企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中,難免會(huì)發(fā)生一些所謂的"損失",而這些"損失"有"正常損失"與"非正常損失"的區(qū)別.
那么,"非正常損失"與"正常損失",在納稅規(guī)定與會(huì)計(jì)處理上又有何區(qū)別呢?
今天就來(lái)和大家講講不同"損失"下的納稅與會(huì)計(jì)處理差異.
一、什么是"非正常損失"?
非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形.
二、什么是"正常損失"?
正常損失是指的是購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常損耗,也就是合理?yè)p耗.
三、發(fā)生"非正常損失"如何納稅與會(huì)計(jì)處理?
(一)發(fā)生"非正常損失"的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),如何納稅與會(huì)計(jì)處理?
業(yè)務(wù)案例:
A企業(yè)為一般納稅人,提供印刷服務(wù),2019年8月購(gòu)進(jìn)復(fù)印紙張,取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額10萬(wàn)元,運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元,并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣.2019年12月,該納稅人由于管理不善造成上述復(fù)印紙張全部丟失.
納稅處理:
A企業(yè)應(yīng)于2019年12月發(fā)生"非正常損失"的當(dāng)月,將已抵扣的貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出.
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=10*17%+1*11%=1.81萬(wàn)元
賬務(wù)處理:
1、發(fā)生損失時(shí)
借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益12.81萬(wàn)元
貸:原材料 11萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.81萬(wàn)元
2、責(zé)任人承擔(dān)責(zé)任并處理時(shí)
借:管理費(fèi)用 10.81萬(wàn)元
其他應(yīng)收款 2.00萬(wàn)元
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 12.81萬(wàn)元
(二)發(fā)生"非正常損失"的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),如何納稅與會(huì)計(jì)處理?
業(yè)務(wù)案例:
B企業(yè)為一般納稅人,生產(chǎn)包裝食品,2019年8月其某批次在產(chǎn)品的60%因違反國(guó)家法律法規(guī)被依法沒(méi)收,該批次在產(chǎn)品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物成本為10萬(wàn)元,發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元,已于購(gòu)進(jìn)當(dāng)月認(rèn)證抵扣.
納稅處理:
B企業(yè)應(yīng)在產(chǎn)品被依法沒(méi)收的當(dāng)月將所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出.
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(10×17%+1×11%)×60%=1.086萬(wàn)元
賬務(wù)處理:
1、被沒(méi)收時(shí)
借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益7.686萬(wàn)元
貸:在產(chǎn)品 6.6萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.086萬(wàn)元
2、損失處理時(shí)
借:營(yíng)業(yè)外支出 7.686萬(wàn)元
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 7.686萬(wàn)元
(三)發(fā)生"非正常損失"的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),如何納稅與會(huì)計(jì)處理?
業(yè)務(wù)案例:
C公司2019年6月1日購(gòu)進(jìn)樓房一座,決定用于公司辦公,計(jì)入固定資產(chǎn),并于次月開始計(jì)提折舊.當(dāng)日,該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符.專用發(fā)票注明該樓房金額1000萬(wàn)元,增值稅稅額為110萬(wàn)元.假設(shè)企業(yè)計(jì)算折舊使用平均年限法,預(yù)計(jì)使用壽命20年,無(wú)殘值.
假設(shè)C公司于2019年5月由于管理不善,造成電源起火,將該棟辦公樓全部燒毀,無(wú)法使用,假設(shè)該2019年5月的凈值額為550萬(wàn)元.
納稅處理:
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額.
賬務(wù)處理:
1、計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=550÷1000=55%
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)╳55%=60.5萬(wàn)元
2、比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
由于60.5萬(wàn)元小于66萬(wàn)元,則應(yīng)直接將60.5萬(wàn)元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.
3、會(huì)計(jì)處理:
購(gòu)入時(shí)
借:固定資產(chǎn) 1000萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 66萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44萬(wàn)元
貸:銀行存款 1100萬(wàn)元
發(fā)生損失時(shí)
借:固定資產(chǎn)清理 550萬(wàn)元
累計(jì)折舊 450萬(wàn)元
貸:固定資產(chǎn) 1000萬(wàn)元
借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益 610.5萬(wàn)元
貸:固定資產(chǎn)清理 550萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 16.5萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44萬(wàn)元
損失處理時(shí)
借:營(yíng)業(yè)外支出 590.5萬(wàn)元
其他應(yīng)收款 20萬(wàn)元
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 610.5萬(wàn)元
(四)發(fā)生"非正常損失"的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),如何納稅與會(huì)計(jì)處理?
業(yè)務(wù)案例:
D企業(yè)為增值稅一般納稅人,在2019年5月開始新建辦公樓,期間購(gòu)進(jìn)了水泥117萬(wàn)元用于建設(shè),并由某建筑設(shè)計(jì)公司提供辦公樓設(shè)計(jì)服務(wù),金額106萬(wàn)元,該項(xiàng)目交由某建筑公司進(jìn)行建設(shè),金額111萬(wàn)元,上述項(xiàng)目均取得了增值稅專用發(fā)票,D企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證并分別抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的60%,即10.2萬(wàn)元、3.6萬(wàn)元和6.6萬(wàn)元,共計(jì)20.4萬(wàn)元,剩余的40%,即13.6萬(wàn)元按要求轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.2019年12月,該辦公樓被建委認(rèn)定為違章建筑,被依法拆除.
納稅處理:
D企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失,其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣
進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣.
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在所屬期2019年12月將上述已抵扣的10.2萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額全額轉(zhuǎn)出,已轉(zhuǎn)入待抵扣的13.6萬(wàn)元不得再抵扣.
賬務(wù)處理:
1、2019年5月,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和轉(zhuǎn)入待抵扣的會(huì)計(jì)處理:
借:在建工程 300萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20.4萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 13.6萬(wàn)元
貸:銀行存款 334萬(wàn)元
2、2019年12月,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)處理:
借:在建工程 34萬(wàn)元
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 20.4萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 13.6萬(wàn)元
借:營(yíng)業(yè)外支出 334萬(wàn)元
貸:在建工程 334萬(wàn)元
四、發(fā)生"正常損失"如何納稅與會(huì)計(jì)處理?
如果企業(yè)發(fā)生的損失屬于正常損耗,則不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理.
政策依據(jù):
1、國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào))
2、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅(2019)36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》
