集團(tuán)企業(yè)所得稅稅負(fù)一致，即不存在地區(qū)優(yōu)惠稅率，定期減免稅等現(xiàn)象，也就是不存在借融資轉(zhuǎn)移利潤，減少稅負(fù)的現(xiàn)象出現(xiàn)，同時又符合獨立交易原則，則超過比例的部分貸款利息也是可以在企業(yè)所得稅前扣除的。
