案 例

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位2019年3月購入小轎車一輛，價(jià)值234000元，取得稅控開具的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員將其認(rèn)證后，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)入固定資產(chǎn)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

1、借：固定資產(chǎn) 小轎車 200000

應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000

貸：銀行存款 234000

截止2019年3月，共計(jì)提折舊76000元（5%殘值率，5年折舊）凈值余124000元。該企業(yè)2019年4月處置該資產(chǎn)，處置價(jià)值為117000元。

該企業(yè)處置固定資產(chǎn)，作會(huì)計(jì)處理如下：

2、借：固定資產(chǎn)清理 200000

貸：固定資產(chǎn) 小轎車 200000

3、借：累計(jì)折舊 76000

貸：固定資產(chǎn)清理 76000

處置價(jià)值117000元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

4、借：銀行存款 117000

貸：固定資產(chǎn)清理 100000

應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

因?yàn)樵撈髽I(yè)本月進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，因此沒有應(yīng)繳稅金產(chǎn)生。

處置時(shí)，繳納交易費(fèi)用1000元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

5、借：固定資產(chǎn)清理 1000

貸：銀行存款 1000元

至此，將固定資產(chǎn)清理余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營業(yè)外支出 25000

貸：固定資產(chǎn)清理 25000

處 罰

稅務(wù)機(jī)關(guān)隨即通知該企業(yè)，2019年3月購進(jìn)的小汽車，屬于不得抵扣的項(xiàng)目，不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

因此要求該企業(yè)：

1、將2019年3月抵扣的34000元的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，推算出該企業(yè)2019年3月應(yīng)該繳納增值稅10000元，要求其補(bǔ)繳稅金并處以50%的罰款以及相應(yīng)的滯納金。

2、該企業(yè)處置該固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該采取簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式，按照3%的征收率減按2%計(jì)算繳納增值稅，而不能采取一般計(jì)稅方式計(jì)提銷項(xiàng)稅額，因此企業(yè)需要調(diào)整會(huì)計(jì)憑證，補(bǔ)繳增值稅2271.84元，處以50%的罰金以及相應(yīng)的滯納金。

3、企業(yè)因?yàn)橛?jì)提計(jì)稅方法錯(cuò)誤造成的折舊的計(jì)算錯(cuò)誤，自行調(diào)整，是否調(diào)整所得稅應(yīng)稅所得，企業(yè)自行選擇。

政策依據(jù)：

2008年頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2019年，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2019〕106號(hào)）規(guī)定：2019年8月1日起，納稅人購買自用的小汽車不屬于以上不得抵扣情形的，可以憑合法有效機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票按規(guī)定申報(bào)抵扣。

該企業(yè)2019年3月購進(jìn)的汽車，屬于不得抵扣的范圍，必須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

稅企辯論

該企業(yè)財(cái)務(wù)人員辨稱：雖然該企業(yè)按規(guī)定不得抵扣，但企業(yè)處置時(shí)，按照一般計(jì)稅方法計(jì)提了增值稅，所以沒有侵占國家便宜，不應(yīng)受到處罰。

稅務(wù)機(jī)關(guān)指出：

1、該企業(yè)汽車入賬時(shí)，明確不得抵扣，這是基本規(guī)定，沒有任何爭(zhēng)議。而且，車輛折舊以及處置貶值部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)造成了國家稅收的流失。企業(yè)沒有侵占國家便宜這一說，不成立。

2、企業(yè)處置不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，只能采取簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，計(jì)算繳納稅金。至于是否享受2%的減征，是企業(yè)的權(quán)利，但企業(yè)沒有采取一般計(jì)稅的權(quán)利。因?yàn)槠髽I(yè)采取簡(jiǎn)易計(jì)稅，當(dāng)時(shí)即需繳納相應(yīng)稅金，如果采取一般計(jì)稅，企業(yè)可能就無需繳納稅金，屬于故意偷稅漏稅行為。

因此，企業(yè)購進(jìn)轎車時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出，接受處罰。同時(shí)，該企業(yè)處置固定資產(chǎn)選擇錯(cuò)誤的計(jì)稅方法，造成晚繳甚至不繳的增值稅，必須補(bǔ)繳，并接受處罰。

結(jié) 語

以上案例說明：企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)的稅收政策須熟練掌握，正確運(yùn)用。稍有不慎，給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，不可估量，不僅僅是金錢的損失，還有納稅人信用的喪失。