一、一般固定資產(chǎn)非正常損失已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額計(jì)算
其實(shí)這個(gè)問(wèn)題很簡(jiǎn)單。2008年底，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定自2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，印發(fā)了《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅(2008)第170號(hào)），文中規(guī)定：納稅人按照《增值稅暫行條例》規(guī)定已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的，其購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)在當(dāng)月計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，予以轉(zhuǎn)出。其計(jì)算公式是：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。同時(shí)，還明確規(guī)定“固定資產(chǎn)凈值”，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。
按照這個(gè)規(guī)定，某公司該項(xiàng)非正常損失的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：1000×30%×17%＝51萬(wàn)元
二、不動(dòng)產(chǎn)非正常損失已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額計(jì)算
“營(yíng)改增”新政后，除一般固定資產(chǎn)外，增值稅一般納稅人2019年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2019年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也納入到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。如果上述的固定資產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)，折舊年限20年，且企業(yè)2019年5月1日后購(gòu)入并取得了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票記載的進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元（按簡(jiǎn)易方式計(jì)稅），當(dāng)期已按進(jìn)項(xiàng)稅額的60%抵扣了30萬(wàn)元。2019年12月該資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失，損失時(shí)，賬面記載其不動(dòng)產(chǎn)凈值為975萬(wàn)元，其應(yīng)轉(zhuǎn)出的已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額又該如何計(jì)算呢？
2019年“營(yíng)改增”新政后，對(duì)于納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年15號(hào)）規(guī)定：發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也要依法轉(zhuǎn)出，不得抵扣。計(jì)算公式如下：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。
因此，案例中某公司非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（30+20）×（975÷1000）＝48.75萬(wàn)元，大于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，應(yīng)先將其已抵扣的30萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出處理，再?gòu)脑摬粍?dòng)產(chǎn)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”20萬(wàn)元中，扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額48.75萬(wàn)元與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元的差額（48.75－30＝18.75）萬(wàn)元，余下“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”1.25萬(wàn)元予以抵扣。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)處理
按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕22號(hào)）規(guī)定：因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。以上述兩個(gè)案例為例：
1.一般固定資產(chǎn)非正常損失已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 51萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51萬(wàn)元
2.不動(dòng)產(chǎn)非正常損失已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 48.75萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 30.00萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 18.75萬(wàn)元
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